对会计师事务所审计风险与风险管理的研究

对会计师事务所审计风险与风险管理的研究

文章以某会计师事务所发展为例，在阐述审计风险内涵、特点，审计风险管理内涵、内容的基础上，根据该会计事务所审计发展现状、存在问题以及原因，对如何加强会计师事务所审计风险管理进行策略分析。

标签：会计事务所；审计风险；风险管理

一、审计风险管理概述

（一）内涵

审计风险管理是指会计师事务所在对审计单位进行适当的了解之后，对企业某一项目审计工作可能存在的审计风险问题进行识别、分析和判断，在了解风险之后对审计工作展开评价，确定风险类型和防控策略。

（二）意义

审计风险管理是企业会计师事务所管理工作的一个重要分支，通过对审计风险的管理能够帮助会计师事务所减少风险，并降低因为审计风险带来的经济损失，在企业发展内部维护好会计师事务所的形象。另外，在进行审计风险管理之后，能够加强企业会计师对会计理论知识和实践管理工作的了解，提升审计工作的效率和质量。审计风险管理的顺利进行能够帮助企业的管理经营者发现现阶段审计工作存在的问题，进而根据审计工作开展情况采取有效的措施来规避风险。

二、某企业会计师事务所审计风险管理现状

（一）企业会计事务所审计风险管理存在的问题企业会计事务所的审计管理是审计人员对审计风险的一种识别、测试、判断、评价和控制，从而实现企业发展效益的最大化。企业会计事务所审计风险管理的内容主要包括审计风险识别、审计风险分类、审计风险的估计以及审计风险评价控制等。现阶段我国企业会计事务所审计风险管理存在的问题主要表现在以下几个方面：

1.企业会计项目的风险管理阶段。企业会计师事务所审计工作的关键是项目的审计风险管理，通过这种管理能够提升企业会计师事务所审计水平。审计风险涵盖在审计项目的全过程中，一个环节出现问题就很有可能带来会计师事务所的风险。首先，在任务承接阶段。会计师事务所在审计业务工作承接之前，事务所的成员需要和被审计单位管理人员进行交流，交流的内容往往被制作成调查问卷。其次，在审计实施阶段。虽然在审计控制测试和实质保护问题等方面制定了制度，但是，受人力资源、审计资金费用分配的影响，无法在真正意义上严格执行制度。比如，在对测试样本数量控制的时候，会计师事务所不具备相应的标准，只是随机获得一些数据信息，不具有针对性。在对被审计单位银行款项审查的时候，审计人员对于应该收款、短期借款等項目仅仅是对其总账、明细账进行核对，

无法准确发现审计造假。

2.全面审计风险管理。第一，组织形式上。会计师事务所组织形式的选择对会计师事务所审计风险是否有效产生影响。现阶段，我国大多数的会计师事务所采用的有限责任制组织形式。这种责任制的组织形式能够在一定程度上减少会计事务所审计工作风险。但是这种责任制的组织形式也具有自身的局限性。表现为减少了风险责任对会计师事务所工作的约束程度，降低了审计组织个人所需要承担的责任。第二，人力资源管理上。首先，虽然该企业会计师事务所的注册会计师拥有十一人，但是这些人员当中存在挂职的现象。其次，企业会计事务所缺乏高学历、高素质的人才引进机制。企业的会计师事务所对人力资源的管理较为盲目，长时间不招聘新人，对企业人力资源规划缺乏长远性的考虑。再次，企业会计师事务所缺乏合理的薪酬体系。

（二）企业会计事务所审计风险管理存在问题的原因

1. 企业会计事务所本身。企业会计事务所本身存在的问题表现在企业人员素质、会计活动客户的选择、审计业务的执行、审计质量的控制等方面。

2. 客户角度。第一，被审计的单位经常进行一些非常规

性的交易活动。在企业多元化、大规模化发展的今天，企业集团性的非常规、非合法化交易数量增加。在企业内部缺乏高质量的审计服务发展需求的情况下，可能会在无形中增加企业的审计风险。第二，被审计的单位存在经营发展的风险。企业会计事务所发展中存在的虚假交易和一系列造假情况一般和企业外部经营环境以及企业内部控制系统之间存在关系，这些外部和内部存在的问题为会计事务所造假行为的出现提供了可能。

三、会计师事务所审计风险管理策略

（一）会计师事务所项目审计风险管理策略

1. 项目审计业务承接阶段。第一，对审计单位的外部环境进行改进。从审计单位的行业发展情况、监管环境。法律制度环境等方面对被审计单位的外部环境情况进行问卷调查。第二，实现对被审计单位内部经营情况的改进。在问卷调查对被审计单位内部经营发展活动了解的基础上，应用分析性的复核方式来对被审计单位内部环境进行改进。第三，对被审计单位内部舞弊行为进行改进。

2. 项目审计实施阶段。第一，确定审计的重要性水平。

审计的重要性水平对审计范围进行了明确的规定，能够有效指导审计工作人员对重点项目开展控制测试和实质性的程序。对重要性水平的选择不一定是要选择最高的，而是应该选择适合被设计单位情况的水平。第二，控制测试方面。企业会计事务所需要严格执行控制测试，在内部控制评价具有依赖性之后需要对被审计单位进行符合性的测试。常见的测试方法有询问法、实时观察法、书面检查

法等。

3. 审计结束阶段。第一，加强对被审计单位情况的复 核。在审计工作结束之后，企业会计师事务所需要对被审计单位的情况进行复核。复核的内容包括审计检查人员对被审计单位情况是否属实进行核实、要对审计单位判断是否合理进行了解、对审计证据是否充分进行判断。第二，对审计工作底稿的复核。企业会计事务所的管理阶层需要强化自身的风险意识，对审计工作底稿按照三级复核制度严格进行，并要对审计工作的底稿复核工作进行记录。

（二）会计事务所全面审计风险管理策略

1. 审计主体方面的风险管理策略。第一，对组织形式改革。组织形式的改革表现为用有限责任合伙制代替有限责任制。第二，加强对内部质量的控制。审计工作面临风险度大小和会计师事务所工作质量成反比。实现对风险的控制和防范需要提升审计工作，加强对内部审计控制。内部审计控制需要加强对审计工作质量的监控，提升审计工作人员的管理知识，充分吸收和借鉴大型会计师事务所的工作经验。第三，完善对人力资源的管理。一是应加强对审计人力资源的专业技能培训。定期聘请大型会计师事务所人员开展审计工作经验交流会，提升企业全体审计人员的工作能力。二是要对人员招聘任用制度进行规范。要采用公开招聘方式，加强对应聘人员的考核。再次，完善薪酬制度。审计工作繁琐，为此需要给员工合理的薪酬，从而更好地提升员工工作积极性。三是要制定审计项目质量风险追究责任制度。

2. 审计客体方面的审计风险管理策略。第一，强化被审

计单位管理风险意识。强化被审计单位管理风险意识更需要在中小企业进行。审计人员要在日常的审计管理中帮助被审计单位发现审计经营管理潜在的问题。第二，完善客户的内部控制制度。会计师事务所在和客户进行沟通的时候，需要向客户介绍内部控制的重要性，帮助客户识别审计风险。

结束语

综上所述，在信息科技的快速发展下，我国会计师事务所发展面临更多的审计风险。审计风险是不能被消灭的，为此，会计师事务所的工作人员需要正视审计风险，正确对待审计风险，根据企业发展实际建立适合自身企业发展的审计风险管理体系，在有效避免审计风险的同时，提升企业审计工作的效率，从而更好地促进我国企业会计师事务所的良性发展。

参考文献：

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[2]赵剑楠. 上市公司财务舞弊与会计师事务所风险应对策略的研究〔D〕.成都：西南财经大学，2013[3]黄防震. HP会计师事务所审计风险防控研究〔D〕.长春：吉林大学，2013.