企业伦理期末论文

企业伦理与财务管理的关系研究

摘要

企业财务管理中常常会遇到企业伦理的问题，而只有将企业财务管理同企业伦理有机结合，才能科学地解决企业管理特别是财务管理中的问题。因此，我们必须知道企业伦理与财务管理的关系，从而将两者有机结合。本文通过解释企业伦理和财务管理的概念，进而从财务管理与企业伦理的理论关系、财务管理与企业伦理的实践关系和企业伦理与财务管理目标的相关性、财务伦理学科的发展四方面来说明企业伦理与财务管理的关系。

一、问题的提出

近年来，美国、加拿大等市场经济发达国家重视和加强企业伦理学的实践和研究，甚至把伦理思想渗透到各个领域，如财务学、会计学。美国IRWIN出版公司出版的《Financial Accounting》和《Fundamental Accounting Principle》都把伦理问题放在非常突出的地位。在西方，管理崇尚伦理道德是一种趋势，这对于规范市场经济行为的重要性日益突出。从以泰勒为代表的科学管理过渡到以梅奥为代表的行为科学，再发展到今天，管理科学进入了一个崭新的阶段，即在管理哲学的基础上进一步上升为管理伦理学的阶段。

在中国，伦理观念在管理中也越来越受到重视，这完全缘于市场经济的产生与发展。因为市场经济首先是一种竞争经济，而竞争的前提是需要社会形成一种公平、公正的经营氛围。保证这种氛围有两种手段：法制和伦理。因此，市场经济又被称作“法制经济”和“伦理经济”。所谓法制经济是指要依靠立法与执法来维持正常的市场秩序，运用法律来约束社会成员的行为；而伦理经济，是依靠信誉、人格、良知来建立相互交往的关系，保证人们的行为不仅合法，而且合情合理，以避免矛盾的产生。比较突出的矛盾是：企业的经济利益与社会利益之间的矛盾。企业一方面作为经营主体，要追求利润最大化，另一方面，企业又是在社会中存在，企业的活动不能无视已有的社会规则，必须遵守社会所规定的公序良俗。一旦违反，就会受到来自社会的相应制裁，如向公众曝光、道德谴责、行政处罚、刑事处罚。实践证明，重视公司的社会责任正是企业真正核心社会竞争力所在。在精神上，公司社会责任将给予商业人士独特的“因良善而得的快乐”；在商业上，使企业集中在看似不利的丰厚利润领域；同时使企业减少了长期经营风险，形成企业持续存续的稳固基础，从而成为企业界中

优异的人力资源、注重商业信用的高品质货币资本、更为进步的社会资本乐于趋集的核心。

因此，只有将企业财务管理同企业伦理有机结合，才能科学地解决企业管理特别是财务管理中的问题。

二、企业伦理与财务管理的概念

（一）企业伦理概念

企业伦理是指任何商业团体或生产机构以合法手段从事盈利活动时所应遵守的伦理规则。企业财务管理中面临的企业伦理问题可分两部分，一是对内的企业伦理，一是对外的企业伦理。企业在从事财务管理活动时要处理好这两方面的关系。

所谓对内企业伦理是指企业资方与受雇员工即劳资双方的关系。劳资双方应建立彼此尊重与相互依存的一体关系，并进而了解互助合作的重要，同时致力于企业的发展，共同担负起企业对社会的责任。劳资双方面临一时不能解决的困难，两方应遵循谈判磋商的原则，发挥相互依赖的精神，增加彼此的沟通，理性地寻求解决劳资问题的良策。企业的财务人员在制定企业内部财务管理政策和制度时，要充分考虑这方面的因素。

所谓对外的企业伦理是指企业经济利益与社会责任之间的关系。企业应建立在社会责任观念上，而不要建立在局部利益观念之上，这里可以分以下几方面来说明。（1）企业对政府的关系。企业应在政府法律法规允许的范围内从事经营活动。有些企业财务人员编造虚假经济信息乃至逃税、偷税、或是贿赂政府官员，这些都是非法行为，同时也是不道德行为，因为他们直接或间接地破坏了社会秩序，危害了他人或团体的经济安全或利益。（2）企业对环境的关系。企业，尤其是生产企业应考虑到环境卫生或环境生态的维持。如果企业只顾自己的利益，为追求成本最小化而对自然环境造成短期或长期的破坏，自然也就造成对社会及个人的危害。（3）企业对消费者的关系。企业应建立确保消费者权益的伦理观，其目标在促进社会的繁荣与发展。当然很多企业已有消费者保护的观念，但仍不够积极，不够普及，只有一般化的保护消费者的观念显然不够，所以特殊行业如医疗、法律等仍要求具有特殊的伦理观。（4）企业与其他企业的关系。企业间应建立互信的伦理观，应遵守公平竞争的原则，以求发展自己，谋取利益。企业间的恶性竞争与互相破坏排挤，如不顾行业整体发展而削价倾销，或通过不法手段窃取工业机密，或不顾企业的社会信誉有意拖欠企业间往来货款等皆是不道德的行为，不合乎企业伦理的原则。在这方面，政府的作用也是很重要的，要协助树立企业与企业之间、个人与企业之间的伦理观念，使企业的信誉、个人的信誉成为其非常重要

的一种资产或生存的根本。（5）企业自身的发展问题。企业一方面应该认清对社会的责任，另一方面应以卓越的产品为目标，改良产品质量，在研究发展中追求卓越的理想，促进社会的进步与繁荣，这是企业伦理有关自我实现的理想的要求。

(二）财务管理概念

企业的财务管理作为管理学的一个分支，是对企业的经济行为从财务会计的角度进行反映和控制，这与其社会行为之间往往会产生某些冲突，这也是企业管理伦理学面对的最为棘手的问题。前者是根据收入、成本和利润以及支付给股东的股息来计算，而后者则表现为对职工顾客、债权人、供货商、批发商和公众的责任，因而就比较难以计算。如果公司从经济行为方面获取了利润，而其社会行为却造成了对后者的伤害，则公司就将对后者负有责任。问题在于如何决策，即在经济行为和社会行为之间产生伦理的两难问题时，如何使两者之间达到某种平衡。

企业的经济行为从某种意义上可以简单地概括为追求利润的最大化，这也是工商业的主要目标和动力，企业应尽其所能谋求利润，由此维持其效率，并利用机会进行技术革新，加速发展。在与社会行为的关系方面，许多管理学家认为市场在一个合理或适当的水平，并在不知不觉中增进了社会福利，履行了其社会义务。

但问题是最大的利润能否导致最大的社会利益，在企业追求最大利润的同时出现了诸如腐败、贿赂、环境污染、产品不安全、恶性竞争等，这些社会责任能否以利润来衡量，是否需要一个利润以外的东西作为另一个标准来衡量，是否需要一个利润以外的东西作为另一个标准来衡量企业的行为呢？

放在财务管理上来说，这就需要理清企业伦理与财务管理的关系，将两者有机结合，使两者达到某种平衡，使企业和社会更好地发展。

二、企业伦理与财务管理的关系

（一）企业伦理与财务管理的理论关系

伦理学是从道德意识的高度去研究正确处理人与人之间的关系的学问，它的宗旨是要充分发挥人们的道德自觉性，来调整人们社会关系中的矛盾，以达到控制社会系统的目的。而管理科学是通过自然科学和社会科学的综合手段，在管理过程中用来调节、控制经济活动中的各种人事矛盾，理顺沟通人际关系，以达到提高效率的目的。现在，伦理学中关于道德调

节的理论不断渗透到管理科学之中，使管理理论“伦理化”而变得更富有人情味。因此，企业财务管理与企业伦理是统一协调关系。

（二）企业伦理与财务管理的实践关系

前面说到，企业的财务管理是对企业的经济行为从财务会计的角度进行反映和控制，这与其社会行为之间往往会产生某些冲突。前者是根据收入、成本和利润以及支付给股东的股息来计算，而后者则表现为对职工、顾客、债权人、供货商、批发商和公众的责任，因而就比较难以计算。如果公司从经济行为方面获取了利润，而其社会行为造成了对后者的损害，则公司就将对后者负有责任。反之，则公司自身不能使其利润最大化。因此，需要在经济行为和社会行为之间产生伦理的两难问题时，使各自利益博弈均衡。

实践中企业财务管理中的伦理问题有：（1）财务信息造假。当前我国财务会计信息虚假和失真严重扰乱了市场经济发展秩序，直接损害国家、投资者和民众的切身利益，毁坏了国家、民族信用资源。一些企业或为了逃税、骗税、欠税，或为了达到扭亏为盈、得到“债转股”优惠政策、包装上市等目的，随意调整报表合并范围，巨额潜亏挂账，人为调节利润。这已不仅是企业会计业务技术方面的问题，更是典型的伦理问题。（2）高管人员违规。高管人员存在“道德风险”和“逆向选择”。会计人员从属性的特征决定了其会计职业道德从属于领导权威。由于经济信息的不对称性，高管人员在委托方无法有效监督的情况下，为了追求公司和自身获利，便会利用手中职权指使会计部门造假，会计诚信缺失不可避免。例如，对于流通股所占比例很小，大股东占股比例较大的上市公司，管理层利用虚构现金股利的方法，冲减虚增资产或虚减负债，为企业牟取利益。对于存在监管不力、所有者缺位等原因的国有企业，管理层要求会计人员造假，通过调剂或隐藏利润等方法来扩大账面亏损，然后利用账面亏损逼迫地方政府低价转让股权。之后，管理层再通过调账等方式使隐藏的利润合法 地出现，以实现年底大量现金分红而自身获利，甚至将低价收购的国有企业高价套现，或者利用“内部人交易”，将公司资产转移到个人名下。当高管授意会计人员造假时，会计人员面临“两难选择”，如果不执行领导指令，会受到报复或失去工作；执行作假指令，违背道 德，却可能从单位获益。从利己角度来看，面对“两难选择”，会计人员一般会选择执行领导指令造假，抛弃会计诚实守信的职业道德。（3）融资活动混乱。创办企业，必须要有资本。资金充足并周转顺畅，企业才能充满生机，它是企业发展第一推动力和持续推动力，而企业要不断做大，就必须进行有效的融资。企业融资是扩大企业资金的有效途径，但在现实的融资活动中，常常存在各种不道德融资行为。其实质是，融资者利用他们与投资者的信息不对

称状况，以各种欺骗的手段来进行融资，诱骗投资者对不利于投资者或有很大风险的项目进行投资，用别人的钱财来填补自己的亏空。其表现为：企业通过会计舞弊粉饰经营业绩从银行骗取贷款，虚报利润以骗取上市资格；企业和金融中介机构或单独或联手，采用违法违规的内幕交易、庄家操纵市场、对敲拉升、造势做局等手段，制造虚假的股票价格信号，在诱骗中小投资者上套后逃逸，以牟取暴利。（4）企业恶意兼并。企业兼并的主要动因是为了追求效率效益和实施多元化战略。如果生产同种产品的两家企业合并，就能以利用规模优势降低成本，获得效率效益。有些企业并购原材料或零部件的供应企业是为了节约中间成本，而多元化经营可在经济衰退时帮助公司度过难关。企业的重组或兼并有善意与恶意两种，前者指双方自愿的合并，后者指并非双方自愿的兼并。在企业的恶意兼并过程中，会出现兼并与反兼并的活动。一方面，如果企业在重组中一方不愿意被兼并，如成为兼并目标的企业的管理层会担心，企业被兼并后自己可能变动原有的位置，使会采取一些行动来防止被兼并。另一方面，兼并的一方也会采取各种手段来减轻反兼并的阻力，促使兼并的成功。这些兼并与反兼并的手段中出现了一些在道德上有争议的财务行为，它们可能对各种利益相关者产生严重的后果，因此成为是否应当在经济法规中立法禁止的议题，也是企业重组或兼并的道德评价所要考虑的问题。

三、企业伦理与财务管理目标的相关性

企业在日常经营活动中遵守道德规范, 不仅可以为企业赢得声誉、创造良好的经营环境, 还可以为企业带来利润, 而这一结果是与财务管理的目标相一致的。现实中企业出现的大量的非伦理行为也可能使企业在某一个局部或某个时期获得收益, 但从长远看, 出现非伦理行为的企业终将要受到社会的惩罚, 并为此付出代价。

财务管理目标是指企业理财活动最终要达到的目的, 是评价企业理财活动是否合理的基本标准, 是财务管理理论体系的基本要素, 是财务管理实践中进行财务决策的出发点和归宿。它决定着财务管理的基本方向。在实践中我们常用某一指标来代表财务管理的目标。从现有的情况看, 关于采用哪一个指标来代表财务管理目标, 说法很多, 争议也一直比较大。现将主要观点列示如下: 1、利润最大化 2 、股东财富最大化 3 、企业价值最大化

4 、利益相关者利益最大化

现代企业理论中, 在所有权结构影响企业效率的关系中有两个主要的学术派别: 一是目前仍占主体地位的新古典产权学派, 他们主张企业的剩余索取权和剩余控制权应由出资者单方面享有, 其理论基础是纯粹物质资本强权下的经典的委托代理理论, 强调股东主权保护, 在此理论的影响下, 企业财务管理也主要关注的是股东的利益; 二是近年来发展比较迅速的利益相关者学派, 他们站在新古典产权学派的对立面, 反对“出资者至上主义”的观点, 主张企业所有权应由出资者、债权人、员工、消费者等众多的利益相关者分享。其理论基础是共同所有权理论、托管责任理论和公司社会责任理论, 认为企业是利益相关者缔结的一组合约。由于20世纪80年代中期以前企业理论流行的主要是新古典产权学派, 因此与它相对应的财务管理目标就主要是利润最大化、股东财富最大化等; 但随着 90 年代利益相关者共同治理的企业理论的迅速发展, 财务管理目标也就有了企业价值最大化、利益相关者利益最大化等说法。目前倾向比较多的意见是采用企业价值最大化作为财务管理的目标。这不仅在于它既考虑了风险问题又考虑了时间价值问题, 更在于它是所有利益相关者利益最大化的基础。没有了企业价值这个平台, 股东的利益何从谈起, 经营者的利益、利益相关者的利益又从何谈起?因此笔者赞同企业价值最大化作为财务管理的目标。

缺乏社会责任感的公司往往会由于不道德的商业行为受到惩罚, 一项研究清楚地表明, 通过对公司失败和灾难事故的案例分析得出, 在为获取利润而进行的商业决策前估计到伦理问题能提升公司战略发展和实施水平, 从而最终实现公司利润最大化。另外, 从我国上市公司股票价格的变化情况也可看出, 凡是受到证监会立案调查、上交所、深交所公开谴责、通报批评的企业,绝大多数股价都会有一个下跌过程, 一些公司甚至破产倒闭, 高管被追究刑事责任, 如银广夏、郑百文、蓝田股份、大庆联谊、猴王股份、科龙股份、张家界旅游、达尔曼、湘火炬、新疆屯河、合金投资等等都属此类。这是大家都有目共睹的不争的事实。美国安然公司通过假账掩盖巨额债务并虚报盈余，自被曝光以后, 市值损失达680亿美元, 其前总裁从 2006年12月起也开始了他长达25 年的牢狱生活。世界通讯自曝光以来, 市值损失更是高达 1100 多亿美元, 直接被 Nasdaq 摘牌。像诸如此类的情况在我国以及其他国家还有很多, 不胜枚举。一些企业在做出决策前尽管也会对比伦理与道德成本、收益和经济成本、收益之后决定是否在各项财务管理活动中遵循伦理与道德。但非伦理行为对企业所产生的负面影响以及由此所引起的成本和代价有时是难以估计的, 甚至是灾难性的。也由此可以确定, 企业的价值与企业的伦理道德行为确实是有关系的。企业在日常经营活动中, 采取非伦理行为, 也可能获得一些利益, 但从长远看, 这些非伦理行为所获得的利益只可能是局

部的、暂时的, 于企业的价值增长是不利的。

有时企业行为的道德选择与财务管理企业价值最大化的目标表面上看起来并不一致, 但它却为企业赢得了信誉, 使企业最大限度地避免了不必要的法律纠纷, 为企业创造了良好的经营环境, 其最终目的仍是要实现企业价值最大化。当然我们必须清楚, 企业拥有“美德”并不意味着企业必定会取得成功、必定会获取最大利润, 因为它只是企业进行成功经营的核心的、不可或缺的因素之一。而“缺德”企业则必定会为其不道德的行为受到社会的惩罚。他们也可能会因为某种原因得逞于一时, 但不可能得逞于一世。因此, 企业在进行任何决策时, 都应将企业价值与企业伦理的关系摆在重要位置考虑, 这样才能提高企业战略实施的水平。

四、财务伦理学科研究

通过文献梳理可以看出，我国关于企业伦理与财务管理的关系研究成果具有跨学科特点，将财务学与伦理学相互结合，运用定性分析，从中发现二者的同一性，并针对财务工作的流程、特点，给出了在实务工作中运用伦理思想的方法。财务管理与企业伦理的关系十分密切，许多研究正是基于财务的非伦理行为，运用伦理学的决策方法，设法解决企业遇到的实际问题。如王素莲、柯大钢（2006）则从财务与伦理耦合的学理层面入手，认为财务管理的目的是为了在财务实践中形成一种和谐有序的公正秩序，伦理也强调一种和谐有序的人际关系，而公正是伦理学用来评价、衡量这种关系是否和谐的价值尺度。所以，个体公正实际上是财务与伦理在实践活动中共同遵循的价值标准，因此财务与伦理在本质上是和谐一致的。并且提出财务伦理是财务通过一定的准则、规则在整合和调节各种利益关系时所表现出来的伦理理念和伦理功能。它既是调节企业利益相关者之间义与利、利己与利他、权利与义务的行为准则，又是财务主体把握财务活动运行规则的实践精神。王擎、苏泓（2006）从财务管理内蕴的伦理特征入手，剖析了财务伦理的伦理特征、财务特征、经济学特征和管理学特征，更加立体、全面地分析了财务伦理的本质。这些研究运用伦理学的理论与方法，深刻挖掘了企业伦理与财务管理活动的内在一致性，从而证明财务伦理的合理性，为财务伦理的研究提出了一种新的思路。

财务伦理学科研究的出现与发展说明了两者统一协调的关系以及在企业管理中两者有机结合的重要性。

五、总结

所以，企业伦理与企业财务管理是一种密切的复杂的关系。我们必须就整个社会以及企业发展的目标来认清企业存在及发展的缘由，同时了解企业存在与发展对社会的关系，在此基础上，用企业伦理与财务管理有机结合的方式处理企业内部的财务问题，实现企业价值最大化的财务管理目标，为社会创造真正的财富。同时，为了使企业伦理和财务管理更好地结合，关于财务伦理学科的研究还需进一步发展，给予财务伦理在企业中的实践理论上的科学指导。

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