碳会计理论与会计实务

财会研究　碳会计理论与会计实务　长江大学管理学院摘要：碳会计理论应当包括对其理论定义，目标，基本假设前提和　刘爽　在全社会推行碳排放权的有偿化，但这种有偿化是基于一种定量　管制与交易模式（当局根据企业的类型或者碳排放的比例确定所有企　业在规定期间允许的碳排放配额）。所有企业在统一的均价基础上按照　要素的构造。而碳会计实务中碳排放权的业务处理处在尤其重要的位　置，利用碳要素确认计量报告，企业碳排放状况，固碳状况，碳足迹记录　情况，以及相关信息披露在环境会计中日益彰显重要性。　关键词：碳会计碳排放权会计处理　一、背景　碳会计研究现状综述。我国学者对碳会计的研究已经初有成果。周　志方和肖序概括了碳会计的国际最新发展现状，对ＦＡＳＢ、ＩＳＡＢ及其他　组织就碳排放权交易的核算；贺彩云认为碳会计的逻辑起点不明晰．　线索思路有待考察；周志方和李晓青认为争论焦点在于企业排污时是　否存在环境负债，排污权资产与环境负债的价值之间是否存在联动关　系。因此综述而言，碳会计的确认研究仍存在以下问题，一是碳会计的　学科基础不清楚；二是对于碳会计的理论构架或最重要的理论点是什　么并没有统一；三是从碳排放权的资产属性谈论负债关系从而形成碳　会计的基本线索：四是披露碳会计信息目前尚无内容和框架上的统一　报告方式。　二、基本理论　（一）碳套计的理论定义　碳会计是以碳的排放权的货币表现形式为主要计量单位．以全面　碳足迹记录为依据，借助于专门的技术方法对单位的碳相关活动进行　记录，计量，确认，报告，并完整、连续、系统的反映和监督碳排放情况以　及减排趋势，是具有环境效益与经济效益双重意义的经济语言。　而其中在碳会计中尤为重要的是在总量配额交易机制中的碳排放　权的交易业务的处理。笔者认为碳排放权是指企业通过购买或者其他　方式获得的合法对空气中温室气体结构构成改变，开发的权利。　（二）碳套计的目标　碳会计的目标应当是满足各利益相关者对低碳会计的信息要求。　其一，受托责任，管理者完成对委托者的绩效的考评，尽可能规避财务　风险和经营风险，降低碳排放权的费用上升引发的成本摊销的上升。其　二，决策有用，对企业管理者决策有用，最大限度实现企业和社会的低　碳效益。做出企业内部的资金流向的重新调整；对投资者的投资决策有　用，投资者通过企业的信号传递作用，对一系列有减排意识，社会责任　的企业形象亲睐不已，从而进行投资决策。从总量上控制，定价上推动　碳排放权的统一获得渠道的公平性与定价机制的合理性，价格的约束　加上社会的监控和管理可以驱使企业着力谋求无碳化生存。　（三）碳套计的假设前提　１、全面的碳足迹测量记录核算　全面的碳足迹测量记录核算，指的是整体行业全部企业，全过程的　碳排放，含碳量的数据测量，记录。并将碳排放量的物质流转化为碳排　放权的价值流的核算。测量记录的范围应当覆盖企业的运作周期的全　过程，采购，生产，运输，仓储，销售，维修与改造，管理部门的办公。全面　的碳排放的跟踪记录是判断企业排放权结余或超额情况的基础数据依　据。此项数据的常规化，例项化，也足可以反映量与权等碳运动的动态　流动的可视化反馈。　２、碳排放权实现全部有偿取得　自己获得的给定量配额向当局购买碳排放权，然后根据自己的使用情　况进行碳排放权的交易，递延。这样统一的有偿化与企业相符的定量配　额势必对碳排放权的交易市场的发展。市商交易机制完善起着不可或　缺的作用。原因在于其取得的有偿化提高了碳排放权的流通性与可交　易性，为其公允价值的可靠计量提供了定价基础和保障。　（四）碳套计要素　１、碳资产　碳资产是指包括碳排放权在内的由企业过去的交易事项形成的能　给企业在节能减排碳素的设备或者权利。包括初始定额购买的碳排放　权，碳固设备和设施，新能源产品的开发与使用。　２、碳负债　碳负债是指企业超过定额碳排放量的剩余排放量。企业因为超额　排放带来的经营风险和环境风险也应确认负债。　３、碳费用　、　碳费用是指企业为获得碳排放权或节能减排碳素为目的而导致的　经济利益总流出。购买碳排放权，更新技术、设备。碳固项目而形成的费　用。　４、碳收入　碳收人是指企业出售或者递延摊销碳排放权或者节能减排节约的　成本损耗而引起的经济利益的总流入。包括，生物围碳的取得的生物资　产出售收入，研发低碳产品、技术出售转让取得的收入，本企业本期定　量碳排放权尚未使用耗尽，递延或者出售获得收益。　三、碳会计的业务处理　（一）碳摊放权的取得与初妯计量　碳排放权的取得分为两种．一种是总量配额定价机制中在固定配　额下向当局如数购买的本企业的排放权，二是通过碳排放权的市场价　格交易而获得的。初始排放权的获得按照买价价值计人账面成本．通过　“碳资产一碳排放权”科目进行核算；再次取得的排放权按照市场的公　允价值计量计人账面成本。　（二）碳排放权的交再业务与公允价值变坩处理　当企业出现碳排放权配额与实际碳排放量之间有差额，这个差额　在不同的企业呈现不同的正负值的时候。碳排放权的交易业务就产生　了，出售碳排放权的一方。将多余的碳排放权不再留到下一年度摊销放　入市场销售，按其公允价值出售，确认收入，“碳收入一碳排放权转让牧　益”；对于存在碳排放权空缺的一方，应当立即确认“碳负债一应付排放　碳费用”，在购买到市场中的碳排放权后，可以与负债对冲，同时确认　“碳费用一碳排放权支出”。　（三）碳田与节匏减排业务处理　１、生物固碳　生物固碳分为两类，一类是生产性的生物固碳森林资产；二是公　益性的生物固碳森林资产。企业考虑这两类的碳汇价值，从重要性的角　度，这些碳汇资产并不是企业生产经营活动的主要目的，因此，这些企　（下转第１５３页）　黜㈣　搿　＾　财经再１５１　财会研究　０　Ｅ　｜＿　■　　－成的会计档案，在财务部门暂时保管１年，期满后编制移交清册及时移　交给单位的档案管理部门。现实工作中，财务部门未按时向档案部门移　交会计档案的一个重要原因．是在后续的财务核算中不时需要查询和　会计档案的保管期限要严格按照《会计档案管理办法》中各类会计　档案保管期限的规定执行。会计档案规定保管期满。需要进行鉴定，确　无保管价值的就需进行销毁。做好会计档案的鉴定销毁工作，可以在确　保会计档案安全完整的前提下，节约存储空间、方便查询检索、提高管　理及利用效率。因此，单位负责人和财务部门都需要客观理性地对待会　计档案的鉴定销毁工作。销毁时，由单位的档案部门会同财务部门共同　鉴定，严格审查后提出销毁意见，编造会计档案销毁清册，报单位主要　负责人批准后销毁。对于其中涉及未结清的债权债务和其它未了事项　的原始凭证，应单独抽出另行立卷，保管到结清债权债务和事件完结时　为止，切忌麻痹大意，严禁故意“一销了之”。按规定销毁会计档案时，应　严格执行监销制度和监销前清点核对以保无误、销毁后签字盖章以示　翻阅以前的会计档案，特别是存在未结清的债权债务的情况下。因此财　务部门应加强应收、应付等往来结算款项的管理，及时结清债权债务，　减少对以前年度会计档案的查询需求。使会计档案能按规定及时向档　案管理部门移交。　（四）规范套计枷案的保管　财务部门应按要求将会计档案移交档案管理部门保管。未移交前　的会计档案、或未设立档案部门的，暂由财会部门妥善保管，但要由除　出纳以外的专人负责。不论在财务部门还是在档案部门保管的档案，都　要配置专用箱柜及防潮、防霉、防火、防尘、防蛀、防鼠等设施；严格执行　安全与保密制度，建立健全档案的归档、移交、借阅、销毁等登记管理制　度，非相关人员严禁接触会计档案，严禁私自查阅、复制档案；对已终止　负责等程序，从而使鉴定销毁工作从始至终有据可依，规范进行。　综上所述．基于现实工作中会计档案管理存在的问题和不足，应从　理顺会计档案管理的机制、提高会计人员的素质、推进会计档案的及时　移交、规范会计档案的管理和鉴定销毁等方面着手，切实加强会计档案　管理工作，从而提高财务管理水平，更好地为单位的改革、建设和发展　服务。　会计核算业务的基层单位，其会计档案应交上级单位保管，严禁随意处　置。　（五）严格按保管期限保管和销毁套计档案　（上接第１５１页）　业所发生的各种成本费用完全可以由这两类资产来承担，而不需要分　配给森林碳汇资产。　２、物理固碳　益凸显。碳会计的披露带来的机遇，财务资源的流动性，可能带来的商　誉变化，对企业核心业绩的影响包括对核　ｔＬ，产品的成本结构的影响都　将展露无遗。　（二）披露模式　设备升级改造形成了长期可用的固碳的资产．应当确认“碳固资　产一长期性碳固资产”，视同资产项目按照其使用寿命计进行计提折旧　摊销．在设备使用的同时会发生相应的原材料资产的消耗，人员操作　笔者认为从长远观之，强制披露机制下（即法定义务条件下）的独　立报告模式更具有普适性与长效性，可以使全部业内的谈会计信息披　费，设备折旧等相关费用，这些可以利用“碳费用～碳固费用”来计入当　期碳损益，从而进行反映和监督。　（日）其他碳业务赶理　露形式规范化，内容呈现标准化，提高了在未来环境经济体系中碳会计　报表提供的信息更具历史横向与同期纵向的可比性。形成碳会计财务　报告体系可以效仿传统的四表一注加以迁移而分别是碳会计资产负债　表，碳会计损益表，碳会计现金流量表及其附表，附注里披露企业为了　节能减排，降低碳排放量，含碳量做出的不能可靠计量的努力与结果。　当然，与传统会计披露相同单方面的披露肯定会给企业留下夸大　减排低碳的事实的机会．正如欧洲会计专家协会的可持续性审核主席　Ｌａｒｓ—Ｏ１ｌｅ　Ｌａｒｓｓｏｎ认为：“没有经过审核的企业社会责任报告，被视作比　广告好不了多少。”因此．相匹配的后续监督的碳会计审计制度的跟进　１、碳排放权的递延　当然企业也可以选择不将剩余碳排放权出售，而是将其递延至下　一年度使用。使之与下年度的碳负债一应付碳排放费用，对冲之后的余　２、碳足迹的全面动态记录费用确认　企业在进行ＩＳＯ碳足迹记录和测量的时候，势必要投人大量的人　额．按照公允价值确认“碳收入一碳排放权的递延收益”。　力和设备。才能准确的形成碳排放数据，因此这些设备应确认为为节能　减排而建的设备，计入“碳资产一碳记录设备”，而相应的人力，材料的　耗费则应该计人当期碳费用。　四、碳会计信息披露　（一）重要性　也必不可少。审计组将向委托人出具审计报告，客观公正地评价其披露　信息的合法性，真实性，有效性，一贯性并给出意见。　参考文献：　ｆ１］曾铠．低碳经济视角下我国碳会计体系研究ｆＪ】．２０１０，（１０）　『２１贺彩云．碳会计理论发展创新研究『Ｊ］．２０１０，（１１）　ｆ３１肖序，郑玲．低碳经济下企业碳会计体系构建研究『Ｊ】．２００９，（８）　『４１强殿英，文桂江．构建企业低碳会计体系的思考［Ｊ１．２００９，（５）　『５１周志方，肖序．论国际碳会计的最新发展及启示ｆＪ］．２００９，（９）　ｆ６］郭海芳．企业低碳会计信息披露初探ｆＪ１．２０１１，（１２）　『７】刘美华，施先旺．碳经济业务的会计确认研究［Ｊ】．２０１２，（６）　ｆ８］张巧良．碳排放会计处理及信息披露差异化研究【Ｊ］．２０１０，（４）　无论作为企业的推定义务还是法定义务，企业碳会计信息的披露　在未来的会计信息披露的外延中一定会作为不可或缺的重要组成部　分．这个趋势在全球变暖的背景下指日可待，其中上市公司牵扯的利益　面更广．带来的社会影响大，利用碳会计信息披露来规避碳排放问题掩　盖的经营、财务、战略、业绩风险不确定性，当然非上市公司也可以发掘　低碳商机．树立良好的企业形象，提高自身竞争力。这样的信息披露应　当是经济效益与环境效益并重的，且随着时间的推移，其经济效益将日　＾＂ｖ‘　ｙ　财经再１５３