例题
第04讲以摊余成本计量的债权投资的相关例题
【例题】2×13年1月1日，甲公司（制造业企业）支付价款1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，到期一次还本付息。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
（59＋59＋59＋59＋59＋1250）×（1＋r）－5＝1000（万元） 计算得出r＝9.05%。
（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。 借：债权投资—成本1250 贷：银行存款1000 债权投资—利息调整 250
该债权投资的初始入账金额为1000万元。
（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资—应计利息59 债权投资—利息调整31.5 贷：投资收益90.5
该债权投资的摊余成本＝1000＋59＋31.5＝1090.5（万元）。 （3）2x14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资—应计利息59 债权投资—利息调整39.69 贷：投资收益98.69
该债权投资的摊余成本＝1090.5＋98.69＝1189.19（万元）。 （4）2x15年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。
借：债权投资—应计利息59 债权投资—利息调整48.62 贷：投资收益 107.62
该债权投资的摊余成本＝1189.19＋107.62＝1296.81（万元） （5）2x16年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入。 借：债权投资—应计利息59 债权投资—利息调整58.36 贷：投资收益 117.36
该债权投资的摊余成本＝1296.81＋117.36＝1414.17（万元） （6）2x17年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金。
借：债权投资—应计利息59 债权投资—利息调整71.83 贷：投资收益 130.83
该债权投资的摊余成本＝1414.17＋130.83＝1545 （万元） 借：银行存款1545 贷：债权投资—成本1250 债权投资—应计利息 295
【例题】2×13年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费用）从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定，A公司在遇到特定情况时
可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
（1）2×13年1月1日，购入乙公司债券。 借：债权投资—成本1250 贷：银行存款1000
债权投资—利息调整 250
该债权投资的初始入账金额为1000万元。
（2）2×13年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59 债权投资—利息调整41 贷：投资收益 100 借：银行存款59 贷：应收利息59
该债权投资的摊余成本＝1000＋41＝1041（万元）。
（3）2x14年12月31日，确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息。
借：应收利息59 债权投资—利息调整45 贷：投资收益 104 借：银行存款59 贷：应收利息59
该债权投资的摊余成本＝1041＋45＝1086（万元）。
假定在2×15年1月1日，甲公司预计本金的一半（即 625万元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2×17年末付清。遇到这种情况时，甲公司应当调整2×15年年初的摊余成本，计入当期损益；调整时采用最初确定的实际利率。
2×15 年1月1日债权投资的摊余成本＝（625＋59）×（1＋10%）－1＋30×（1＋10%）－2＋（625＋30）×（1＋10%）－3＝1 139（万元）
2×15 年1月1日，应调整期初账面余额＝1 139－1 086＝53（万元）
借：债权投资——利息调整53 贷：投资收益53
该债权投资摊余成本＝1086＋53＝1139（万元）
2×15年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等。 借：应收利息59
债权投资——利息调整55 贷：投资收益 114 借：银行存款59 贷：应收利息59 借：银行存款 625
贷：债权投资——成本 625
该日债权投资摊余成本＝1139＋55－625＝569（万元） 2×16年12月31日，确认实际利息收入等。 借：应收利息30
债权投资——利息调整27 贷：投资收益57 借：银行存款30 贷：应收利息30
该日债权投资摊余成本＝569＋27＝596（万元） 2×17年12月31日，确认实际利息收入、收回本金等。 借：应收利息30
债权投资——利息调整29 （250－221） 贷：投资收益59 借：银行存款30 贷：应收利息30
该日债权投资摊余成本＝596＋29＝625（万元） 借：银行存款 625
贷：债权投资——成本 625
【2017·计算分析题改】甲公司债券投资的相关资料如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款2 030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2 000万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为4.2%，债券合同约定，未来4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前
赎回该债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司债券上年利息后，将该债券全部出售，所得款项2 025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求：
（1）编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
（2）计算甲公司2015年12月31日应确定的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
（4）计算甲公司2016年12月31日应确认的债券利息收入，并编制相关会计分录。
（5）编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
（1） 2015年1月1日： 借：债权投资——成本2000 ——利息调整30 贷：银行存款2030
（2）甲公司2015年应确认的利息收入＝2030×3.79%＝76.94（万元）
借：应收利息（2000×4.2%）84 贷：投资收益76.94 债权投资——利息调整 7.06 （3）2016年1月1日： 借：银行存款84
贷：应收利息84
（4）甲公司2016年应确认的利息收入＝（2030－7.06）×3.79%＝76.67（万元）
借：应收利息84 贷：投资收益76.67 债权投资——利息调整 7.33 （5）2017年1月1日： 借：银行存款2025
贷：债权投资——成本2000
——利息调整（30－7.06－7.33）15.61 投资收益 9.39
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