国际会计准则

摘 要：伴随着经济全球化的发展，跨国公司数量逐渐增多、公司规模越来越大，资本市场国际化趋势日益增强，会计在国际贸易发展与经济交流中起着越来越重要的作用。建立一套全球通用的、高质量的会计准则能有效减少企业在全球化经济中运作的交易成本和融资成本。因此，世界各国高度重视对会计趋同的研究，各国从自身利益出发采用不同的趋同策略。本文从会计准则国际趋同的相关概念出发，分析了会计准则国际趋同的现状，并阐述了会计准则国际趋同的经济后果。

关键词：会计准则；国际趋同；经济后果

近年来，会计准则国际趋同步伐大大加快，截至目前，全球已经有117个国家或地区会计准则实现了与国际会计准则的趋同，其中89个国家或地区要求所有的国内公司都执行国际财务报告准则，23个国家或地区允许采用国际财务报告准则，5个国家或地区要求部分国内公司执行国际财务报告准则，会计准则国际趋同已经是大势所趋1。欧盟、美国、日本等世界主要经济体，都积极的向国际会计准则靠拢。会计准则国际趋同已经成为世界各国的共识，并正在转化为实际行动。

一、基本概念界定

（一）会计准则国际趋同的概念

会计准则国际趋同是指各国或地区之间不断减少会计准则差异，形成全球统一的高质量会计准则的过程。2001年，国际会计准则委员会（ISAC）正式改组为国际会计准则理

1劳川奇.会计准则国际趋同的会计文化背景研究[D].西南财经大学,2011.

事会（ISAB），并正式提出“趋同”（convergence）的概念。2ISAB将其主旨精神从“协调”改为“趋同”，强调其具体目标是“为了公众的利益，制定一套高质量的、可理解的并具有强制性的全球性会计准则”。“趋同”是向着相同方向发展的意思，可见趋同不等同于相同。趋同并不是要求世界各国全部采用现有的国际准则，而是要通过协调把现行合理的通行惯例、原则吸纳整合起来，并进行发展与改善，形成一套全球公认的高质量的会计准则。趋同会计发展的大方向，是在会计准则协调基础上的进一步发展，在国际会计准则中广泛吸取各国会计准则发展经验，去粗取精，使各国会计准则向国际会计准则趋于接近，甚至趋于一致。

（二）会计准则国际趋同经济后果的概念

所谓会计准则国际趋同的经济后果，就是指会计准则国际趋同而带来的会计准则变更，会通过会计报告（会计信息）影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况3。会计准则的定制对信息获得者所产生的经济作用主要体现为：一、会财务报表等有关的财务信息的获得者比如企业股东、债务人与别的投资者产生了作用；二、对“搭便车”的人产生了作用；三、财务报告公司为了营造较好的企业形象，往往会为了选择一种“漂亮”的方式而不是实用合理的方式。从整体的角度看，会计准则也会产生经济影响，大致体现在两点上：一、会计准则对我国经济行为的整体影响力；二、体制的改革成本。所以，会计准则对世界财务报告准则大致保持一致、转换程序一定会造成许多经济影响。

二、会计准则国际趋于相同的现状

2O世纪9O年代以后，经济全球化的格局越来越明显，全球贸易和投资以及跨国集团

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都凸显除了较好的运转局势，资本市场逐渐发展起来，跨国集团之间的并购重组现象越来越普遍，资金流动速度也变快，在这样一种状况下，跟国际会计准则的同化需求也更加强烈。

（一）美国会计准则国际趋同概况

长期以来，美国觉得本国的会计原则（GAAP）是最周详细密的，因此对全球会计准则非常抵触，这导致了在现今的国际市场中，长久以来都并存着美国本国的和国际通用的两套比较具有权威性的会计准则。伴随着跨国集团融资力度的提升，其他国家的企业集团与美国合作的现象逐渐增加。但是这些国家想在美国上市，都会遇到一个棘手的问题：他们的会计报告表一定要依照美国的准则来填报，这无可厚非的加重了他们承担的重力。这成为很过跨国公司舍弃美国市场的主要原因，这也是美国不想发生的现象。全球会计准则组织（IASC）在2001年进行了重组，重组后的会计组织给美国带来了加入新会计准则的机遇。美国意识到不加入国际会计组织并抵触这一准则的后果，并清楚的看到加入这一准则后将使得美国经济在全球会更通畅的发展，这会对美国的经济更加有利。

美国在会计准则国际趋同实行过程中主要有以下措施：（1）和IASB产开合作交流。合作的各个业务是美国会计准则组织FASB和IASB双方经过协商共同开展的业务，其包含：收入确认、企业并购、概念构架、企业财务业绩报表等。合作业务中双方的人力资源将被共享，而且尽力让合作进度依照双方约定的时间来进行。（2）FASB与IASB的人员加大沟通协作力度，为了减少差异，FASB一个较为显著的协作方式是让IASB的专业人员在他们的地点工作，共享信息资源。（3）开展一致的研发业务。FASB的员工现在正开展与之业务相关的研发工作。研发项目的内容是找到美国会计准则与国际通用会计准则之间存在的一切差异性，然后把这些差异的业务用FASB的方式进行处理。内容涵盖确认、计算、列报与公开等领域的差异性。此项目主要研究的主要对象是类似于同样的一种会计基础被不

同的地方选用不同的会计准则来处理的现象。

（二）欧盟会计准则国际趋同概况

欧盟从20世纪70年代就开始就朝着会计协调的工作方向努力。主要通过定制会计指令来进行趋同工作。欧盟使用的会计指令在法律上具有很大的制约效力，欧盟让各个盟约国把这一指令写进本国的法律规章里。跨入20世纪90年代以后，欧盟便加大了盟约国会计准则的协调力度，这在某种程度上推动了各个盟约国间的贸易往来，可是各国因为实际的国情存在着或大或小的差异性以及会计指令本身的不完善，会计指令并不能保证财务报表的可比性和透明度。

伴随着经济全球化的进程，欧盟只有通过实施有效的方案，来促进会计准则全球化的协调力度。欧盟组织在1999年推行了“金融服务行动计划”，希望采用43项措施，在2005年亦或是此后的一个时期内创建欧盟具有统一化的以金融为主的经济实体，借以增强国际竞争能力。欧盟“金融服务行动计划”的公布于推行在很大程度上都对牟萌会计准则全球化的运转起到了推动作用。

（三）中国会计准则国际趋同概况

20世纪70年代，中国开始实行改革开放，为了适应外商企业的核算要求，加强对中外合资企业的管理，中国进入向国际会计准则初步借鉴阶段。1985年3月正式发布《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》。90年代初，随着中国股份制经济迅速发展，1992年6月，财政部和国家经济体制改革委员会联合颁布了《股份制试点企业会计准则》，并于当年11月颁布《企业会计准则》，中国进入向国际会计准则广泛借鉴阶段。直至21世纪中国进入与国际会计准则趋同阶段，2000年12月,财政部发布《企业会计制度》，这

套会计规范积极贯彻了国际通用的稳健会计政策，改革的深度远远超过了以往,实现了与国际会计惯例的充分协调。

在改革开放以来经过几十年的不断努力，2006年2月5日，财政部在北京人民大会堂召开新闻发布会，宣布中国由1项基本会计准则和38项具体会计准则共同构成的，与国际会计准则趋同的新的会计准则体系将在2007年实施。至此，一部适应中国市场经济发展要求、与国际会计准则高度趋同的企业会计准则体系已被正式建立。随后几年，新会计准则在中国平稳有效的得到了实施和执行，并得到了国内外广泛认可和高度赞同，世界上多个国家和地区已与中国签署了会计准则等效的联合声明，财政部在2010年10月也发布了中国企业会计准则国际趋同的路线图，为中国会计准则国际趋同指明了明确的时间框架和目标。

三、会计准则国际趋同的经济后果

由于会计准则的国际趋同会导致各国或地区的会计准则或多或少都会发生改变，而会计准则的改变又会通过会计报告（会计信息）影响企业管理层、股东以及债权人等不同利益集团的决策行为、利益分配和社会资源的配置状况。因此，会计准则的国际趋同也一定会具有产生一定的经济后果。

（一）会计信息质量的提高

会计准则国际趋同化准则通常是指类似于美国会计准则或者国际会计准则等交较有权威性准则，各国或区域可以通过实行趋同化的会计准则而提升自己的会计准则质量。想要获取质量较高的会计信息必须先提高会计准则的质量。所以说会计信息的质量作用着会计准则国际化的经济结果。

（二）信息不对称的减少

依照经济学的原理，信息如果具有不对称性将会产生反向选择与道德危机等现象。想要避免这种不对称性，通常会向信息质量较低的企业以会计报告的形式供应财务情况、营销效果以及资金流动等问题的信息4。而且，这样还会让信息质量较低的企业获取高质量信息，减少信息的不对称性。

（三）资本成本的降低

此文章中提到的资本成本主要包含股权与债务的资本成本。首先，国际趋同化的会计准则可以减低股权资本成本。通常企业的管理人员回避其他公司了解到更多企业现状与将来的发展趋势，而且他们能够采用操控的手段来给投资者提供情报而获取对方讯息，如果投资者了解到投资公司的信息比较少亦或是觉得对方管理人员提供的讯息不属实时，投资者在股票的购买过程中会更加小心。为了避免上述因素与减少损失，投资人通常会用投资资金来采取保护措施，也就是说投资者会只买小于公司股票的发型价格来购买。股票的“折扣价”出售通常会让公司的发行利润降低以及股权资本的成本增加。会计准则的国际化可以使得企业的会计信息质量有所提高，这无疑能够减小企业对股权资本的成本。其次，会计准则的国际化可以减少债权资本的成本，借此企业和债权人相互协商的效率会因为会计准则国际化而提高的信息质量而提高，可以最大化的保障债权人的权益，使得企业的债务成本减小。

（四）资源配置效率的提高

企业的管理阶层与投资伙伴间的信息常会出现不对称性。他们通常会获取到的与企业

4方军雄.会计准则国际化的经济后果[J].中大管理研究,2009,(3).

相关的运营局势与将来发展趋势的信息要比投资伙伴多几倍，甚至具有以掌握的信息来操控投资对象受益或受损的能力。想要避免以上不利因素产生的逆向选择与道德危机，保障经济市场与经理人市场的健康有序发展，通常都会让企业以会计报表的形式来对投资对象进行企业财务、运营现状、资金流向等相关信息的通报。再有，企业在会计报表黄总通报的信息量越大、质量越高，便对缓解因信息不对称产生的逆向选择与道德危机等矛盾越有效果。这样是有利于投资伙伴与其他会计信息获得者在最快的时间没做出最正确的运行决策，借以使得资源的支配更加合理，分配框架更趋科学。最后，因会计准则国际化而使得会计信息质量的提高，能够有效地处理逆向选择与道德风险带来的冲击，提高投资对象对项目投资的明确性，有利于他们做出科学合理的正确决策。所以，会计准则的国际化一定可以使社会资源得到更为科学、有效地配置。

结 语

随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益运转，国际会计早已从强制性协商不吐了定制国际认同的会计准则以及趋于国际化的阶段。中国想要与全球经济体系接轨，一定要和国际会计报告准则趋于同样化，这是我们一定要攻克的时代难题。。假如目前我国会计的实际情况和国际财务会计准则有着明显的冲突，亦或是因为我国会计准则与国际化会计准则同样化后产生的一些不良因素就对其进行抵触的话，那么势必会因小失大。我国目前需要考虑的是，在与国际会计准则同样化的进程中，怎样保障我国企业的利益和国外集团企业都会出现净利润，以此来达到最大化的获取利益的目标。因此，一方面我国一定要坚守和国际化会计准则趋同的原则，另一方面又要小心谨慎，不能操之过急。

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