考点3：生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 （三）联产品和副产品的成本分配 1．联产品成本的分配 （1）概念
联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
【小新点】联产品成本，分离点前联合算，分离点后各自计。 （2）计算方法：
企业应根据生产经营特点和联产品的工艺要求，选择系数分配法（给比例）、实物量分配法（能计算数量或重量）、相对销售价格分配法（销售价格可知）等合理的方法分配联合生产成本。
【小新点】分配率=待分配总额/分配标准之和（通用）
【例题】某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元，F产品的销售价格总额为6 000 000元。采用相对销售价格分配法分配联合成本：
E产品：
12 000 000÷（9 000 000+6 000 000）×9 000 000=7 200 000（元）； F产品：
12 000 000÷（9 000 000+6 000 000）×6 000 000=4 800 000（元）。
【例题】【接上题】同时假定E产品为700个，F产品为300个。采用实物量分配法分配联合成本：
E产品：12 000 000÷（700+300）×700=8 400 000（元）；
第1页，共4页
F产品：12 000 000÷（700+300）×300=3 600 000（元）。 2．副产品成本的分配 （1）概念
副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。
【提示】主产品和副产品的区分并不是绝对的，甚至可以相互转化。（如煤炭与煤气） （2）副产品成本计算方法
通常先确定副产品的生产成本，然后再确定主产品的生产成本。
确定副产品成本的方法有：不计算副产品扣除成本法、副产品成本按固定价格或计划价格计算法、副产品只负担继续加工成本法、联合成本在主副产品之间分配法以及副产品作价扣除法等。
副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润来求扣除价格：
副产品扣除单价=单位售价-（继续加工单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润）
【提示】如果副产品与主产品分离后，还需进一步加工，应采用适当的方法单独计算副产品的成本。
第2页，共4页
【例题】某公司在生产主要产品——甲产品的同时，附带生产出P产品，P产品分离后需进一步加工后才能出售。20××年10月共发生联合成本160 000元，其中：直接材料80 000元；直接人工40 000元；制造费用40 000元。P产品进一步加工发生直接人工费2 000元；制造费用3 000元。当月生产甲产品1 000千克并全部完工，P产品200千克，P产品的市场售价150元/千克，单位税金和利润50元。 假定甲产品10月无月初在产品。根据资料，按P产品既要负担进一步加工成本，又要负担分离前联合成本的方法计算甲产品成本和P产品成本： P产品应负担的联合总成本=200×（150-50）-（2 000+3 000）=15 000（元）； P产品应负担的直接材料=80 000×（15 000÷160 000）=7 500（元）； P产品应负担的直接人工=40 000×（15 000÷160 000）=3 750（元）； P产品应负担的制造费用=40 000×（15 000÷160 000）=3 750（元）； 甲产品应负担的联合总成本=160 000-15 000=145 000（元）； 甲产品应负担的直接材料=80 000-7 500=7 2500（元）； 甲产品应负担的直接人工=40 000-3 750=36 250（元）； 甲产品应负担的制造费用=40 000-3 750=36 250（元）。 副产品成本计算单 P产品 20××年10月 金额单位：元 项目 分摊的联合成本 直接材料 7 500 直接人工 3 750 制造费用 3 750 合计 15 000 第3页，共4页
进一步加工成本 总成本 单位成本 7 500 37.5 2 000 5 750 28.75 3 000 6 750 33.75 5 000 20 000 100 主产品成本计算单 甲产品 20××年10月 金额单位：元 项目 生产费用合计 P产品负担的 联合成本 甲产品负担的 联合成本 甲产品单位成本 直接材料 80 000 7 500 72 500 72.5 直接人工 40 000 3 750 36 250 36.25 制造费用 40 000 3 750 36 250 36.25 合计 160 000 15 000 145 000 145 编制结转完工入库产品成本的会计分录如下：
借：库存商品——甲产品 145 000 ——Ｐ产品 20 000 贷：生产成本——基本生产成本 165 000
【例题•单选题】某公司在生产主要产品的同时，还生产了某种副产品。该种副产品可直接对外出售，该公司规定的售价为每公斤200元。本月主产品和副产品发生的生产成本总额为100万元，副产品的产量为300公斤。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本，则主产品的成本为（ ）元。
A．940 000 B．0 C．60 000 D．1 000 000 【答案】A
【解析】副产品的成本=200×300=60 000（元） 主产品的成本=1 000 000-60 000=940 000（元）
第4页，共4页
因篇幅问题不能全部显示，请点此查看更多更全内容