决策有用观下会计职业判断运用中的问题及对策

决策有用观下会计职业判断运用中的问题及对策

作者：王钰涵

来源：《全国流通经济》2018年第07期

摘要：本文根据决策有用观下会计职业判断存在的问题，提出了通过完善会计准则应用指南、发展健全公司治理结构等举措以提高财务信息质量，为信息使用者提供决策。 关键词：会计职业判断；会计准则；决策有用

中图分类号：F23 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2018）07 -0086-02 一、决策有用观下会计职业判断运用中存在的主要问题 1.职业判断标准模糊

鉴于原则导向准则制定模式的优势以及与国际会计准则趋同的需要，我国2006年新准则体系采纳了原则导向制定模式。然而，原则为导向的会计准则体系所带来的一个问题，就是在对会计人员职业判断水平提出更高要求的同时给出的判断标准不够清晰。比如在2014年修订后的准则中多处出现了“可以”而非“应当”，说明选择主动权在企业，在会计人员身上。那么什么事项可以？什么时候可以？每个会计人员对于交易事项的理解不同，做出的判断也就不同，对财务信息的造成的影响不同，信息使用者据此作出的决策也就存在差异。目前会计人员在运用会计职业判断时因缺乏统一的参照标准，做出不同判断导致财务信息失真，给信息使用者的分析和决策带来不利影响的现象还大量存在。 2.会计方法选择依据不明确

目前我国会计从业人员在运用职业判断时还存在着对于会计方法选择依据不明确的问题。比如选择何种固定资产折旧方法，才能更贴近企业的实际情况，编制出真实可靠的财务信息，需要会计人员运用职业判断，根据企业的具体情况，所处经济环境及其他因素做出折旧方法的抉择。但是，由于准则规定固定资产折旧方法有多种，但对于每一种折旧方法的选择条件并没有做出明确的规定，导致会计人员在选择折旧方法时，依旧存在着问题，主要表现为加速折旧法与其他折旧方法的混乱使用：有些企業在该选择加速折旧方法的时候选择其他方法，减少当期折旧额，虚增当期利润；有些企业在该选择平均年限法或者年数总和法时，却故意选择加速折旧法，虚减当期利润，给信息使用者造成企业经济状况稳步提升的错觉。 3.会计估值不谨慎

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目前会计从业人员在运用职业判断的过程中，会计估值不谨慎的问题也是比较明显。许多会计人员不考虑经济环境的影响以及企业自身的发展情况，没有按照准则要求，做出了不恰当的会计估值判断。比如存货跌价准备计提不合理，企业会计准则要求在对期末存货计提减值损失时，需要估计存货的可变现净值，可变现净值是指存货估计售价减去至完工时预计成本和费用后的金额，预计售价需要估计，预计成本和费用也需要进行合理地估计。会计实务中在对可变现净值估计方面还存在许多不足之处，主要表现为：

一方面，简单地将可变现净值等同于存货的售价或合同价处理。另一方面，将

需要经过加工的材料存货等同于产成品等直接用于出售的商品存货处理。以上两种不当处理的结果均会导致存货可变现净值高估，少计提甚至不计提存货跌价准备，引起利润虚增，使得财务信息失真，对决策造成不利影响。 4.会计事项确认随意

对经济事项的随意确认也是职业判断在实务运用的一大问题，比如或有事项的确认，或有事项的结果可能会产生

预计负债，或有负债或有资产等。

目前会计职业判断在或有事项确认方面存在问题主要包括两个方面：一方面，对于满足负债确认条件的不确认为预计负债；另一方面，对于或有资产在未满足确认条件时将其确认为资产，例如企业预期从第三方获得的补偿在没有基本确定（可能性大于等于95%）的时候作为资产单独确认。上述两种处理方法分别使得企业负债虚减以及资产虚增，均会导致企业的利润虚增，对信息使用者的分析和决策造成障碍。 二、提高会计职业判断水平的对策 1.完善会计准则应用指南

目前企业会计准则存在的标准模糊、依据不明确等问题在很大程度上是由于没有健全的应用指南所造成的。应用指南就是会计人员在处理会计实务过程中的“操作宝典”，对会计人员的每一个会计行为起着引导作用。因此，对准则应用指南的进一步完善有助于会计人员完整、准确地理解和掌握准则要求。笔者认为，可以从两方面对应用指南进行完善：一方面，应用指南依赖会计准则而存在，所以对于准则的完善在大方向上应进一步阐释和具化定下基调；另一方面，指南以指引实务操作为目的，因此可以收录一些具体准则运用的特例作为典型，使得会计人员在遇到类似问题的时候不至于“无案可循”，从而对于该类问题进行随意处理，导致会计信息质量的下降。

2.提高会计人员职业道德水平

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对于已经从业的会计人员，一方面，在工作中要时刻谨记会计职业道德的要求，恪守工作纪律，努力提升工作效率、提高工作质量；工作之余，加强对准则的学习和理解，提升自身专业知识水平并熟练运用于会计实务中，实时关注准则的变化情况并分析变化对于自身会计工作带来的影响。另一方面，会计人员不仅需要自身能够理解熟练会计准则、准确运用会计职业判断，更需要与其他从业人员进行交流，提升会计职业判断运用的一致性。对于尚在就读的财会专业学生，在校期间应认真学习《财经法规与职业道德》，明确作为一名会计人员应该具备的专业素养，并以此严格要求自身，时刻关注财会领域相关准则变化，不断地学习新的知识，提前适应会计工作的反战需求，争取将来成为一名合格优秀的财会人员。 3.发展和健全公司治理结构

（1）加强董事会建设。目前我国的董事会发展并不是很成熟。董事会作为公司的所有者，和公司的经营者是所赋予的职能不同，董事会应站在整个企业的角度对企业的内政建设管理起到一个宏观作用，其存在的目标就是最大化提升公司价值和所有者的利益，经营者的目标是通过自身的专业技能和管理能力获得相应的报酬以及荣誉。两者是一个相互协调配合的角色，但是在我国的市场中，董事长往往还会兼总经理，决策权和监督权都在同一个人身上，这会导致在做决策时没有一个可以充当监督者的角色存在，从而大大增加了企业的经营风险。而且董事会成员的比例也很不科学，董事会中没有可以代表小股东和职工利益的的成员，这是影响小股东和职工利益的潜在威胁。所以建议在选举董事会成员时，可以规定必须含有职工和小股东代表。

（2）健全企业的内部控制系统。在我国，内部控制所起到的作用非常小。大多数公司的内部控制系统都是漏洞百出，即使拥有健全的内部控制系统，由于因为内部控制缺失而发生的舞弊现场往往是管理层人员主导的，所以公司内部审计人员即使发现内部控制存在漏洞，迫于管理层的压力，也不敢对内部系统进行监督和披露。所以我们需要独立于第三方，代表公众利益的注册会计师来对公司的内部控系统进行审核，帮助公司发现存在的漏洞和控制的盲区，完善内部控制系统，加强公司的监管能力。 4.完善会计职业判断理论体系

笔者认为，可以从会计职业判断主体、判断客体、判断环境等方面来构建会计职业判断理论体系。判断主体包括会计人员及其他相关人员，职业判断质量受会计主体的专业知识、职业经验以及职业道德水平的制约；判断客体包括会计事项的确认、计量、记录和披露，会计政策和会计估计的选择、运用及变更；会计人员运用职业判断需要特定环境下进行，这些环境中最为重要的是准则环境、企业内部控制环境以及外部监督机制。 参考文献：

[1]韩桂芝.我国财务会计目标定位思考[J].现代商贸工业，2014，（24）.

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[2]李桂荣，甄昭华，李四平.会计职业判断中存在的问题及对策[J].经济研究导刊，2015，（3）.

[3]南召凤.我国会计职业判断能力的现状及建议[J].商业经济，2013，（11）. 作者简介：

王钰涵，江西财经大学会计学院学生。