中级会计实务模拟试题一
一、单项选择题
1.会计信息在（ ）的前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 A.可靠性 B.可比性 C.重要性 D.谨慎性
2.2×16年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×17年2月14日，甲公司应按每台40万元的价格向乙公司提供其生产的W型机器30台。2×16年12月31日，甲公司W型机器的账面价值为1750万元，数量为50台，单位成本为35万元/台。2×16年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台，预计销售每台W型机器的销售费用为0.2万元；假设上述产品以前未计提过存货跌价准备。甲公司2×16年应为该批产品计提的存货跌价准备的金额为（ ）万元。 A.0 B.60 C.64 D.160
3.甲公司2×14年9月10日购买一台不需要安装的机器设备，该项设备买价为170000元，增值税税额22100元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2×16年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值等均不变。假定不考虑其他因素，甲公司2×17年应计提的固定资产折旧额为（ ）元。 A.20000 B.18000 C.22782.6 D.16500
4.下列关于投资性房地产初始计量的说法中，不正确的是（ ）。
A.企业外购的房地产，自用一段时间后再改为出租的或用于资本增值，应当先将房地产确认为固定资产或无形资产
B.企业外购的房地产，只有在购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能确认为投资性房地产
C.企业将自行建造的房地产在达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产
D.企业购入的房地产，部分用于出租或资本增值、部分自用，且均能够单独计量和出售，用于出租或资本增值的部分应确认为投资性房地产
5.某投资企业于2×17年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的某项管理用固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。投资企业当年从被投资方以500万元购入一批存货，存货的成本为200万元，当年对外出售80%，被投资单位2×17年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业对此
投资于2×17年应确认的投资收益为（ ）万元。 A.300 B.366 C.276 D.294
6.2×17年12月31日，长江公司一项在建工程的账面价值为900万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入100万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，长江公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为740万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为836万元。2×17年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为760万元。则长江公司该在建工程应计提减值损失金额为（ ）万元。 A.140 B.64 C.240 D.164
7.甲公司记账本位币为人民币，其一境外子公司记账本位币为欧元，期初汇率为1欧元=10.00元人民币，期末汇率为1欧元=10.20元人民币。该公司采用当期平均汇率折算其子公司利润表项目。子公司资产负债表盈余公积期初数为100万欧元，折算为人民币1000万元，本期提取盈余公积200万欧元，则该子公司本期资产负债表盈余公积的期末数为（ ）万元人民币。 A.3060 B.3020 C.3000 D.3040
8.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，不应当纳入其合并财务报表合并范围的是（ ）。
A.设在实行外汇管制国家的子公司 B.已宣告破产清算的原子公司 C.资金调度受到限制的境外子公司 D.经营业务性质有显著差别的子公司
9.下列有关合并财务报表的抵销处理中，表述不正确的是（ ）。 A.母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
B.子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司和少数股东的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销 C.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
D.子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益
10.20×9年4月30日，A公司与B公司签订了一项总额为1000万元的固定造价合同，在B公司自有土地上为B公司建造一栋厂房。至20×9年12月20日止，A公司累计已发生成本450万元，20×9年12月25日，经协商双方同意变更合同范围，附加建设厂房周围绿化服务内容，合同价格相应增加300万元，假定上述新增合同价款不能反映厂房周围绿化的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理
B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入 D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理 二、多项选择题
1.下列关于非同一控制下的企业合并方式取得的长期股权投资的处理中，不正确的有（ ）。 A.应当以应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券支付的佣金及手续费应计入长期股权投资的初始投资成本
C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不构成长期股权投资的初始投资成本
D.支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为投资收益 2.2×16年1月1日，甲公司以银行存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元（与账面价值相等）。2×17年1月3日，甲公司将持有的丁公司股权的1/2对外出售，处置价款为2000万元，剩余股权投资能够对丁公司施加重大影响。处置时，丁公司的可辨认净资产的公允价值为4500万元（与账面价值相等）。2×16年度丁公司实现净利润800万元，分配现金股利200万元，无其他权益变动。2×17年度丁公司实现净利润700万元，分配现金股利150万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，甲公司下列处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司2×16年应确认的投资收益为160万元
B.甲公司2×17年处置部分股权以后剩余股权投资应采用权益法核算 C.甲公司2×17年度应确认的投资收益为530万元
D.甲公司2×17年年末长期股权投资的账面价值为1970万元 3.甲公司以一栋办公楼与乙公司一项交易性金融资产进行交换。交换日，甲公司办公楼的原价为2000万元，已计提折旧400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1200万元；乙公司交易性金融资产的账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动收益为200万元），公允价值为1000万元。甲公司另收到乙公司支付的200万元补价。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途。不考虑相关税费及其他因素，甲公司的下列处理中，正确的有（ ）。
A.换入交易性金融资产的入账价值为1200万元 B.换入交易金融资产的入账价值为1000万元 C.交换日应确认资产减值损失200万元 D.交换日影响利润总额的金额为-200万元
4.下列各项属于在销售费用中核算的内容有（ ）。 A.销售过程中发生的保险费 B.销售过程中发生的包装费 C.销售过程中发生的广告费 D.聘请中介机构费
5.2×16年10月11日，东方公司与西方公司签订一份不可撤销的A产品销售合同，约定在2×17年5月底以每件0.3万元的价格向西方公司销售300件A产品，违约金为合同总价款的20%。2×16年12月31日，东方公司库存A产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定东方公司销售A产品不发生销售费用。不考虑其
他因素的影响，2×16年12月31日，东方公司的下列会计处理中，表述正确的有（ ）。 A.该合同已经由待执行合同变为亏损合同 B.东方公司如果单方面撤销合同，则需要支付违约金18万元，因此在2×16年12月31日，需要确认预计负债18万元
C.东方公司选择不执行合同，确认预计负债28万元
D.东方公司执行合同发生损失30万元，因此应当在2×16年12月31日确认资产减值损失30万元
6.2×16年11月A公司赊销一批商品给B公司，含税价为30万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2×17年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司增发普通股3万股抵偿该项债务，B公司为股份有限公司，其股票每股面值为1元，每股市价为8元。A公司将抵偿股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。假如不考虑其他因素，A公司对该项债权计提坏账准备4万元。下列会计处理中正确的有（ ）。
A.B公司确认债务重组利得6万元 B.A公司确认债务重组损失2万元
C.B公司确认资本公积（股本溢价）21万元 D.B公司确认股本3万元
7.对于企业负有应客户要求回购商品义务的售后回购交易，下列表述中正确的有（ ）。 A.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易 B.客户具有行使该要求权重大经济动因，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易 C.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当视为租赁交易 D.客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理 8.已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况进行会计处理，下列说法正确的有（ ）。
A.初始确认时冲减相关资产账面价值的，直接计入当期损益 B.初始确认时冲减相关资产账面价值的，需要调整资产账面价值
C.存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益 D.属于其他情况的，直接计入当期损益
9.将净利润调节为经营活动现金流量时，需要调减的项目有（ ）。 A.管理用固定资产折旧 B.长期待摊费用摊销
C.处置固定资产产生的净收益 D.存货的增加
10.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列表述中正确的有（ ）。 A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 C.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益 D.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务报表进行调整 三、判断题
1.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以合同约定的购买价款确定其成本。（ ）
2.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发，且将来仍作为投资性房地产核算的，再开发期间应将其作为无形资产或者固定资产核算，再开发期间不计提折旧或摊销。（ ） 3.对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。（ ）
4.资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当予以资本化计入相关资产的成本。（ ）
5.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，将汇兑差额计入当期损益。（ ）
6.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。（ ）
7.事业单位对外转让或到期收回长期债券投资时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”科目，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目；同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“事业基金”科目。（ ）
8.涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）的应纳税所得额。（ ）
9.自行建造的房地产，在自行建造活动完成（即达到预定可使用状态）时即可确认为投资性房地产。（ ）
10.处置子公司收到的现金净额属于筹资活动产生的现金流量。（ ） 四、计算分析题
1.长江公司为房地产开发公司，2×14年至2×17年发生如下与投资性房地产有关的业务：
（1）2×14年12月31日，将一闲置建筑物出租给乙公司并采用成本模式进行后续计量。租赁合同约定：租赁期开始日为2×15年1月1日，租赁期为3年，每年12月31日收取租金150万元。该建筑物的成本为2800万元，出租时，已计提折旧500万元，已计提减值准备300万元，预计尚可使用年限为20年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
（2）2×16年1月1日，考虑到其所在地的房地产交易市场比较成熟，并且能够合理估计该建筑物的公允价值，长江公司决定将该项投资性房地产的后续计量模式从成本模式转换为公允价值模式。2×16年1月1日，该建筑物的公允价值为3000万元。2×16年12月31日，该建筑物的公允价值为3500万元。
（3）2×17年12月31日，租赁期届满，长江公司将该建筑物收回自用，当日的公允价值为3300万元。
假定长江公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑增值税、所得税等相关税费的影响。 要求：
（1）编制长江公司2×14年与该项投资性房地产有关的会计分录。 （2）计算长江公司该建筑物2×15年年末的账面价值。
（3）编制长江公司2×16年和2×17年与该投资性房地产有关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）
2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司，2×17年甲公司发生了下列有关交易或事项：
（1）2×17年12月1日，甲公司将其持有的W公司股票（指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）出售给丙公司，收取价款6000万元。处置时该金融资产账
面价值为5200万元（其中：初始入账金额4500万元，公允价值变动为700万元）。则甲公司出售该金融资产确认的损益为1500万元。
（2）甲公司于2×17年12月5日购入丁公司当日发行的债券，债券面值为1000万元，支付价款1500万元，另支付相关费用5万元，票面年利率为5%，甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×17年12月31日，该债券的公允价值为2050万元。甲公司相关会计处理如下：
借：交易性金融资产——成本 1505 贷：银行存款 1505 借：交易性金融资产——公允价值变动 545 贷：公允价值变动损益 545
（3）2×17年12月20日，甲公司与M公司签订转让协议，将甲公司持有的债券以5000万元的价格转让给M公司。甲公司原购进该债券时将其作为以摊余成本计量的金融资产，转让时，该债券的账面价值为4500万元（成本4300万元，利息调整300万元），计提损失准备100万元。甲公司相关会计处理如下：
借：银行存款 5000 债权投资减值准备 100 贷：债权投资——成本 4300 ——利息调整 300 盈余公积 50 利润分配——未分配利润 450 不考虑其他因素，按净利润10%计提法定盈余公积。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。 五、综合题
1.甲公司是一家健身器材销售公司。2019年10月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的专用发票上注明的销售价格为250万元。健身器材己经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2019年12月1日之前支付货款，在2020年3月31日之前有权退还健身器材。发出健身器材时，甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%；在2019年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司，不考虑增值税等其他因素。 要求：
（1）编制甲公司2019年10月1日发出健身器材的账务处理。 （2）编制2019年12月1日之前收到货款的账务处理。 （3）编制2019年12月31日重新评估退货率的账务处理。
（4）假定2020年3月31日，实际退货量为400件，退货款已经支付，编制甲公司的账务处理。
（5）假定2020年3月31日，实际退货量为500件，退货款已经支付，编制甲公司的账务处理。
2.甲公司2×17年与股权投资相关的经济业务如下：
（1）2×17年1月1日甲公司以其持有的对A公司的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）交换乙公司持有的B公司60%股权，并于当日起甲公司能够对B公司实施控制。甲公司该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债
权投资）的账面价值为7800万元（其中成本为7000万元，公允价值变动为800万元），其公允价值为8000万元。乙公司长期股权投资的账面价值为7800万元，公允价值为8200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，该交换具有商业实质，甲公司与乙公司及B公司在合并前均无关联方关系。当日B公司所有者权益总额为12000万元，其中股本为5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1200万元，其他综合收益300万元，未分配利润2500万元。B公司各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
（2）2×17年12月1日，B公司将一项管理用无形资产转让给甲公司，取得转让价款2000万元，该无形资产的原值为3000万元，已提摊销1800万元，未计提减值准备。甲公司取得后作为管理用无形资产核算，预计使用寿命为5年，无残值，采用直线法计提摊销。至年末B公司仍未收到转让价款，B公司计提坏账准备50万元。 （3）2×17年12月15日，甲公司将一批存货出售给B公司，该批存货的成本为380万元，售价400万元，款项已收存银行。至年末B公司尚未对外出售，B公司个别报表中对该批存货计提存货跌价准备50万元。
（4）2×17年B公司实现净利润5000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）期末公允价值下降200万元（未发生减值），分配现金股利500万元（甲公司投资后分配）。
（5）2×18年5月9日，B公司将上年从甲公司购入的存货对外全部出售。 （6）2×18年9月3日，B公司收到当年转让无形资产的价款，并存入银行。
（7）2×18年B公司实现净利润6000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）期末公允价值上升300万元，分配现金股利1000万元。
其他资料：不考虑增值税及其他因素的影响，B公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；除上述内部交易外，甲公司与B公司无其他内部交易。 要求：
（1）根据资料（1），分析甲公司该项业务是否属于非货币性资产交换，并说明理由。 （2）根据资料（1），分析甲公司取得B公司股权是否属于企业合并，并说明理由；如果属于企业合并，请说明是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，并说明理由。 （3）根据资料（1），计算甲公司购买日的合并商誉。 （4）根据资料（1），编制甲公司取得B公司股权相关的会计分录。
（5）根据上述资料，编制合并报表中相关的调整与抵销分录（无须编制与现金流量表相关的抵销分录）。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】A
【解析】会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 2.
【答案】C
【解析】2×16年12月31日，30台签订了不可撤销销售合同的W型机器的可变现净值为1194万元[（40-0.2）×30]，高于其成本1050万元（35×30），不需要计提存货跌价准
备；20台未签订销售合同的W型机器的可变现净值为636万元[（32-0.2）×20]，低于其成本700万元（35×20），应计提存货跌价准备64万元（700-636）。 3.
【答案】B
【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[（170000+6000）-16000）]/8=20000（元）；2×14年应计提的折旧额=20000×3/12=5000（元）；至2×16年年末该固定资产的账面净值=（170000+6000）-（5000+20000×2）=131000（元），高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2×17年应计提的固定资产折旧额=（119500-16000）/（5×12+9）×12=18000（元）。 4.
【答案】C 【解析】企业自行建造的房地产达到预定可使用状态后先自用一段时间再改为对外出租，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产，自租赁期开始日再转为投资性房地产。 5.
【答案】C 【解析】投资企业按权益法核算2×17年应确认的投资收益=[1000-（500-300）÷10-（500-200）×（1-80%）]×30%=276（万元）。 6.
【答案】A 【解析】可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定；在预计未来现金流量时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。则长江公司该在建工程应确认减值损失金额=900-760=140（万元）。 7.
【答案】B 【解析】该子公司本期资产负债表盈余公积期末数=1000+200×（10.00+10.20）/2=3020（万元人民币）。 8.
【答案】B 【解析】所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司；二是已宣告破产的原子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。 9.
【答案】C
【解析】选项C，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 10.
【答案】B 【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。 二、多项选择题 1.
【答案】ABD
【解析】非同一控制下的企业合并，应当以付出的资产、发行权益性证券或承担债务的公允价值作为初始投资成本，选项A错误；以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券支付的佣金及手续费应冲减权益性证券的溢价发行收入，选项B错误；支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目，不构成长期股权投资的投资成本，选项C正确，选项D错误。 2.
【答案】ABC
【解析】甲公司2×16年应确认的投资收益=200×80%=160（万元），选项A正确；原持股比例为80%，处置其中的1/2以后剩余股权比例为40%，产生重大影响，应采用权益法核算，选项B正确；甲公司2×17年度应确认的投资收益=700×40%+（2000-3500×1/2）=530（万元），选项C正确；甲公司2017年年末长期股权投资的账面价值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210（万元），选项D错误。 3.
【答案】BD
【解析】换入交易性金融资产的入账价值=1200-200=1000（万元），选项A错误，选项B正确；甲公司换出办公楼应作为资产处置处理，应确认资产处置损益金额=1200-（2000-400-200）=-200（万元），选项C错误；交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额-200万元，选项D正确。 4.
【答案】ABC
【解析】聘请中介机构费计入管理费用中核算。 5.
【答案】AB
【解析】执行合同发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同发生的损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；东方公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。所以，计入预计负债的金额为违约金部分，即18万元。东方公司会计处理如下： 借：资产减值损失 10 贷：存货跌价准备 10 借：营业外支出 18 贷：预计负债 18 6.
【答案】ABCD
【解析】B公司应确认债务重组利得=30-3×8=6（万元），选项A正确；A公司应确认债务重组损失=（30-4）-3×8=2（万元），选项B正确；B公司确认资本公积（股本溢价）=（8-1）×3=21（万元），选项C正确；B公司确认股本=3×1=3（万元），选项D正确。 7.
【答案】ABD
【解析】客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C错误。 8.
【答案】BCD 【解析】已计入损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；
（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； （3）属于其他情况的，直接计入当期损益。 9.
【答案】CD
【解析】选项A和B，属于采用间接法计算经营活动现金流量时的调增项目。 【解题思路】
选项A，固定资产折旧计入当期管理费用，减少了净利润，但不属于经营活动，故应调增；
选项B，长期待摊费用本期摊销： 借：管理费用等 贷：长期待摊费用
增加管理费用等会减少企业净利润金额，但没有实际发生现金流出，故应调增；
选项C，处置固定资产产生的净收益，计入资产处置损益科目，增加企业净利润，但没有实际发生现金流入，且该事项也不属于企业的经营活动，故应调减；
选项D，存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数； 10.
【答案】ABC
【解析】企业不能调整已经报出的财务报表，选项D错误。 三、判断题 1.
【答案】×
【解析】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。 2.
【答案】× 【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，将发生的符合资本化条件的支出记入“投资性房地产——在建”科目中核算，并且该项资产在再开发期间不计提折旧或摊销。 3.
【答案】√ 4.
【答案】×
【解析】资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。 5.
【答案】×
【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。 6.
【答案】√ 7.
【答案】√ 8.
【答案】√ 9.
【答案】× 【解析】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态的同时开始对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。 10.
【答案】×
【解析】处置子公司收到的现金净额属于投资活动产生的现金流量。 四、计算分析题 1.
【答案】
（1）2×14年12月31日
借：投资性房地产 2800 累计折旧 500 固定资产减值准备 300 贷：固定资产 2800 投资性房地产累计折旧 500 投资性房地产减值准备 300
（2）该建筑物2×15年年末的账面价值=2800-500-300-（2800-500-300）/20=1900（万元）。
（3）2×16年1月1日
借：投资性房地产——成本 3000 投资性房地产累计折旧 600［500+（2800-500-300）/20］ 投资性房地产减值准备 300 贷：投资性房地产 2800 盈余公积 110 利润分配——未分配利润 990 2×16年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 500 贷：公允价值变动损益 500 借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150 2×17年12月31日
借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150 借：固定资产 3300 公允价值变动损益 200 贷：投资性房地产——成本 3000 ——公允价值变动 500 2.
【答案】
（1）事项（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（非交易性权益工具投资）的金融资产出售，出售价款与出售部分账面价值的差额应计入留存收益，不影响当期损益。 更正分录：
借：投资收益 1500 贷：盈余公积 150 利润分配——未分配利润 1350 （2）事项（2）甲公司的会计处理不正确。 理由：购入债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。 更正分录：
借：投资收益 5 贷：交易性金融资产——成本 5 借：交易性金融资产——公允价值变动 5 贷：公允价值变动损益 5 （3）事项（3）甲公司会计处理不正确。 理由：甲公司将其持有的以摊余成本计量的金融资产出售，应将出售价款与出售部分的账面价值的差额计入当期损益。 更正分录：
借：盈余公积 50 利润分配——未分配利润 450 贷：投资收益 500 五、综合题 1.
【答案】
（1）2019年10月1日发出健身器材：
借：应收账款 2500000 贷：主营业务收入 2000000 预计负债——应付退货款 500000 借：主营业务成本 1600000 应收退货成本 400000 贷：库存商品 2000000 （2）2019年12月1日前收到货款：
借：银行存款 2500000 贷：应收账款 2500000 （3）2019年12月31日，甲公司对退货率进行重新坪估：
借：预计负债——应付退货款 250000 贷：主营业务收入 250000 借：主营业务成本 200000 贷：应收退货成本 200000
（4）2020年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付，甲公司账务处理为：
借：库存商品 160000 预计负债——应付退货款 250000 贷：应收退货成本 160000
主营业务收入 50000 银行存款 200000 借：主营业务成本 40000 贷：应收退货成本 40000
（5）2020年3月31日，实际退货量为500件，退货款已经支付，甲公司账务处理为： 借：库存商品 200000 预计负债——应付退货款 250000 贷：应收退货成本 200000 银行存款 250000 2.
【答案】
（1）该业务属于非货币性资产交换；理由：甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换，并且支付补价比例符合规定。补价比例=200/8200×100%=2.44%＜25%。
（2）①甲公司取得B公司股权属于企业合并；理由：甲公司取得股权后能控制B公司。②该项合并属于非同一控制下企业合并；理由：甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。 （3）甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000（万元）。 （4）甲公司的相关会计分录：
借：长期股权投资 8200 贷：其他债权投资—成本 7000 —公允价值变动 800 投资收益 200（8000-7800） 银行存款 200 借：其他综合收益 800 贷：投资收益 800 （5）2×17年度调整和抵销分录： ①将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资 3000（5000×60%） 贷：投资收益 3000 借：投资收益 300（500×60%） 贷：长期股权投资 300 借：其他综合收益 120（200×60%） 贷：长期股权投资 120 调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780（万元）； 少数股东权益=（12000+5000-200-500）×40%=6520（万元）； 少数股东损益=5000×40%=2000（万元）；
B公司年末未分配利润=2500+5000（投资后实现净利润）-5000×10%（提取盈余公积）-500（分配现金股利）=6500（万元）。
借：股本 5000 资本公积 3000 盈余公积 1700（1200+500） 其他综合收益 100（300-200） 未分配利润—年末 6500 商誉 1000 贷：长期股权投资 10780
少数股东权益 6520 借：投资收益 3000（5000×60%） 少数股东损益 2000（5000×40%） 未分配利润—年初 2500 贷：提取盈余公积 500 对所有者（或股东）的分配 500 未分配利润—年末 6500 ②资料（2）的抵销分录：
借：资产处置收益 800［2000-（3000-1800）］ 贷：无形资产 800 借：无形资产 13.33（800/5×1/12） 贷：管理费用 13.33 借：少数股东权益 314.67［（800-13.33）×40%］ 贷：少数股东损益 314.67 借：应付票据及应付账款 2000 贷：应收票据及应收账款 2000 借：应收票据及应收账款 50 贷：信用减值损失 50 借：少数股东损益 20（50×40%） 贷：少数股东权益 20 ③资料（3）的抵销分录：
借：营业收入 400 贷：营业成本 380 存货 20
合并报表中存货的账面价值为380万元，可变现净值=400-50=350（万元），合并报表中应计提存货跌价准备=380-350=30（万元），个别报表中已经计提50万元，故合并报表中应抵销的存货跌价准备20万元，应编制的抵销分录为：
借：存货 20 贷：资产减值损失 20 ④2×18年度调整和抵销分录：
将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资 3000（5000×60%） 贷：未分配利润—年初 3000 借：未分配利润—年初 300（500×60%） 贷：长期股权投资 300 借：其他综合收益 120（200×60%） 贷：长期股权投资 120 借：长期股权投资 3600（6000×60%） 贷：投资收益 3600 借：投资收益 600（1000×60%） 贷：长期股权投资 600 借：长期股权投资 180（300×60%） 贷：其他综合收益 180 调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960（万元）；
少数股东权益=（16300+6000+300-1000）×40%=8640（万元）； 少数股东损益=6000×40%=2400（万元）； B公司年末未分配利润=6500（年初）+6000（当年实现净利润）-6000×10%（提取盈余公积）-1000（分配现金股利）=10900（万元）。
借：股本 5000 资本公积 3000 盈余公积 2300（1700+600） 其他综合收益 400（100+300） 未分配利润—年末 10900 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润—年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润—年末 ⑤资料（5）的抵销分录：
借：未分配利润—年初 贷：营业成本 借：存货 贷：未分配利润—年初 借：营业成本 贷：存货 ⑥资料（6）的抵销分录：
借：未分配利润—年初 贷：无形资产 借：无形资产 贷：未分配利润—年初 借：无形资产 贷：管理费用 借：少数股东权益 贷：未分配利润—年初 借：少数股东损益 贷：少数股东权益 借：应收票据及应收账款 贷：未分配利润—年初 借：信用减值损失 贷：应收票据及应收账款 借：未分配利润—年初 贷：少数股东权益 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 1000 13960 8640 3600（6000×60%） 2400（6000×40%） 6500 600 1000 10900 20 20 20 20 20 20 800 800 13.33 13.33 160（800/5） 160 314.67 314.67 64（160×40%） 64 50 50 50 50 20（50×40%） 20 20 20
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