责任预算和责任会计.张苏。在资本主义国家的会计理论和实务中,有所谓责任预算和责任会计的,现简要介绍如下:一、责任预算(ResOPnsibil姚ybudg眺)什么是预算?预算是企业经营活动的各种计划的定量表示,它表示企业未来的收益、费用和预算期末的财务状况。因此,在预算中必须指出,企业一旦实现各种计划后将会有怎样的结果;以及为了不失时机,事前就可以了解到应特别注意的一些领域或必需采取的改进措施。这种预算控制不是对企业经营活动及其出现的收益和费用来进行的,而是对其结果负有责任的人来实施的。责任者只有知道了自己的成绩,并与计划相比较后,才有可能得出正确的评价。这样,才能促使他们认真地去履行完成预算中表示的各种计划,并到期末,将完成的实际成绩与预算上的目标进行比较。因此,预算不仅是作为衡量企业工作成绩的尺度之用,而且还指明了企业在今后经营管理过程中应特别注意的一些领域。由预算而产生的计划设计中,通常有两种看法:其一,经营者在全面实现计划时,对整个经营活动究竟有多大的影响。根据这一看法而采取的预算,称为“设计预算”(lPgnbud.酗)和“总预算”(Mast留budget)。它表示在完成收益和费用的目标时所采取的方nai法,以及一旦达到这些目标后对预算期末的财务状况将会起怎样的影响。其二,从责任中心点出发而采取的一种预算,也就是为了控制而围绕各责任中心点所再行编造的责任预算。责任预算的编制及其实现,只有在责任会计制度确立时才有可能。所谓责任会计,就是“把会计上的数值和管理组织上的责任者互相结合起来,能够明确地测定组、科长的工作成绩的一种会计制度”。完全的预算控制制度,必须包括设计预算和责任预算这两方面的内容。上述两种看法,只是从经营活动的不同观点来考察的。因此,预算上的利润数字,不论是在任何一种类型下,其金额总是相同的。由于责任预算要追溯到责任中心点,因此,它是细分了的设计预算。根据责任预算,可将全部预算上的计划再按责任区别地进行分解,使各管理者了解其目标及为完成这些目标而自己应担负的任务。这对各管理者来说,就有可能自己进行控制。从而,使各管理者明确,应由他们负责的利润和费用,能认真地承担起责任来。二、责任会计(Responsihili七yaoocun七igu)什么是责任会计?所谓责任会计,是指企业在预算管理和成本管理中,为了考核和评价企业特定管理部门的工作成绩而要求制订的一种会计制度。这种会计制度的特点是,它把测定工作成绩的会计和管理上的责任两者相结合起来。也就是说,它能明确地测定企业中负有不同职责的责任者的工作成绩。那末,`责任会计中的责任又是指什么呢?它是把焦点放在责任这一中心点上,意味着其中管理上可能发生的费用和管理上的工作成绩。至于责任中心点又包括哪些内容呢?根据一般的说法,可分为:成本中心点、收益中心点和投资中心点等三方面的内容。一35一由于上述责任中心点的划分,因此,责任会计有以成本来测定的,有以取得收益来测定的,也有以资本收益率来代示的。早期,责任会计的形式是作为成本管理的会计而出现的,之后,收益责任和资本收益率责任等方面的内容也逐渐适用于责任会计。现在,随着收益责任和资本收益率责任在“事业部制”(日本企业的组织形式之一,类似总公司下的分公司,如日本东芝电器公司等的组织形式)中的采用,它已成为最发达的责任会计的适用场所(这里,收益是指利润;“事业部制”是指企业在经营管理上根据产品和地区的划分,授予各“事业部”从生产到销售等向面一套完整的权限)。责任会计中的“责任”这个词又意味着什么呢?与其说是从上级管理者来查询特定部门的管理者或个人的责任,还不如说是特定部门的管理者,个人充分意识到自己的责任。由于这个原因,因此,责任会计所适用的责任中心点就必须具有为完成各有关者的自主责任的这一种意识,而且要注重人的侧面,最好能从动机研究、目标管理、行为科学等内容的具体化来进行测定。在实施责任会计的场所,还必须具备以下两个主要因素:(一)明确责任中心点的责任和权限;(二)具备测定工作成绩和会计手续。首先,要明确责任中心点的责任和权限,实施责任会计,如果各责任中心点的管理者的责任和权限不明确,则责任会计的实质性开展是不可能的。因此,实施责任会计就必须具备与责任中心点的责任内容相称的组织条件。其次,要具备测定工作成绩的会计手续。因此,工作成绩的管理目标是由预算和标准成本来进行的,而决不是行政上的指示。再次,要进行实际成绩的计算,这就需要区分管理上可能发生的费用和管理上不可能发生的费用。原则上,前一种费用规定由责任会计来关注。责任会计对各责任中心点上工作成绩的评价,不是孤立或杂乱无章地进行的,而是要作出有系统的责任报告。首先,是上级管理者的工作成绩报告一部分和与此有关的中级管理者的工作成绩报告相结合;其次,是中级管理者的工作成绩报告一部分和与此有关的现场管理者的工作成绩报告相结合;从而作出具有全部工作成绩与部分工作成绩相关连的责任报告。总之,责任会计最好使各责任中心点都能关连到全部工作成绩而展开。关于责任会计在管理会计中的职能又是怎样理解的呢?在通常情况下,将管理会计划分为计划、决策会计(Deciisno0a00untlng)和控制、工作成绩评价会计(Perfor。aoomlting),而责任会计的性质则是作为控制、工作成绩评价会计来理解的。~于心~~评~~,小论,`~~~~毋何必多此一举蔡荣芝世界上每一个事物和现象的存在,都是有条件的,是受周围的具体条件所制约的。一定的事物,只有在一定的条件下,才能产生;也只有在一定的条件下,才能得到发展;同时,随着条件的变化,又将趋于灭亡。因此,离开了具体的时间、条件,任何事物的存在和发展,都将成为不可能和不可理解的东西。这些道理,早已为大家所熟知。但是在实际工作中,有些事情又往往与这些道理背道而驰。就拿我们会计制度中的会计科目编号来说罢:19弱年学习所谓“苏联的先进经念”,财政部颁布的“国营工业企业基本业务标准帐户计划”的科目名称,用教条主义的方法,硬是把通一36一