浅谈我国消费税的调整范围

浅谈我国消费税的调整范围

2009级财务管理 李思远 2009409016

消费税是我国1994年税制改革时设置的税种，是对货物征收增值税以后，再根据特定的财政或调节目的选择部分产品（主要是一些消费品）进行征收。日前财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整[1]。此次消费税政策调整是1994年税制改革以来，消费税制一次最大规模的调整，完善了消费税制，进一步增强其调节能力，对于落实科学发展观，构建节约型社会，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费，以及强化和完善税收征管等多个方面都具有重要和深远的影响。但是我们也应该清醒地看到，同美国等一些消费税法历史悠久的国家相比，改革后的消费税制度中还存在许多不完善的地方。

一、消费税制度存在的问题

1. 课税范围窄 消费税（按照课征范围的宽窄）国际上通用的分类是：有限型消费税、中间型消费税和延伸型消费税[1]。有限型消费税的课征范围主要限于：烟草制品、酒精饮料、石油制品以及机动车辆和各种形式的娱乐活动等传统的货物种类。有些国家还包括：糖、酒、盐、软饮料等某些食物制品，以及钟表、水泥等。 我国和美国虽然都属于有限型消费税国家，但两国消费税的课税范围仍有所不同。具体来讲，美国要比我国消费税的课税范围更广、更合理。美国的销售税开始于零售环节，且无处不在。受其影响，美国的消费税课税范围也比较广泛。除了上述有限型消费税的基本课税种类外，还包括汽车燃料税、炭税、硫税等环境税（the environmental excise taxes）、外国保险税、赌博税、娱乐消费税、港口税。目前美国在以减税为中心的税收改革以及国内市民普遍关注污染治理的环境下，消费税的课税范围有扩大的趋势。其中，征收污染税的提案已经多次提交国会进行

讨论，相信不久就会审议通过。相比之下，我国目前是在普遍征收增值税的基础上，有选择地对特殊消费品征收消费税，消费税受增值税影响很大，范围较窄。像美国、英国等国家普遍征收的高档娱乐消费品税和高档消费娱乐税，我国还没开征。此外，与我国可持续发展战略相配套的垃圾税、排污税等环境税也还是一片空白。

2. 税率确定不科学 美国消费税法规定，征收消费税以从量定额税率计征为主，以从量比例为辅。而我国现行的消费税税率极不合理，其设立出发点不是调节消费行为，而是为了平衡财政收入。我国绝大部分消费品都实行从价定额或比例税率计征，只对啤酒、黄酒、汽油、柴油实行从量定额。我国的消费税法，对那些供求基本平衡、价格差异不大、计量单位规范的消费品，规定按定额税率课征，而对那些供求矛盾突出、价格差异较大、变化较大，且计量单位不规范的消费品，规定按比例税率课征。 具体来讲，卷烟属于限制型消费品，世界各国都采取了较高的税率来限制消费，如美国1999年的税额为每包0.24美元，2000年增加到每包0.34美元，2002年又增加到每包0.39美元，而且还有继续增加的趋势。相比之下，我国的烟草消费税税率很低。目前，我国对卷烟是按照定额税率和比例税率两种标准课征消费税。对数量达到每标准箱50000支的卷烟按定额税率征收，仅收150元，对不够上述数量的按比率税率征收，仅按每标准条200支分别以45%（价格在50元以上的税率）、30%征收（价格在50元以下的税率）。

二、消费税的课征范围的调整

我国应扩大消费税的课税范围，由现在的有限型过渡到中间型。具体做法为：首先，选择保健食品、高档家用电器和电子产品、美术制品、裘皮制品等宽税基，消费普遍，课税后不会影响人民生活水平的奢侈品课征消费税；其次，将目前尚未纳入消费税征收范围，不符合节能标准的高能耗产品、资源消耗品纳入消费税征收范围，适当调高现行一些应税消费品的税率水平；再次，可以借鉴美国的有关经验，对网球、跑马、夜总会等少数高档

娱乐消费品和高档消费娱乐课征消费税；最后，对酒精、公共汽车轮胎、矿山建筑车辆等生产资料及人们生活必需品应停止征收消费税。 在此其间也会遇到不少问题，比如该如何界定“奢侈品、高档消费品和高档消费行为”才真正符合我国当前社会经济实际情况，这一界定直接关系到究竟该把哪些消费品和消费行为纳入消费税的征税范围，进而关系到改革的正确性和力度，还必须充分考虑到各种应税消费品的价格弹性，尽量避免出现由于某一应税消费品需求价格弹性过大使得征税后的结果违背征税初衷的情况。 此外，要对炫耀性消费征收高消费税 炫耀性消费指那些以追求虚荣效用（所谓虚荣效用是指通过消费某种特殊的商品，而受到其他人尊敬所带来的满足感）为主，以追求物质效用为辅的消费行为。其危害是：浪费自然资源，增大生态环境压力；浪费社会财富，削弱经济持续增长动力；加剧社会心理失衡，引发社会关系紧张；破坏社会公正，威胁社会和谐。 要从根本上消除炫耀性消费倾向，必须主要依靠经济手段，显著提高炫耀性消费的成本，使消费者付出高昂的经济代价。完善税收体系，例如颁布符合中国国情的居民住房国家标准，对于住宅超过标准者，提高其房产税率，超过得越多，税率越高；大幅度提高筵席和炫耀性商品的边际税率，变消费税主要从生产环节征收为流通环节征收。