探究新租赁会计准则对承租人的影响
朱逸宁 天健会计师事务所（特殊普通合伙）
摘要：新租赁会计准则在租赁定义、识别、分类、承租人会计处理模型等主要方面发生了一定改变，对于承租人的会计与税法处理、利润表、资产负债表、现金流量表等产生了很大的影响。本文通过简析新租赁准则的主要变化内容，分析新租赁会计准则制定的重要性，明确新租赁会计准则对承租人的影响，提出新租赁会计准则下的相关建议，以不断推动新租赁会计准则的有效实施。
关键词：新租赁会计准则；承租人；影响
引言
租赁是指在约定的合同期限内，出租方将资产使用权通过租金的形式转让给承租方，使其获得商品的使用权。租赁可以使承租人获得新的融资渠道，且租赁协议的限制条款较少，租赁方式灵活，可以使出租方获得一定的经济收益和纳税利益，能够提高金融市场的效率，促进国民经济的繁荣发展。然而，随着社会经济的快速发展和租赁市场交易的复杂化，承租人的会计处理问题不断涌现，因此，为进一步规范租赁业务、提高报表的可行性，需不断促进新租赁准则的发布和实行。
则更加细化，其租赁的性质不是由合同形式进行判定，而是取决于交易的实质。其中新租赁会计准则只是在旧租赁会计准则的五项判断原则基础上补充了其他的判断情形，如撤销租赁的损失费用、低价的续租以及公允价值波动等完善的租赁分类原则。（四）承租人后续计量内容
在旧租赁会计准则的实施过程中，由于各部门的监督管理力
度不足，当出现合同变更、选择权重估等行为时都会存在会计处理不统一的现象，以及互相推诿责任的情况，严重影响租赁会计准则的实施。新租赁会计准则增加了新的判断标准，明确了租赁的期限、对价以及范围等合同条款之外的变更，还对选择权重估的会计处理方式进行了规定。若是发生重大变化时，承租人需要依据有关的法律法规和准则进行重新评估来确定相应的选择权，可以有效解决实务中的争议。
（五）完善出租人信息披露和售后租回交易
一、简析新租赁会计准则的主要变化内容
（一）租赁定义、识别、分类的内容变化
2019年，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并按
为进一步规范租赁交易收入的确定、计量和出租人信息批
《国际财务报告准则》或《企业会计准则》编制财务报表的企业开始严格按照新租赁会计准则内容开始执行，其他企业将于2021年全部更新转换为新租赁会计准则。旧租赁会计准则中将租赁分为经营租赁和融资租赁两种，新租赁会计准则对租赁的定义、识别和分类的内容进行了一定的更新，使其更加精细化。即在一定的时间段内，出租人可以让渡资产使用权给承租人来获得相应对价，分为包含租赁和非租赁，若两者同时存在则要对其进行拆分，分别使用不同的会计处理原则；若两份或者多份合同都是基于相同的商业目的，就可以将这些合同进行合并处理。（二）承租人会计处理模型的转变
旧租赁会计准则中对承租人在租赁期间的资金进行了明确的
漏，新租赁会计准则对售后租回交易和新收入准则进行了调整，要求对租赁交易过程中产生的资产转让行为进行评估：出租人要对资产购买进行合理的会计处理；明确资产交易是否符合新收入准则；出租人要使自身的披露的信息更加精细化，如在资产负债表中的使用权资产和负债要单独列报，现金流量表中要对短期、低值租赁在经营活动列报；利润表中要对租赁资产折旧和利息分开列报、保留租赁活动性质、权利风险管理情况等信息，使其可以正确使用财务报表。
二、新租赁会计准则制定的重要性
（一）提高报表可比性
旧租赁会计准则下，由于经营租赁未纳入承租人的资产负债
规定，要求将其看作是企业的长期应付款项，以此确保企业的长期稳定发展。在新租赁会计准则下，承租人的资金除短期租赁或者全新资产价值较低的租赁之外，还需要将所有资金计入资产负债表内，将传统的经营租赁和融资租赁转换成单一标准的资产使用权的模型，并分别按照国家的相关法律法规来计算利息和折旧费用，避免两者租赁方式下会计处理产生差异。（三）出租人租赁分类原则
新租赁会计准则中对于出租人的租赁分类原则没有改变，划
表，企业的经营者为提高资产回报率、企业信用等级和EVA指标，减轻部分考核压力，降低资产负债率和规避投资不足，会对资产进行轻量化，不断拓展表外的融资渠道，如直接将资产售后回租，则会降低报表的可比性。新租赁会计准则的制定可以有效规避上述问题，完善承租人和出租人的信息披露，可以为报表的使用者提供更加精细、完善的数据信息，从而提高报表的可比性。
分标准依旧是报酬和风险是否都已经全部实质转移，其中分类原
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（二）与国际会计准则接轨
旧、利息等费用，其在损益表中进行列式会影响企业的当期损益，并以实际租金付款额形式在所得税前进行扣除，就会产生税会差异，因此需要根据使用权资产折旧和财务费用前高后低的情况进行纳税调整，从而确认相关的递延所得税。
国际会计准则主要采用的是IASB和FASB制定的IAS17和
SFAS13，坚持原则导向性，对具体的租赁类型不做区分，对会计指标不做明确的规定，只是统一所有的租赁行为确认使用权资产和租赁负债、折旧、利息等费用。我国的会计准则融合了IAS17和SFAS13两者的特点，并结合我国的社会主义初级阶段的发展实质，来明确租赁定义、判断条件和财务处理等内容。在经济全球化的大时代背景下，财政部修改制定的新租赁会计准则可以进一步规范租赁的业务报表，提高会计信息质量，不断与国际会计准则接轨。
四、新租赁会计准则下的相关建议
（一）完善相关法律法规
我国的租赁会计准则起步较晚，其相关的法律法规尚不完
善，还存在诸多问题影响会计准则的贯彻与落实。因此，相关政府部门在制定完善租赁会计准则的基础上，要不断完善相关的法律法规，进一步梳理和规范现有合同，建立新的业务工作流程，为企业的会计运行提供指引，使其企业可以明确自身的义务和责任，以此促进企业的经济发展，从而实现合作共赢。（二）提高会计人员的综合素质
提高相关的会计人员专业技能和综合素质的培养，建立专业
三、新租赁会计准则对承租人的影响
（一）资产负债表
旧租赁会计准则中的经营租赁只是将租金列为相关的成本费
用，融资租赁则需要确认资产及负债，且在租赁起始日不需要进行账务处理。新租赁会计准则的会计处理基础是要控制资产使用权，要求在租赁起始日就明确合同是属于租赁合同或者包含租赁，其不再区分为经营租赁和融资租赁，而是要求所有识别的租赁合同除掉短期租赁和低值租赁之外都需要明确使用权资产和负债情况，并在资产负债表中体现。如明确承租人租赁付款额现值和使用权资产以及负债情况，以后按年限平均法在租赁期内计算折旧，按实际利率法确认租赁负债，因此，资产负债表中的资产和负债就会同时提高，然后使资产负债率提高，导致承租人的总资产周转情况有一定的下降，最终使公司权益乘数下降。（二）利润表
旧租赁会计准则要求承租人按经营租赁的资金进行年限平均
的会计管理团队，重点学习跟会计系统相关的专业知识以及与有关的法律制度，精准研读新租赁会计准则，深入理解新旧租赁会计准则之间的差异。重视培养财务人员的责任感和使命感，针对税收幅度的调整，提高会计人员的实务运用能力，不断调整企业生产现状来满足市场需求，提高企业的经济效益。（三）建立健全监督管理机制
建立健全监督管理机制，加强银行监管、审计、税务等机关
部门的监管力度，组织、协调各部门之间工作的有效开展，合理分配工作任务，提高工作人员的工作积极性。企业要与监管部门进行有效沟通，明确新租赁会计准则以及新政策等带来的影响，做好新租赁会计准则的管理与实施工作。
法计算或者在租赁期内按照系统的各个会计期间计入相关的成本和费用，其中通常不包括利息费用。但在新租赁款会计准则中却要求明确资产折旧和负债费用，并且利息费用也要在财务报表中体现，费用分摊的方式导致原经营租赁承租人使用的年限平均法转变成为前高后低的租赁模式，需要按实际利率法确认融资的成本，将表外融资改变为表内融资，改变了经营租赁的性质。（三）现金流量表
在租赁期间出现租赁成本波动是正常的现象，旧租赁会计准
结语
新租赁会计准则的颁布与实施能够提高会计确认、计量和报表信息的准确性，能够与国际会计准则接轨，且充分考虑了货币的时间价值，而旧租赁会计准则是按照实际支付款项作为计税基础，没有考虑货币的时间价值，能够体现税法的规范性。由此可见，新租赁会计准则的实施过程中依然存在部分的问题与漏洞，因此可以通过完善相关的法律法规，提高会计人员的综合素质，建立健全监督管理机制等方式来提高会计处理工作的可操作性，促进新租赁会计准则的实施。财则中公司支出的租金一般作为经营活动的现金流出。新租赁会计准则没有改变承租人流出的现金总量，经营租赁由表外融资转变成了表内融资，所支付租金的实质是由负债和利息组成的，因此改变了现金流量表中经营活动和筹资活动列式的现金流出量，就会导致经营活动的现金流出和筹资活动的现金流出成反比，使得承租人的经营活动净现金流和自由现金流指标增加。（四）会计和税务处理
租赁会计准则的更改最主要的变化就是对承租人的会计和税
务处理进行了修订。旧租赁会计准则中承租人的租金支出是按照权责发生制直接计入当期损益，根据企业所得税相关规定，其可在租赁期间企业所得税税前均匀扣除，这样就不会存在税会处理差异。新租赁会计准则的经营租赁也需要首先明确使用资产、折
参考文献
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