试论公允价值会计计量的运用
作者:刘敏
来源:《现代经济信息》2014年第11期
摘要:公允价值在会计计量中的运用,标志着我国的市场经济正逐步朝着成熟化、完善化的方向发展,同时也促进了会计准则在现代化市场经济建设中的有效应用。本文首先介绍公允价值的定义及特点,其次通过分析公允价值会计计量在实际应用过程中受到的影响因素,进而提出几点切实可行的应用建议。
关键词:公允价值;会计计量;谨慎应用
中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)06-0252-01 引言
为了满足快速发展的市场经济对多元化会计信息的需求,同时也为了适应会计准则全球化的发展趋势,我国于2006年颁布了一系列会计准则体系及相关应用策略,从而促进我国的会计准则朝着国际财务准则实质的方向发展。随着我国市场资本化发展的进程不断深入,股票、基金、债券等金融产品的交易也愈发活跃,这位公允价值计量进入会计准则体系提供了一定的基础。企业只有在会计准则中充分引入公允价值,才能将自身的实际情况反映出来,从而保证会计信息的准确性和相关性。 一、公允价值的定义及特点
不同机构对于公允价值的定义也不相同。美国财务会计委员会对公允价值做出的定义是:在非清算及非强迫交易中,双方自愿进行的资产买卖或清偿的价格。而在我国新颁发的有关会计准则中,公允价值作为一种金融计量工具,其定义是相互熟悉的交易双方在进行公平交易的过程中,所发生的债务清偿或资产交换的金额。在上述两个定义中,后者将我国的基本国情充分考虑在内,相对来说更符合我国的经济发展趋势[1]。
对多项公允价值的定义进行探究,总结公允价值会计计量具有以下三个方面的特点: (1)在公允价值定义中,涉及到的金额是交易双方均接受的公平价格,强调的是真正意义上的价值。
(2)公允价值在形成期间,会受到空间及时间等因素的影响,具有动态特点。 (3)公允价值具有复合的计量属性,现值及市场价格仅为其现实的表现形式,本质上为价值。广义上,公允价值还包括符合公允的会计计量形式;狭义上,公允价值为现行价值,现值仅为其现实的技术表现。
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
二、公允价值会计计量的影响因素 1.市场条件影响
一般情况下,项目在市场上交易的报价可作为公允价值的有效依据。然而由于市场环境具有的复杂多变特点,有的会计要素难以寻找类似的市场交易价格,只能采取估计的方法。对于具有长期性的应付、应收项目,更难掌握其在市场环境的预知性。而历史成本计量方法凭借强有力的客观性及可靠性,在会计计量中长期占据着主导的地位。公允价值计量能为财务报告提供相关信息,但由于人们对它的可验证性及可靠性持有一定的质疑,因而未能得到广泛的应用。
2.环境因素影响
目前,我国金融工具市场及货币、利率市场还存在着一定的不足之处,使得企业难以有效获得相关汇率、风险溢价等参数,再加上金融工具交易规模偏小,因而公允价值无法由公开市价决定。此外,我国从事会计行业的人员素质及能力水平不高,国家法律对会计行业的监管力度不够,导致企业在大的公允价值计量背景下,具有较大的利润操纵空间,使得会计新型缺乏必要的客观性[2]。
三、公允价值会计计量在我国运用的建议
考虑到公允价值应用的影响因素,以及我国当前的国情,因此在推行、应用公允价值时,应采取谨慎运用的态度。本文就如何加强公允价值会计计量的运用,提出以下几点建议。 1.对相关公允价值问题采取正确的认知态度
对于公允价值,我们应当采取正确的态度,必须明确公允价值在实际应用过程中出现了问题,并不能说明公允价值本身存在问题。企业的利润操纵同样与公允价值之间没有太大联系,企业在采用历史成本的计量方法时,同样可以对利润进行操纵。 2.有机结合公允价值会计计量与历史成本计量
在我国新颁布的会计准则中,就明确规定企业在计量相关会计要素时,通常情况下应当采用历史成本的计量方法,在采用公允价值等进行计量操作时,则必须充分保证计量的可靠性。这也表明在会计计量中,历史成本为主要的计量方法。然而,由于公允价值对中国会计准则的国际化进程起着决定性作用,因此,我们在会计处理过程中,必须有机结合公允价值与历史成本这两种会计计量方法,加强我国对国际会计准则的接受力度。 3.建立健全的财务概念框架结构
龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn
欧美等国家在会计工作方面,先制定出相关准则,而后才建立了财务概念框架结构。由于财务概念框架结构建立之前,具体的会计准则广泛涉及到了公允价值,因而多项准则均对公允价值进行了定义。我国的基本会计准则同样起着对具体准则的制定进行指导的作用。然而,由于我国的具体准则体系刚起步,基本国情与西方国家国情相比,具有明显的差异,在此种条件下,在借鉴国外优秀经验时,首先应当进行全面、仔细研究,再根据中国国情,加大突破与创新力度,从而建立出富有中国特色的财务概念框架结构,从而对具体会计准则的注定工作进行指导[3]。
4.对现值技术进行深入研究
公允价值在会计计量的实际应用过程中,采用某种由市场决定的,可观察的金额,当难以获得此种金额的信息时,便只能通过应用现值或未来现金的估计值,来对资产或负债情况进行计量。当可观察的市场价格难以获得时,现值计量的本质即为对该价格进行估计的可用技术。但是,目前学术界还未能广泛、深入地对现值技术进行研究,因此,我国应当加大对四、结语 综上可知,我国在推行、应用公允价值会计计量时,应当充分结合我国的基本国情,在借鉴国际先进经验的基础上,进行相关创新工作,建立扎实的理论基础,并以正确的态度和解决措施对待公允计量应用过程中出现的问题,从而充分保证公允价值在会计计量应用中的有效性和可靠性。 参考文献:
[1]张清芳.公允价值的本质及意义探析[J].经济师,2012,8(15):154-156.
[2]李明辉.公允价值会计若干理论问题的探讨[J].当代财经,2010,10(22):320-322. [3]王荣昌.论公允价值在会计计量中的谨慎应用[J].财会研究,2013,4(07):98-101. 作者简介:刘敏(1975-),女,汉族,甘肃省兰州市,西北师范大学,本科(学历),职称:讲师,主要讲授《财务会计》、《会计电算化》、《会计综合实训》等。
因篇幅问题不能全部显示,请点此查看更多更全内容