我国企业环境会计信息披露质量的影响因素分析

窦巧梅

【摘 要】企业活动是影响环境的重要因素之一,如果能使企业乃至整个社会对环境信息因素准确地进行辨认、计量和分配,将其融入企业的经营决策中,并将信息传递给利益关系人和公众,将能有效地改善资源的浪费和环境的污染.但长期以来,我国企业环境会计信息披露发展缓慢,披露内容简单.基于这样的背景,分析了我国企业环境会计信息披露不足的原因,并提出了相应的对策建议,期望能对企业尽快实施绿色会计起到积极的作用.

【期刊名称】《山东商业职业技术学院学报》 【年(卷),期】2010(010)004 【总页数】3页(P26-28)

【关键词】上市公司;环境会计;信息披露 【作 者】窦巧梅

【作者单位】山西财贸职业技术学院,山西,太原,030031 【正文语种】中 文 【中图分类】F235

Abstract: Enterprise activity is one of the i mportant factors that affect its environment.If the enterprise and society can accurately confir m and measure environmental accounting infor mation,also make use of the infor mation in business decision-making and pass it to the public,it will

effectively i mprove the waste of resources and environmental

pollution.But for a long time,the disclosure ofwhich the content is a little bit simple of the enterprise environment accounting infor mation develops slowly.Based on such background,thispaper analyses the restricting factors of environment accounting infor mation disclosure and gives some advice in order to develop green accounting as soon as possible.

Key words: listed company,environmental company,infor mation disclosure 环境会计信息披露是为利害关系人提供信息,以便他们根据风险、收益情况来确认现在和未来的现金流量,以及企业经营活动与环保法规的一致程度,来评价企业的经济效益和环境效益。它是近年来企业所面临的一个新的重要课题,发达国家在这方面起步比较早,随着经济发展带来的自然资源大量消耗和环境破坏对人类生活的负面影响,我国在二十世纪九十年代也逐渐开始重视企业环境会计信息的披露问题,并展开了一系列研究。但由于各方面的原因,我国环境会计信息披露目前在实践方面仍然存在着很多问题。

通过研究上市公司近年来的招股说明书和年度报告,可以发现这些公司披露环境会计信息的主动性差、披露的内容简单,形式不规范。个别上市公司在招股说明书中提到了募集资金用于环保建设的金额及具体用途,一些污染性行业由于受国家政策的影响在年度财务报告的中体现了一些有关环保投资、排污费、绿化费等零星信息。如果按照宏观环境会计的含义,把环境会计信息的披露范围扩大到所有与环保有关的描述,那么企业在招股说明书、财务报告的董事会报告部分以及附录的年度社会责任报告中对企业环保政策及企业近年来环保活动的描述也可以纳入企业环境会计信息的披露范围,但是这些信息并没有从经济利益的角度对企业的环境因素进行披露,仅仅是为了对企业形象进行宣传。综上所述,我国企业环境会计信息披露尚停留在理论层面,实务中的应用非常少,环境会计思想并没有融入企业经济活动,更谈不上

环境会计报告的编制,无法真正反映企业产品的成本,以及经济效益的实现。 (一)技术方面的原因

目前,制约我国环境会计信息披露的主要原因之一,在于环境会计实务研究滞后,缺乏有效的环境成本、收益计量方法。传统的财务核算分析方法仅仅针对一般的财务核算和国民经济核算,没有将生产过程中所造成的环境影响以及产品在消费和消费后处理过程中对环境的影响考虑在内。而环境信息披露作为企业对社会要求其承担环保责任的一种回应,它的一些成本和收益是长期的、不断变化的、甚至是无形的,特别是像空气、自然环境这样的公共资源污染消耗,很难定量化,这就为研究实务操作设置了一定的难度,导致环境会计实务至今未形成一套有效的核算方法。没有具体的准则作为指导,就无法客观反映和计量企业对环境、资源的损耗和补充过程,将企业建设、生产活动所产生的环境正负效益量化(货币化)为成本和收益也就不能真正地得以实施, (二)经济方面的原因

1.企业缺乏环境会计信息披露的主动性

从现有的资料来看,企业在环境会计信息披露方面缺乏主动性,这主要是由于环境会计披露不能与企业的经济目标有效结合。企业对环境资源的消耗有着明显的经济外部性特征。一方面企业任意、无偿、无限制地开发、利用公共环境资源,从资源的开发利用中获得外部收益,另一方面由生产活动引发的不经济后果(资源短缺和环境成本)则由社会成员来承担。从这个角度讲,企业作为一个依赖环境资源生存和发展的行为个体,在享用环境资源带来的经济效益同时,必须消除或弥补由此带来的对社会其他成员的外部不经济影响,坚定地担负起环境保护的责任,以弥补、治理和降低其个体行为造成的外部成本。但实际上,企业追求的是利益最大化这一目标,只想得到由环境收益带来的好处,却不愿意承担由此引发的环境成本——对社会其他成员造成的环境负面影响责任,如果寄希望于企业自身的道德水平或为了维持形象的需

要而主动做出对环境会计信息充分的计量和披露,难免动力不足,特别是环境信息的公布可能带来环境赋税和环境补偿等额外开支,企业不会主动披露环境会计信息。此外,在现有会计计量基础上,即便是企业出于政府和社会舆论的压力,对环境保护进行了投资,但在企业看来,这样的投资似乎只导致了成本的增加,却无法明显地看到由此带来的经济收益,企业自然无心进行环境会计信息的披露。 2.经济发展目标及生活水平的限制

企业环境会计信息披露未得到有效发展,跟我国目前所处的经济发展阶段有很大的关系。改革开放以来,我国的经济取得了快速的发展,但仍落后于世界发达国家的水平,再加上地区发展不均,社会各阶层贫富差距明显。导致我们国家长久以来的目标始终是提高国民生产总值,加快经济发展速度。对于明知是污染行业、特别是发达国家转移到我们国家的一些影响生态环境的产业也没有明显的限制,在批准项目投资建设时,只进行了传统的成本—收益分析,没有将环境投资的收益、环境影响产生的成本费进行折现,纳入项目可行性分析中。在企业各项会计信息披露时,国家和政府关注的主要内容仍然是企业非环境的各项经济指标,如:企业的生产能力、利润增长能力、对税收的贡献等。在经济发展为重的指导思想下,政府和社会各界势必对企业环境会计信息披露的需求不强烈。虽然随着自然资源越来越稀缺,环境污染日益恶化,我们国家已经逐渐开始重视环境问题,积极倡导可持续发展、绿色发展,但在短时间内,还是会让步于传统的经济增长目标,以提高人民生活水平,环境会计信息披露的外部压力和推动力仍然不足。 3.代理人没有真正履行委托人赋予的责任

环境会计信息披露在我国得不到有效实施的另一个重要原因,是由于企业生产活动的监督者——广大的社会群体对企业履行环境会计信息披露的压力不足。其原因在于受环境因素影响的单个社会成员相对于企业来说是弱势群体,联合起来却由于人数众多,每个人都存在利己心理,追求个人利益的最大化,加之协调代理成本太大,而

难以形成统一、有效的意见与企业进行谈判,督促企业披露环境会计信息,承担环境成本。在这种情况下,对于社会成员这一委托人来说,基于成本—收益原则的考虑,依托政府这一天然代理人应该是最经济,也是最有效的方式。但长期以来自然生态环境的天然管理者—政府为了迅速提升社会成员的经济生活水平,解决贫富差距问题,而过度重视经济发展目标,并没有通过立法等一系列手段对环境进行统一规划管理和监督,也没有制定强制性的法律规范来促使企业披露环境会计信息,承担环境成本。环保部门的一些罚款和资源补偿收费对企业积极实施环境会计核算与披露环境会计信息没有太大的作用。

(三)社会文化发展水平方面的原因

受我国文化发展水平的制约,作为理性经济人的社会个体更重视自身经济利益的得失,认为自然生态环境是大家共同享用的物品,具有无排他性和非竞争性,任何成员都可以无偿享用。对因企业发展引发的环境问题还缺乏足够的重视,认为这是社会性的、大家的问题。公众和社会媒体对企业环境会计信息披露的压力小,自然,企业相关方面披露的动力也就不足。

综上所述,企业生存的社会环境和经济环境对信息披露的要求不足,企业自身又缺乏披露的主动性,再加上核算方法和技术不成熟,可操作性差(见下图所示),导致我国企业在环境会计信息披露方面存在着严重的不足。 (一)加快环境会计实务研究,增强信息披露的可操作性

会计界应当加强对环境会计信息披露相关准则的研究,对企业环境信息披露内容做出明确规定,进行详细分类,制定具体规范的操作要求和实务准则,在实务准则的指导下企业才能正确进行会计计量和核算处理。对此,我们可以参照发达国家的已有的研究成果,在日本,从1997年开始实行环境报告书,明确规定了环境报告书的基本内容;美国会计学会要求企业应编制反映环境影响的内部报表和外部报表两张报表。我们应当充分利用发达国家已有的环境会计研究成果,现阶段,企业环境信息披露内

容可重点围绕环境成本和环境负债两个方面,随着企业环境信息披露的不断规范,逐步扩大和完善披露内容。

(二)发挥政府机构主导作用和监督作用

企业为了追求经济利益的最大化,往往不能全面、如实地进行环境信息的披露,因此,应加强政府有关部门主导作用和监督作用,建立健全企业环境信息披露相关法规,明确企业环境信息披露内容和方式。纵观发达国家企业环境信息披露的发展历程,政府起了非常重要的引导作用。美国证券交易委员会以解释公告和信件的形式要求上市公司披露遵守环境法律为公司业务带来的影响。欧盟颁布委员会条例要求企业编制环境报表,明确企业环境信息披露方式。针对不同的重污染行业尽快出台相应的环境信息披露法规。同时作为环境信息的主要使用者之一,政府管理机构还应该加强对企业环境信息披露情况的监督,通过强制性的手段来引导企业,逐步规范环境信息披露。此外,也应当充分发挥行业组织和协会的作用,促进环境会计信息的披露。 (三)激励和处罚并重,加强企业会计信息披露的主动性

首先,国家应当对积极进行环保活动的企业进行支持鼓励,在其提供准确的环境资产投资、环境负债、环境成本、环境收益资料的基础上,综合各项情况,给予政策优惠和税收减免。鼓励企业对环境会计信息进行披露。同时,要协调各行政部门,成立专门的组织检测企业环境保护实施状况,对违反环保规定的企业加强处罚,促使企业关注环境因素收益成本的核算,增强环境会计信息核算和披露的主动性。特别是在新的生产项目分析期,必须要求企业将项目所造成的环境影响(效益和损失)价值纳入整个项目的经济评价之中,同时把不同时间段的费用和效益折算成同一时间段的费用和效益,提供环境财务分析报告。通过立法,加强环保政策法规在企业发展中的影响作用,使投资者在作出投资决策时更关注企业环境信息,增强企业环境会计信息披露的主动性,在实务研究到达成熟状态时,要强制有能力的企业编制独立的环境会计报表。

(四)通过社会舆论宣传增加企业环境会计信息披露的外部压力

长期以来我们国家都以经济发展为中心,可持续发展观念没有得到切实有效的落实。在今后的发展中加强媒体宣传力度,关注文化教育中可持续发展的渗透,提高全社会的社会责任意识,加强全体社会成员对企业环境会计信息披露的要求,通过外部压力,促进企业环境会计确认、计量和核算的发展。

【相关文献】

[1]方丽娟,耿闪清等.企业环境信息披露的国外研究综述[J].会计之友,2007(23). [2]克尼斯.环境保护的费用一效益分析[M].北京:中国展望出版社,2004.

[3]李晚金等.环境信息披露的影响因素研究—基于沪市201家上市公司的实证检验”[J].财经理论与实践,2008, (05).