审计服务乡村生态振兴的作用机理与实现路径探析

关键环节，只有实现乡村生态振兴才能推进乡村全面振兴。审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，其不仅 能够成为我国经济社会运行的“免疫系统”，同样也可以成为保护我国乡村生态环境的“免疫系统”，实现环境

保护过程、领域的“全覆盖”，进而推动乡村生态振兴。本文结合审计预防、揭示和抵御3项机理分析审计在乡

村生态振兴实现过程中的作用，并在此基础上，分别对这3个方面提出了审计服务于乡村生态振兴的具体实现路

径，为实现乡村生态振兴提供一定的参考。关键词：国家审计；乡村振兴战略；乡村生态振兴；审计免疫系统中图分类号：S181

文献标识码：A DOI： 10. 19754/j. nyyjs. 20210530044引言2021年3月5日，李克强总理在政府工作报告中

前审计长刘家义在全国审计工作会议上首次提出 现代国家审计是经济社会运行的“免疫系统”的重要 论断。其又指出审计监督要发挥好预防、抵御和揭示

3项重要功能。在乡村振兴战略背景下，尤其是乡村

明确提出“要做好巩固拓展脱贫攻坚成果同乡村振兴

有效衔接，充分利用好五年过渡期政策”。乡村振兴 生态振兴相关工作的开展中， 审计作为党和国家监督 体系的重要组成部分， 其不仅能够成为我国经济社会

成为“十四五”的重中之重，在“十四五”规划中 明确指出优先发展农业农村，全面推进乡村振兴。此 前，**总书记阐述了关于如何推进全面乡村振

运行的“免疫系统”，同样也可以成为保护我国乡村

生态环境的“免疫系统”，实现环境保护过程、领域 的“全覆盖”。本文结合审计预防、揭示和抵御的功 能， 分析了审计在乡村环境治理中源头防治、 过程控

兴，实施乡村振兴战略，要推动乡村产业振兴、推动 乡村人才振兴、推动乡村文化振兴、推动乡村生态振

兴、推动乡村组织振兴这“5大振兴”的科学论断。 由此可见，乡村生态振兴是乡村振兴的重要内容之

制以及末端治理各环节发挥的功效，进而明确了审计 服务于乡村生态振兴的作用机理。并探讨了审计服务 于乡村生态振兴的具体实现路径， 为审计如何在乡村

一， 要实现乡村振兴， 势必要保证乡村生态宜居， 实 现乡村生态振兴。近年来，党中央、国务院以及国家 其它相关部门也高度重视乡村振兴战略的实施和乡村

生态振兴中做好常态化 “经济体检” 给出了具体的建

议， 从而更好地实现乡村生态振兴。1国家审计服务于乡村生态振兴的作用机

生态振兴工作的开展，自十九大会议首次提出实施乡

村振兴战略开始，陆续出台了《中共中央国务院关于 实施乡村振兴战略的意见》、《审计署关于在乡村振兴

理分析根据新时代**总书记提出的审计“体检”论

战略实施中加强审计监督的意见》、《乡村振兴战略规 划(2018—2022年)》以及《中共中央国务院关于

以及前审计长刘家义提出的 “免疫系统” 论， 审计具 有预防、揭示和抵御3项重要功能。根据《乡村振兴

全面推进乡村振兴加快农业农村现代化的意见》 等多

项政策文件，以保障乡村振兴战略以及乡村生态振兴 战略规划 (2018—2022 年) 》 中对于乡村生态振兴 方面的规划来看， 乡村生态振兴则主要着力于实现环

相关工作的平稳顺利开展。收稿日期：2021-04-01基金项目：陕西省软科学“数字经济助推陕西高质量发展问题研究”(项目编号：2020KRM165)作者简介：王颖(1973-)，女，硕士，高级审计师，副教授，硕士研究生导师。研究方向：国家审计、内部审计；李成梁( 1996-)，男， 硕士。研究方向：国家审计，自然资源资产审计。168

2021, Vol. 41, No. 10农业与技术※ 农业经济境保护、污染治理和制度优化3个目标。国家审计服 环节，强调在环境污染的过程中及时发现问题、解决

务于乡村生态振兴的本质就是通过审计发挥“免疫系 统” 3项重要功能促进乡村环境治理，进而实现乡村

问题进而达到及时控制环境污染行为、遏制环境污染 加剧的目标。而全流程环境治理理念下的过程控制环

生态振兴的整个过程。国家审计服务于乡村生态振兴 节恰好契合了乡村生态振兴中乡村污染治理目标的实 现思路。因此，在乡村生态振兴工作中秉持环境污染 过程控制的理念是乡村污染治理目标的实现基础。的作用机理如图1所示。将审计的揭示与纠偏功能应用于环境治理的过程 中，审计可以发挥揭示功能，揭示环境治理过程中2

个方面存在的问题。审计可以揭示乡村环境治理专项

图1国家审计服务于乡村生态振兴的作用机理1.1发挥审计“预防”功能，实现乡村环境保护要实现乡村生态振兴，要实现对乡村环境的保

护，其关键在于从源头预防污染的发生。长期以来， 我国“先污染，后治理”的发展理念忽视了从源头环 境治理的必要性与重要性，从而产生了以下2种弊

端，对于环境十分脆弱的部分地区或部分生态系统，

污染极有可能是不可逆的伤害；要治理或修复被破坏

或污染的生态环境需要付出极高的人力、财力、时间 成本。这样的发展理念不仅无法有效地解决环境治理 问题，而且还会增加环境末端治理的负担，进而造成

沉重的经济代价°因此，在环境全流程治理理念下， 要想实现对乡村环境的保护，最迫切的任务便是要改

变“先污染，后治理”的环境末端治理理念，强调从 源头上预防乡村环境污染的发生。由于审计具有处理处罚等职能以及独立性、客观 性和权威性的特征，因此审计可以对苗头性、倾向性 的问题起到强有力的威慑作用，进而实现审计的预防 功能。 具体到环境治理的过程中， 审计可以运用处理

处罚职能提高乡村环境污染行为主体的违法、违规成

本，约束乡村环境污染行为主体的机会主义行为，进 而达到震慑、预防乡村环境污染行为的作用。利用审

计手段可以将污染行为对乡村环境的污染程度进行量 化，生成可以直观反映乡村环境污染程度的量化指 标，并利用这些指标与乡村环境承载能力进行比较来

评估污染行为。1.2运用审计“揭示”功能，服务乡村环境污染治理实现乡村生态振兴的另一个目标是污染治理，而

有效控制好乡村环境污染的整个过程则是实现乡村污 染治理目标的关键环节。环境治理工作中的过程控制

资金的实际使用情况与预算、现行污染治理行为与相 关法律、乡村污染治理的实际情况与国家重大政策落 实情况是否相符等方面存在的问题；审计可以揭示当

前乡村环境治理中制度缺陷、机制与管理漏洞、体制 障碍等方面存在的问题。通过发挥审计的纠偏功能,

针对上述审计揭示出的问题提出相应的整改要求。在

体制、机制等方面，审计可以提出相应的具有建设

性、科学性和可操作性的审计建议和意见，从而及时 为乡村环境治理扫清“路障”。1.3通过审计“抵御”功能，促进乡村环境保护制 度优化乡村生态振兴的第3个目标是优化乡村环境保护 制度， 对乡村环境污染在末端环节进行治理， 通过治

理分析乡村环境污染的原因并总结经验则是实现乡村 环境保护制度优化这一目标的基础。显然，仅靠“查

病、治已病”并不足以实现我国乡村振兴战略中的乡 村生态振兴环节， 还需要通过优化现有制度或建立起

新的长效机制填补空白来实现乡村环境治理的良治、 久治。全流程环境治理理念下，对于环境污染不仅要 在末端进行治理， 还要分析造成环境污染的原因以及

源头防治、过程控制2个环节缘何失效。由此可见,

要想实现乡村环境保护制度的优化， 还需通过环境污 染末端治理总结的经验为依托。审计“免疫系统”论中指出，审计具有抵御功

能。审计抵御功能的实现则主要依赖于审计建议和审

计公开这2项重要职能。基于这2项重要的审计职

能，审计的抵御功能可以从2个方面发挥作用。通过 发挥建议职能，对乡村环境治理相关政策的落实情

况、 乡村环境治理专项资金的使用情况、 乡村环境治 理的成效进行独立、 客观的评估与评价， 在揭示乡村 环境治理问题的基础上分析造成这些问题的原因， 进 而深入分析当前乡村环境治理存在的缺陷， 并根据这

些缺陷提出相应的建议。同时，督促审计对象根据审 计建议总结乡村环境治理过程中的经验与教训，在后

续乡村环境治理工作中进行适度的改革， 进而促进乡 村环境治理制度的完善与优化。通过发挥公开职能,

※ 农业经济农业与技术2021, VbZ. 41, No. 10 169将审计结果和整改情况反馈给村民。这既可缓解村民 与基层政府信息不对称的情况，提高村民对于乡村环

计问责机制， 提升审计问责的效果， 避免在审计问责 过程中出现责任分担难、相互推诿的局面。同时审计 机关要明确处罚的标准和依据， 做到在审计机关法定

境治理工作的参与感，充分发挥公民的监督权，又可 以在一定程度上对审计对象形成激励效应，迫使其落

职权范围内精准行使自身的处罚权，出具相应的审计 决定书，强化针对违规违法行为的处罚力度，杜绝乡

实审计整改，最终切实做好乡村环境污染末端治理工 作。2国家审计服务于乡村生态振兴的实现路径村环境污染问题的发生，实现乡村环境保护的目标。

2.2揭示功能：统筹组织协调，协同审计技术创新

2.2.1强化组织协调，形成审计合力乡村振兴战略背景下， 审计参与到乡村生态振兴 由于乡村环境治理需要涉及多个部门和被审计单

相关工作中具有重要的现实意义。 审计是推进乡村生 态振兴的重要力量， 乡村生态振兴的实现需要审计充

分发挥职能作用。本文结合《审计署关于在乡村振兴 战略实施中加强审计监督的意见》中要求的审计监督 重点，从审计的预防、揭示和抵御3大功能出发，提

出审计服务于乡村生态振兴的实现路径，推动审计与

乡村生态振兴“同频共振”。2.1预防功能：完善乡村基础数据档案，加大审计 问责与处罚力度2.1.1督促相关主管部门“摸清家底”，完善乡村自

然资源资产基础数据档案当前大多数自然资源资产基础数据的整理和入档 是以县市为单位，并未延伸到乡村等基层层面，很大

程度上影响了审计对于乡村环境污染问题的量化评

估，进而影响审计发挥追责、问责和处罚职能，导致 审计的预防功能 “失效”。 因此， 督促相关主管部门

尽快“摸清家底”，完善乡村自然资源资产基础数据 档案是审计在乡村生态振兴相关工作中有效发挥预防

功能的关键所在。乡村自然资源资产基础数据档案的建立和完善需

要从2个方面入手。在县级审计工作领导小组的领导 下， 督促县级各个部门将每个乡镇的相关数据指标明 确区分，形成各个乡镇独立的基础数据档案库；督促 统计部门规范自然资源资产负债表的编制制度与工

作，将县、乡两级自然资源资产负债表的编制区分开 来。 审计部门再对这些数据整理， 形成资料库， 为审

计对于乡村环境污染问题的量化评估提供有力支持，

为审计发挥预防功能服务于乡村环境治理、 乡村生态

振兴打下基础。2.1.2建立完善的审计问责机制，强化审计处理、

处罚力度审计之所以具有预防功能， 很大程度上是由于审 计的问责、处理等职能形成的威慑作用。如果审计工 作不到位，不仅会形成屡审屡犯的困境，甚至会产生

公众质疑审计机关的局面，影响审计机关的权威性和 公信力。因此，需要通过明确划分责任范围来完善审

位， 因此审计工作要强化组织间的协调， 充分运用内 外部资源， 形成审计合力。 充分运用外部资源， 建立 部门联席会议制度，做到“开门搞审计”。通过定期

的部门联席会议能够借助各个主管部门的专业技术和

经验，提高发现乡村环境污染问题的准确度；统筹审 计机关内部资源。 要打破市县一级审计机关以及审计

机关内部各科室之间的界限，集中全县审计机关内环 境审计业务骨干组成乡村环境审计专业队伍，最大程

度发挥审计在乡村环境治理过程中的揭示功能。

2.2.2创新审计技术方法，实现“科技强审”在大数据时代背景下， 乡村生态振兴审计工作更

要创新审计技术和思路，充分利用大数据信息技术手

段， 实现科技强审。 在乡村环境审计实施过程中， 审 计人员要强化3S技术（遥感RS、地理信息系统CIS、 全球定位系统CPS）、数据库技术的运用。通过运用

这些专业的信息技术手段获取农业地理信息、 林业测

绘数据以及河流水质监测等基础数据，并以各专业部 门业务数据为基础进行对标， 从而发现乡村环境污染

问题。 通过借力大数据信息技术手段， 提升审计揭示 乡村环境治理过程中环境污染、体制缺陷等问题的能

力，以环境质量为支撑点实现乡村生态振兴。2.3抵御功能：优化审计公开制度，提高审计建议 质量2.3.1推行和完善乡村审计结果公告制度实现乡村生态振兴和促进美丽乡村建设，最根本

的是运用审计的抵御功能促进乡村环境污染末端治理 工作的高质量开展以及相关制度的优化， 抵御相似污 染问题发生。 完善的审计公开制度不仅可以增强审计

结果的透明度，形成村民群众与审计机关的监督合

力，还可以迫使基层政府强化相关制度的优化。因 此， 审计抵御功能的发挥很大程度上取决于审计结果 公开的程度和质量。为此，需要从3个方面入手推行

和完善乡村审计结果公告制度。 要强化审计结果公告 的广度和深度。在不违反保密原则的基础上公布更多 的审计公告信息， 可以一定程度上缓解村民群众与基

层政府信息不对称局面， 保障村民知情权的同时迫使170

2021, Vo. 41, No. 10农业与技术※ 农业经济基层政府强化环境污染末端治理工作；要简化审计结 果公告的书写格式。由于乡村环境审计结果公告的主 要受众是村民，因此简化书写格式的审计公告可以保

且长”。审计“免疫系统”3大功能(预防、揭示、

抵御)不仅能够保护我国经济社会运行，同样也可以

在乡村生态振兴过程中发挥重要作用， 即通过发挥审

障村民的理解性；审计公告的传播可以适当借助于新 计“免疫系统” 3大重要功能促进乡村环境治理，进 而实现乡村生态振兴。与此同时，审计要想在乡村生

媒体手段。由于公众号、微博等新媒体手段具有及时

性、便捷性的特点，通过这些手段可以使村民更及 时、便捷地获取信息。2.3.2增强审计人员综合素质，提高审计建议质量

态振兴相关工作中充分发挥积极作用， 审计机关不仅

要充分认识审计在乡村生态振兴实现过程中的价值以 及作用机理，还需在数据管理体系、问责机制、审计 技术以及审计公开制度等方面强化工作开展， 为审计

不同于以往传统的财务审计工作，乡村环境审计 工作需要审计人员具备更加综合的专业知识才能分析 出现存问题的原因，进而给出合理的审计整改意见和

建议来优化当前乡村环境保护制度。因此，审计机关 还需强化以下2个方面的工作：加强与各个职能部门

的技术业务交流与合作，同时审计人员也要积极学习 其它专业知识， 充分了解乡村环境治理的工作机理， 发挥审计职能；要强化与环境治理领域专家的合作。

可以定期邀请相关行业专家开展讲座，对审计人员进 行专业培训，提升其综合素质，而且在审计人员出具

审计建议时也可以咨询相关行业专家，结合专家意见 来提高审计质量。3结语推动乡村生态振兴是实施乡村振兴战略的关键环

节，要实现乡村生态振兴，则必须要切实做好乡村环 境治理工作。由于当前乡村环境治理工作在绿色农业 发展、 农村人居环境以及农村生态环境保护等方面存

在着诸多问题，使得乡村生态振兴的实现依然“道阻

真正参与到乡村生态振兴相关工作中提供更多的政策

指引以及专业技术力量支持。参考文献[1] 李昊起，宋程程.加强自然资源资产审计以推进乡村生态振兴

面临的问题及对策[J].乡村科技，2020, 11 (27) : 28-29.[2] 殷沙漫.乡村振兴背景下农村生态文明建设的困境与出路

[J].中国集体经济，2020 (31) : 17-19.[3] 葛世龙，李晗.农村环境治理绩效审计的作用机制与实施路径[J].环境经济研究，2020, 5 (01) : 114-128.[4] 南京审计大学课题组.审计服务乡村振兴战略的机制与路径

[J].审计月刊，2020 (06)： 19-21.[5] 何瑞铧，廖金锋，朱灵通.乡村振兴视角下环境审计的治理价

值研究[J].会计之友，2020 (10)： 143-148.[6] 饶志岗.乡村振兴的内涵与实施障碍[J].中国集体经济,

2019 (04) : 5-6.[7] 李涛，吴彧端.国家审计促进乡村振兴战略的路径探索[J].

财会通讯，2020 (03) : 108-110, 139.

(责任编辑常佳琪)