建筑业挂靠工程会计与税务处理

税务筹划　建筑业挂靠工程会计与税务处理　贵州方兴税务师事务所有限公司　倪洋　摘要：在我国建筑行业是国民经济的支柱产业。其每年的总产值在　８％以上的速度在上升。但是一些小的建筑企业由于受到资质的限制就　提供给被挂靠公司的方式，由被挂靠公司做账务处理，被挂靠公司则根　据工程进度及甲方拨款情况，再开具发票给甲方，同时又结合挂靠公司　提供的票据金额．适量对挂靠公司予以进度拨款。至此，所有的票据、发　采用挂靠工程的形式。对于建筑挂靠工程来说，它能够增强农民工的就　业问题。能够为农民提供更多的就业岗位，因此对于建筑行业中挂靠工　票、款项都通过了负担有法律责任和纳税义务的被挂靠公司，账目也较　程的存在过程中要对会计与税务处理进行重点的研究．能够为保障建　筑挂靠工程的存在提供科学的前景。　关键词：挂靠工程会计税务处理　建筑挂靠工程是一种建设的行为。是指由于受到建设资质的限制，　一部分不具备施工等级的较低小规模建设户，这些建设单位在施工中　无证包工所承揽的建筑工程项目。通常采用的是挂名、挂靠承包经营的　方式。将自身的建设对于挂靠在具有较高资质的建设企业中来实施正　常的经营．因此在挂靠的过程中．施工企业要向建筑队、挂靠队收取一　定的“管理费”的行为。本文主要对挂靠工程在会计以及税务处理中的　相关费用进行研究。　一、挂靠会计处理方式　在建筑行业挂靠工程的会计处理方式与总包单位财务处理方法进　行对照实施。在建设过程中，假设总承包合同的造价是Ｘ万元，分包工　程的造价是Ｙ万元，并且分包工程造价小于或等于总承包合同造价，对　于总承包合同来说，分包工程的总成本是Ｙ，但是对于分包单位来说，Ｙ　却是自身的全部收入。通过这种假设进行研究，在建筑的施工单位的会　计实务中进行会计分析，一般情况下，总承包人在预算自身的收入时，　就会将分包公司的收人也纳人自己的总收人中，而对于承担分包工程　的费用．则就会计算成总承包公司的成本预算。通过这种收入与成本的　计算．就会使得总承包工程在加强自身的业绩以及工作量中的预测。必　要时就会放弃一些损害自身的收人数量。在总承包会计的计算中，在税　金方面的处理通常是总承包单位将（Ｘ—Ｙ）万元作为自身的营业额，并且　要对这部分营业额支付相关的税金附加。在总承包工程中，由于自身是　法定的代扣代缴的义务人。因此要支付一部分代扣代缴的营业税及其　附加费用。这项费用以Ｙ万元作为支付的基数。　二、挂靠工程税务处理　在挂靠行为中．这种行为依然是建筑业所禁止的行为，但是当签订　了纳税的主体之后就会存在这种挂靠关系，通常在没有与建筑公司签　订劳动合同时，需要办理的社会保险的建筑工人的工资支出不能够作　为计税工资的税前扣除。并且必须要到当地的税务机关去开区相关的　发票，才能征收个人所得税。针对这种表面的挂靠关系，实际双方是不　承认这种挂靠关系的，但是在账务上依然会存在挂靠方要支付给被挂　靠方的管理费的项目，因此，税务机关只能通过在合同中双方签订的协　议具体的执行。根据双方协议中的个同城造价、结算的标准、承包的形　式以及对于相关上缴管理的处理。对挂靠方确定出合理的收入，并且要　按照具体的税务计算征收税收。在这种税收的征管中，对于总包、分包　工程中的税务处理就容易造成避免税务的征收行为，使得个体的无证　建筑队趋向于挂靠外来的建筑公司生存，这就为税收的征收造成了麻　烦。并且影响了当地的经济效益。目前的建筑市场上，对于此类挂靠的　财务处理，挂靠公司不做账务处理的居多，往往通过将发生的成本票据　为清晰。但是一且出现法律责任和经济风险，这样的被挂靠公司将会吃　不了兜着走，隐患巨大。　因此针对这种挂靠工程的税务处理现状，只有采用实地征收的办　法进行实施．这就需要税收征管人员要进行实地的巡查，在当地建设管　理部门的配合下进行实施，加强相关的税收制度．严格执行偷税、漏税　的行为。增强挂靠工程税务处理的保障。　三、建筑行业挂靠工程依据　在我国建筑行业中。挂靠工程是一种常见的建筑行为。对于该行为　来说．根据我国最高人民法院民事诉讼法中的规定进行分析：对于没有　相应建筑资质的企业、个体工商户、个人合伙借用具有相关资质的建筑　施工企业的名义所承揽施工任务的一种行为。在挂靠的双方就出现了　挂靠人和被挂靠人。　建筑行业相关法律中规定．在建筑行业中，建筑工程的总承包单位　可以根据建筑施工单位中具有的相关建设资质将施工项目承包给建筑　单位，在总承包的合同中，必须要遵循分包工程的条件，必须要得到发　包合同的认可。另外。在总承包工程方存在着非主要性或者是专业性较　强的施工劳务组织。在正常的施工期间。总承包单位为了能够加快工程　的施工进程．可以按照非主要或者是专业性比骄傲强的专业工程实行　分包的形式进行正常的建设。其中这些分包单位应该具有相关的建设　资质和建设级别。最终是为了保证施工的质量。　四、实际案例分析　对于建筑业挂靠工程会计处理的研究。在总承包方支付的营业税　额以及代扣代缴的营业税及附加中，对于相关的财务会计处理，通过研　究具体的实例来作出相关的会计处理：例如：２０１０年５月，乙公司中标　甲公司的工程项目．二者之间签订了总承包合同。其中注明了合同的工　程总造价是１２００万元。其施工的工期为７个月。在甲乙双方的同意下，　对于该项工程中的摸一个项目分发给丙施工单位进行建设，在签订分　包的合同中明确的注明了该项工程的造价是６００万元。并且乙方同意　要上缴４％的挂靠工程费，在工程竣工之后，乙公司总共发生的合同成　本是１２００万元，并且在规定的期限内竣工，在此期间，开工后的３个　月，乙公司完成了总工程的一半，并且有甲公司向乙公司支付了１２００　万元的工程款的现金，然而在扣除了相关的管理费用后，实际支付的工　程款时１１２０万元．对于剩下的工程款会在整个工程竣工之后彻底的结　清。因此在整个工程的施工过程中，为了将乙公司和丙公司的工程款一　次性的结清．对于营业税总承包的乙公司要作出明确的财务处理，保证　整个工程的会计处理能够顺利进行。这些对于建筑业的挂靠工程有一　定的进步意义。其中具体的财务会计处理表现在：　２０１０年６月．甲乙公司之间结算的总承包工程款的会计处理是：　借：应收账款一甲公司６００万，贷：工程结算６Ｏ０万；实际收到的工程款　是：借：银行存款５６０万，贷：应收账款一甲公司５６０万；对于营业额的　税金计算的会计处理是：发票数计提税金：借：营业税金及附加ｌ８万，　５　ｍ对　∞　财菇界２６７　税务筹划　贷：应交税费一应交营业税ｌ８万；上交税金：借：应交税费一应交营业　税ｌ８万，贷：银行存款１８万。　级别的施工小企业进行了经济处理研究．能够在建筑行为加强不成文　的挂靠工程做出合理的解决方式，这些都能够促进农民的就业以及总　承包、分承包的工程建设问题。并且为建筑中的经济管理提出了科学的　依据．推动了我国建筑行业的进一步发展。　参考文献：　乙丙公司结算工程款：借：工程施工一合同成本３００万．贷：应付账　款一丙公司３００万：乙代扣税金：借：应付账款一丙公司９万，贷：应交　税费一应交代扣代缴营业税９万：上交税金：借：应交税费一应交代扣　代缴营业税９万，贷：银行存款９万；收取管理费并且对于剩余的账款　进行一次性的支付：借：应付账款一丙公司２８９万．贷：主营业务收入一　分包收入１Ｏ万，银行存款２７９万。　对于整个工程的成本计算：借：工程施工８００万　贷：原材料、应付　职工薪酬８０ｏ万。　【ｌ】胡志磊，王学清．罗莉安．建筑工程呢过分包的会计核算和税务处　理『Ｊ１．中国乡镇企业，２０１２　【２】迟丽华，于雪．新《企业财务通则》下的企业财务风险控制　．生产　力研究。２０１１　『３１徐华平，刘元芳．黄埔．建筑施工企业挂靠现象的风险识别与危害　防治研究Ⅱ】．中国建筑研究．２０ｌ１　对于收入以及成本的确认：借：主营业务成本１１００万，工程施工的　毛利１００万。贷：主营业务收入１２００万。　［４】杜景瑞，刘丽华，王兰宁．业主代扣代缴税金的分包工程税务处理　及会计核算Ⅲ．工程项日建设，２００９　对于１１月结算余额：借：应收账款一甲公司６ＯＯ万．贷：工程结算　６００万；按照开票数计提税金：借：营业税及附加ｌ８万，贷：应交税费一　应交营业税ｌ８万；上交税金：借：应交税费一应交营业税ｌ８万，贷：银　行存款ｌ８万；收取的余额：借：银行存款６４Ｏ万，贷：应收账款６４Ｏ万。　竣工的会计处理：借：工程计算ｌ２０ｏ万，贷：工程施工１１００万。合　同的毛利１００万。　五、结束语　【５】乔泽祥，齐佳欣，张继航．企业合并中会计和税务处理的差异及税　收筹划研究　．科技致富向导，２Ｏ１０　『６１肖太寿，赵建峰．母子公司、　２－公司和挂靠体制下工程项日的会计　核算技巧叨．建筑施工研究，２０１ｌ　【７】樊苹漫．完善企业财务机制防范企业财务风险　．中国外资．２０１ｌ　『８１许廷星．企业财务研究中的两个理论问题——兼论深化国有企　本文对建筑业中挂靠工程进行了会计处理和税务处理．在通过研　究具体的总承包工程与分包工程之后。对于一些不具有相关资质或者　业财务管理改革问题Ⅲ．财政研究，１９９３　（上接第２４５页）　题，是摆在审计机关和审计人员面前的一个亟待解决的任务。做好经济　责任审计工作，应从以下几方面人手：　随着我国经济体制改革的进一步深入．企业的经济活动日益错综　复杂．经济责任审计中企业领导干部经济责任界定、评价的复杂程度也　在不断加大，审计查证的内容也在不断增加。而且违法乱纪手段的隐蔽　积极争取领导的重视和支持。以审计报告、审计要情等多种形式向　领导人员报送，为领导的决策和管理提供切实有效的服务。取得领导对　经济责任审计工作的关注、重视和支持。　性也在不断增强。这就需要审计人员提高自身队伍素质，建立适应国有　及国有控股企业经济责任审计的一套科学、严谨、规范、易于操作的评　价标准和体系。解决经济责任审计中面临的难点问题，推进经济责任审　计健康、持续、有效地发展，为促进企业领导干部的正确选拔任用和监　督管理发挥积极的作用，逐步将经济责任审计工作引入科学化、制度　化、规范化的轨道，努力走出一条经济责任审计全面、协调、可持续发展　的新路子。　参考文献：　合理确定审计评价标准，恰当评价领导人员的经济责任。合理确定　审计评价标准。对于恰当评价领导人员的经济责任的履行情况至关重　要。　推行多向审计承诺制度，明确各方的责任，降低审计风险。在开展　经济责任审计工作时，应当建立多向承诺制度，正确区分会计责任、经　济责任和审计责任。　注重审计质量，提高审计水平。审计质量是审计的生命。为发挥经　济责任审计的重要作用。降低审计风险，保证审计结果的客观公正和有　效利用，审计人员在审计过程中，要严格遵守审计准则，保持职业应有　【１】李洪．国有企业经济责任审计若干问题探讨硼．中国注册会计师，　２０１０，（５）；２９－３０　［２】范晓红．经济责任审计的风险及其防范叨．中国内部审计，２００９，　（１）；６４－６５　的谨慎性，保证审计质量，提高审计水平。　提高审计人员的综合素质。高素质的审计人员是经济责任审计赖　［３】刘满堂．论经济责任审计的重要意义叨．审计研究，２０１０，（６）：１０　【４】谭军，计丽娟．国有企业领导人任期经济责任审计叨．合作经济与　科技，２００９，（５）；９３　以生存和发展的基础。开展经济责任审计需要知识全面的复合型审计　人员。审计人员应当具备良好的职业道德，具备会计、金融、税务、管理、　法律、计算机等多方面的综合知识。　（上接第２６６页）　对象包含核心高管等。本次股权激励有利于提高核心高管与企业的依　附度，有利于企业的长远发展。　变化，这都需要会计人员去认真学习有关制度，及时调整企业会计核算　管理制度，以适应税收的变化。　三、结束语　总体而言，“营改增”的目的就是通过减少现代服务业税收，解决各　（田）调生全生会计柱算管理制度。提高套计人奠的专业素质和业务　水平　“营改增”前，信息技术服务企业只需取得普通发票，会计核算科目　也较简单。营业收入只需通过“主营业务收入”等核算．营业税通过“营　业税金及附加”、等。应交税费一应交营业税”等进行核算。“营改增”后，　增值税必须通过。应交税费一应交增值税（销项税额）”、“应交税费一应交　增值税（进项税额）　等进行核算，会计核算科目发生了变化。营业税从　价内税过渡到增值税价外税．核算要求相应提高．申报流程也发生较大　行业重复征税，促进企业经济结构的调整，促进产业结构的升级，增强　企业的核心竞争力。信息技术服务企业作为现代服务业的一个税改项　目，必须抓住历史机遇，改变企业经营模式和盈利模式，加强财务整体　筹划，合理降低税收负担，提高企业核心竞争力，促进信息技术服务业　持续健康发展。　２６８材羟ｌ异骑　ｎ≈　０赫＆