会计理论定义文献综述

会计理论定义文献综述

作者：牛茜

来源：《时代金融》2015年第23期

【摘要】任何事物的定义研究是其理论研究的基础，会计亦然。我国会计发展由来已久，从原始公社制时代的“结绳记事”到明清时期的“龙门账”“三脚账”。随着社会的不断发展，会计也在不断的进步。各国学者对会计理论的研究形成了“百花齐放”的局面。改革开放已来我国的社会主义市场经济得到了突飞猛进的发展，会计活动也随之在不断地发展壮大。我国学者将研究的重心逐渐从会计实务的研究转向了会计理论的研究。下面我就国内外一些著名会计学家对会计理论的定义做了一个整理。以及随着改革开放的不断加深，社会主义市场经济情况下，我国对建设中国特色会计理论体系的一些新发展。 【关键词】会计理论 中国特色 定义 一、会计理论定义综述及分类总结 （一）会计理论定义综述

亨德里克森（Hendriksen）在其《会计理论》一书中认为：会计理论就是一套广泛适用的，作为形式的原则所进行的逻辑推理。并且他把Webster新国际词典中的理论定义引进到财务会计领域。在书中他写到：会计应作为评价会计实务的一般依据，并且指导和发展新的会计实务和会计程序。

1992年Hendriksen与Van Breda合写了《会计理论》第5版，他们给会计理论重新定义，认为：会计理论是一套逻辑严密的原则，她能够使会计实务工作者，投资人，经理人以及学生更好地理解当前的实务，并且提供评估当前会计事务的概念框架。

贝克奥伊Belkaoui 在1993年第三版《会计理论》中引用Kerlings在“Foundations of BehavioralResearch”中的理论三要素观点认为：理论是一套相互联系的结构定义和前提，是各种现象的系统化观点的表现。理论用来指明在各种变量中的相互关系，其目的在于解释和预测各种现象。而会计理论的基本目标是为了预测和解释会计行为和事项提供一个基础。 谢德仁在1995年发表的《会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系》中指出会计理论是人们在对会计实践活动的认识的基础上，通过思维运动而形成的由会计的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的一个派生概念、原则、原理等内容所购成的会计知识体系。 葛家澍、杜兴在其所著的《会计理论》中将会计理论定义为会计理论是会计学的重要组成部分，是对会计实务进行解释、预测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。

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吴水澎在2007年出版的《会计理论》一书中认为会计理论同其他理论一样，它是在会计实践的基础上，运用运用一定的方法，经过一系列的认识过程，得到的关于会计的理性认识。 阎达五认为：会计理论首先要回答会计工作是一个什么性质的工作？它在人们的社会经济生活中有什么作用？怎样才能把会计工作做好？有哪些规律可循这些问题。因此他认为会计理论是对会计实践规律的理性认识。 （二）分类总结

按照认识的哲学基础不同，现代会计理论划分为规范会计理论与实证会计理论。根据上述国内外学者的观点可以看出来我国传统会计理论大多是规范会计理论。而国外学者大多是实证会计理论。由于我国正处于社会主义初级阶段，经济尚不发达，这一阶段主要任务是大力发展市场经济，不断解放和发展生产力。这也就是我国为什么进一步完善规范性理论研究的主要原因。从另一个方面来说，正是由于我国经济正处于高速发展时期，面对不断持续出现的各种新的情况和问题我们必须首先要进行理论上的解释和逻辑上的推断。然后在此基础上不断进行理论创新。

二、中国特色会计理论体系建立

随着我国社会主义市场经济的不断发展和完善，国内学者逐步认识到，构建中国特色的会计理论体系已经急不可待。但是以西方会计理论体系为范本进行我国会计理论体系研究这一方法已经不适用中国社会主义市场经济。那么构建的中国特色会计理论体系应该与中国的会计实践活动相适应。下面是我国学者的一些观点。

杜兴强（1998）在《构建具有中国特色的会计理论体系》一文中认为在我国社会主义市场经济这一特有的会计环境下应该构建一套包含会计理论研究方法、会计理论体系的逻辑起点、会计基本理论、财务会计概念框架和会计应用理论的中国特色会计理论体系。他认为会计具有社会和技术双重属性。

吴水澎在2000年发表《关于有中国特色会计理论研究的几个问题》一文中认为：中国特色会计理论体系在内容上即是马克思主义的又必须符合中国化；在形式上应该是多种多样的；在两权分离上会计制度应当是统一协调的；同时应该以投资者和社会管理者为主要信息使用者；在特定时空条件下的中国特色会计理论体系应该完全置于会计实践中，理论源于实践又能回到会计实践遵循从“实践—认识—再实践—再认识……”的过程。

陈国辉（2004）在其《会计理论体系研究》中认为会计理论体系应该包括会计研究方法、基本会计理论、应用会计理论三个方面的内容，其中基本会计理论包括会计环境、会计本质、会计职能、会计基本程序和方法、会计发展史等，应用会计理论包括财务会计概念框架、会计工作组织机构、会计制度设计等。

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综上所述，中国特色的会计理论体系应该包括基础理论和应用理论两部分，但是对于会计研究方法和会计环境是否属于会计理论体系国内组多学者的观点还存在着争议，有待进一步的研究。 三、结语

综上文献，我国学者对会计理论的研究真正是从改革开放开始，起步较晚，受西方影响比较大。但是随着研究的不断深入，对会计理论含义，会计理论框架体系以及会计理论方法的研究上均取得较为丰硕的成果。随着认识的不断加深以及研究方法的不断推进，国内学者越来越认同会计理论来自会计实务但高于实务并且指导实务这一观点。在对会计基础理论创新研究有了进一步认识的基础上，应该结合新的会计环境、条件和需要，对会计本质、会计对象、会计职能、会计目标、会计模式、会计规范、会计现代化等基础理论的研究进一步的进行创新。提倡原始创新、集成创新和引进消化吸收再创新，在教学实践中创新发展会计基础理论，编写新教材，推进会计学科现代化建设。

建设中国特色的会计理论，不是回到闭关锁国排斥西方文化的老路上去。不对西方的会计理论与实务做全盘的否定，但也不能全盘照抄。而是从中国的实际情况出发，用马克思辩证唯物主义的方法分析、借鉴西方先进的一些理论与方法。本着“以我为主，博采众长，融合提炼，自我一家”的原则，学习其先进的会计方法和会计理论，并结合我国实际情况进行改造并加以应用，以便逐步实现与国际会计相协调的目标，使中国会计理论体系更加趋于国际化。 参考文献

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作者简介：牛茜（1992-），女，汉族，甘肃兰州人，兰州财经大学就读研究生，研究方向：注册会计师方向。