浅谈企业环境会计

浅谈企业环境会计

作者：冯洁

来源：《现代企业》2013年第09期

一、环境会计的含义

在我国学术界，尚没有关于环境会计的权威定义。有的专家认为，环境会计是一个把生态效应、资源资产、企业环境补偿及其相关财务处理等结合在一起的综合体系，是确认、计量、记录环境资产与负债以及环境污染、防治、开发和利用的成本与费用，分析环境绩效与环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。也有的专家认为，环境会计即是用会计手段来计量、反映和控制社会环境资源的一个会计分支。

各专家学者所探讨的环境会计，多是针对国外的情况进行介绍和评论。但是，国外对环境会计的看法也不够统一，国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴都统称为环境会计，包括宏观和微观两个方面。宏观环境会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源（包括可再生的和不可再生的）的消耗进行的计量，因此，也常被称为“自然资源会计”。微观的环境会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。其中，环境差别会计事实上是传统会计中处理环境问题的部分，它以货币为单位计量环境问题对公司带来的财务影响；生态会计则是环境会计在传统会计领域之外的新发展，它以物理单位（例如千克、焦耳等）计量公司对环境造成的生态影响，并进一步划分为内部生态会计、外部生态会计和其他生态会计三个分支。

二、环境因素纳入现行会计模式中，带来一系列的影响

1.会计基本假设的含义将发生变化。①环境给经济带来的影响。当企业发生与环境相关的经济行为时，这种经济行为对环境的影响肯定不限于企业内部本身，必然要涉及到企业外部的单位和个人。由于企业环境问题造成的外在不经济性必须构成会计核算的对象，导致企业不再是原来意义上的会计主体。②货币计量假设，以货币为价值尺度来计量会计主体的经济行为，并假定币值相对稳定。但是并非所有的环境信息都可以用货币来计量，如企业实际的环保支出，是可以用货币来计量的；但是如企业披露了保护环境和治理污染的信息，从而改变企业形象，投资者争先购买其股票给企业带来的收益，就不可以用货币来计量。还有的环境信息没有必要用货币计量，如反映环保执行情况的环保指标等。

2.会计核算体系与报表体系均发生变化。将环境信息纳入现行会计模式必将扩大会计要素的内涵及报表信息的内容。以大成本循环理论为基础的环境会计的成本核算项目将增加传统会计所没有的自然资本要素，负债项目也相应地增加，所有者权益也要发生变化。资产负债表中增加环保资产或自然资产及其计提折旧的科目。同样，企业采取治理环境措施发生的各项费用及改善环境资源所获得的收入等业务的核算扩展了收入和费用要素的内容。损益表中必然相应

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增加有关环保收入与费用的科目。由于环境因素计量的特殊性，一些难以计量的环境信息和没有必要计量的环境信息必然将在报表外予以披露，这将丰富现行会计表外信息披露内容。表外环境信息披露的主要内容有：与企业环境有关的环境问题类型，企业的环境保护措施及方案，一些环境指标及其执行情况，环保措施对目前的资本支出和损益的影响。

3.将环境信息纳入会计核算，不仅给财务会计带来影响，同时，也会影响现行会计的另一分支管理会计。由于资源的有偿使用，使企业管理当局在编制成本预算或计划时，必须考虑自然资源成本；企业在选择评估投资项目时，必须对有关环境方面的成本效益进行分析。 通过对环境会计与其他会计学科的比较，掌握环境会计的特性，同时，也了解环境会计与其他会计学科的内在联系，为建立环境会计学科理论体系与方法体系奠定了基础。这样，构建环境会计的核算体系就有两个思路：一是在现行会计理论的基础上加上环境会计的有关内容；二是抛开传统会计的理论方法，重新建立一套新的环境会计核算模式。两种方式各有利弊，何去何从，仍有待于会计理论与实务工作者们的大胆探索与实践。 （作者单位：陕西省煤炭物资供应公司财务部）