固定资产在新会计准则下的税务处理差异

固定资产在新会计准则下的　税务处理差异　王丛珊　长春市住房公积金管理中心铁路分中心　１　３００５１　括　灭价款、相关税费、使蚓定资产达到　预定可使用状态前所发生的可归属于该项　趟过・个会计年度。税法规定，固定资产　资产的运输费、装卸费、安装费和专业人　员服秀费等。购买　定资产的价款超过正　常信用条件延期支付，实匝｝－具有融资性喷　的，其成本以购买价款的现值为基础确定。　税法规定：１、购入的崮定资产，按购　人价加上发生的包装费、运杂费、安装费　【文章摘要】　新固定资产准则与税法规定相比，　是指使用期限超过…年的房屋、建筑物、　由于两者分别遵循不同的规则，规范了　饥器、机械、运输工具以及其他与牛产经　不同的对象，对固定资的税务处理产生　营有关的设备、器具、工具等。不属于生　了较大变化，并且与现行税法规定存在　产经营丰要设备的物品，单位价值在２０００　元以上，并¨　使用期限超过两年的，也应　一定程度的差异　本文通过阐述五个方　面，揭示新固定资产准则和税法处理的　当作为同定资产。差异分析：新准则对固　差异，对企业正确处理会计核算和税法　定资产定义中取消了“单位价值较高”这　一事项具有借鉴作用。　标准。也就是说，不属于生产经营丰要　设备的物品，不论其单位价值是否在２０００　【关键词】　元以　，只要使用寿命超过一个会计年　固定资产；新会计准则；税务处理　度，按照新准则规定，企业根据其生产经　营管理的需要，都有可能将其作为崮定资　产核算。而税法定义包括“不属于生产经　新固定资Ｊ’１ｒ：准则与悦泫规定相比，存　营主要没备的物品，单位价值在２０００元以　内容、处理　‘法等方‘面都有所小同，两者　上，丌且使厍ｊ期限超过两年”这一标准。显　卞要仔　以下等异。　然，企业作为固定资产核算的范围火于税　法规定的范围，企业确认为固定资产的，　一、固定资产减值准备的差异　税法规定不一定确认为固定资产。两者在　新准则规定，企　麻存期术　对同定　固定资产确认标准上的不　一致，必然产生　资产逐项进仃检查，对发生减值的收回金　差异。此外，会计准则将投资性房地产和　额低干账面价值的资产，　当将资产的账　牛物资产排除在固定资产之外，而税法仍　面价值减至可收回金额，减值会额确认为　将其作为固定资产处理。　资产减值损失，计人当期损益，同时ｔＩ　提　相应的资产减值准备。依照税法相关规　三、固定资产预计净残值的差异　定，吲定资产减值准备不得在　、Ｉ　所得税　新准则规定，预计净残值，是指假定　前扣除。差异分析，因计提固定资产减值　固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿　准备的期　与允许在计算　纳税所得额时　命终了时的预期状态，企业目前从该项资　扣除的资产损失的期间不同而产生的差　产处置中获得的扣除预计处置费用后的金　异，作为ｎ』抵减暂时件芹异，在计算当期　额。税法规定：固定资产在计算折旧前，应　纳税所得额时，进行纳税调增。另外，税　当估１千残值，从固定资产原价中减除，残　法｝见定，企业已提取的减值准备，如果申　值比　在原价的５％以内，由企业自行确　报纳税时　阔增　纳税所得额，可按提取　定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应　减值准备前的账面价值确定可扣除的折旧　报主管税务机关备案。差异分析：新准则　额或摊销额。在资产减值损失确认后，减　对预计净残值的定义强调了现值，即确定　值资产的折旧或苦摊销费用应当在未来期　预计净残值时其金额应为折现值。而税法　间作纳税调整，即当期应纳税所得额＝当　没有规定残值是否是现值，只是强倜了残　期会计利润一计提固定资产减值准备后提　值比例是否“在原价的５％以内”。也就是　取的会计折ＩＨｄ，于税收折旧的差额。　说，无论企业确定的固定资产预计净残值　是否是现值，税法只是对其残值比例是否　二、固定资产核算范围的差异　“在原价的５％以『＾Ｊ”作出了限制规定。　新准则规定，同定资产是指同时具台　下列特ｆｌＦ的有形资产即为　产商品、提供　四、固定资产初始成本计价差异　劳务、出租或经营管理　持有的使用寿命　新准则规定，外购固定资产的成本包　坝代商业　ＭＯＤＥＲＮＢＵＳＩＮＥＳＳ　以及缴纳的税金后的价值计价。２、以融资　租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议　或者合同确定的价款加　运输费、途中保　险费、安装凋试费以及投入使用前发生的　利息支出和汇兑损益后的价值计价。　差异分析：新准则规定购买　定资产　的价款超过正常信用条件延期支付，实质　上具有融资性顷的，该崮定资产的成本以　购买价款的现值为基础确定。而税法没有　这一规定，对于购买固定资产的价款超过　正常信用条件延期支付购人固定资产依然　按照规定实际支付价款计价。同时，在该　项会计、Ｉ　务中，新准则和税法规定的计价　方式也不同，新准则引入Ｊ　现值计价，税　法规定依然采用终值计价。由此，两者在　同定资产初始计量方面便产生ｒ差异。另　外，新准则在确定　定资产成本时要考　虑、预计弃置费用　素，而税法规定没有　相关规定。差异分析：按照新准则规定，　针对某些特定行业崮定资产的弃置费用较　高，要将其弃置费用折现构成固定资产初　始成本，而税法规定固定资产：弃置费用在　发生时处理　五、固定资产替换价值确认的差异　新准则规定，　固定资产有关的后续　支出，符合固定资产确认条件的，应当计入　固定资产盛本；将发生的固定资产后续支　出计入同定资产成本的，　当终止确认被　替换部分的账面价值。税法规定，在原有　固定资产基础上进行改扩建的，按照固定　资产的原价，加上改扩建发生的支出，减　去改扩建过程中发生的固定资产变价收入　后的余额确定。差异分析：新准则明确规　定，固定资产后续支出计人固定资产成本　的，应当终，Ｉ｝：确认被替换部分的账面价　值。而税法没有对该事项作出明确规定，　对被替换部分的账面价值不作终止确认，　则　新准则规定必然产生差异。圃　【参考文献】　Ｉ、财政部，企业会计准则