第四章 审计抽样方法
【多选题】（2017年）下列各项中，属于审计抽样基本特征的有（ ）。 A.对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序 B.可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论 C.所有抽样单元都有被选取的机会
D.可以基于某一特征从总体中选出特定项目实施审计程序 『正确答案』ABC
『答案解析』注册会计师抽样的目的并不是评价样本，而是对整个总体得出结论。只有当从抽样总体中选取的样本具有代表性时，注册会计师才能根据样本项目的测试结果推断出有关总体的结论。 审计抽样应当同时具备三个基本特征：
（1）对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序（区别于选取全部项目）；
（2）所有抽样单元都有被选取的机会（区别于选取特定项目）； （3）可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。 对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关。 【多选题】注册会计师在实施下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（ ）。 A.了解仓库管理的内部控制 B.对信息技术的应用控制进行测试 C.对营业收入实施实质性分析程序 D.对应收账款实施细节测试 『正确答案』ABC 『答案解析』风险评估程序，包括了解内部控制，通常实施询问、观察程序，一般不涉及审计抽样；对信息系统的应用控制测试不需使用审计抽样，一般只选取一笔或几笔交易进行测试；在实施实质性分析程序时，不使用审计抽样。 【多选题】下列关于审计抽样的样本代表性的说法中，错误的有（ ）。 A.样本的代表性是指根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报一致 B.如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性 C.样本代表性与样本规模无关 D.样本代表性通常与错报的特定性质相关 『正确答案』AD 『答案解析』样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定 与总体中的错报完全相同。样本代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关。 【多选题】下列情况中有可能导致注册会计师在抽样时产生非抽样风险的有（ ）。 A.选择的总体不适合于测试目标 B.未能适当地定义误差 C.选择了不适于实现特定目标的审计程序 D.未能适当地评价审计发现的情况 『正确答案』ABCD 『答案解析』这些情况都是与注册会计师实施的程序及其职业判断或工作态度与状况相关，可能产生非抽样风险。 【多选题】下列有关抽样风险的说法中，错误的有（ ）。 A.除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险 B.在使用审计抽样评价样本结果时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险 C.注册会计师只能通过扩大样本规模降低抽样风险 D.控制测试中的误受风险影响审计的效率 『正确答案』BCD 『答案解析』选项B，在评价样本结果时，统计抽样可以准确地计量和控制抽样风险，非统计抽样只能定性评价。 选项C，注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，增强选取的 样本随机性等也可降低抽样风险。 选项D，控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险；细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。其中影响审计效率的风险是信赖不足风险和误拒风险。 【多选题】（2013年）下列有关非抽样风险的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险 B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险 C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险 『正确答案』ABD 『答案解析』选项C，注册会计师通过扩大样本规模降低的是抽样风险。 【单选题】（2013年）下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（ ）。 A.注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法 B.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益 C.非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样的结果 D.注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险 『正确答案』D 『答案解析』在非统计抽样中，需要考虑抽样风险，只不过抽样风险不能准确地计量。 【单选题】下列有关审计抽样的说法中正确的是（ ）。 A.仔细设计审计程序以及对审计实务的适当改进可以消除非抽样风险 B.统计抽样的样本量和审计结果的评价均可以量化，非统计抽样的样本量的确定和评价样本结果只能靠注册会计师的判断 C.使用的抽样方法不影响对选取的样本项目所实施的审计程序 D.在统计抽样中不涉及注册会计师的职业判断 『正确答案』C 『答案解析』选项A，仔细设计审计程序以及对审计实务的适当改进可以降低非抽样风险； 选项B，统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率论来量化、控制抽样风险。非统计抽样的样本量也可以通过计算量化，但无法量化 抽样风险； 选项C，对选取的样本项目实施的审计程序通常与使用的抽样方法无关； 选项D，不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。 【多选题】下列关于属性抽样和变量抽样的说法中错误的有（ ）。 A.变量抽样得出的结论与总体发生率有关，而属性抽样得出的结论与总体的金额有关 B.货币单元抽样是运用变量抽样的原理得出的与总体发生率有关的结论 C.在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小 D.变量抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试 『正确答案』ABD 『答案解析』选项A，属性抽样得出的结论与总体发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体的金额有关；选项B，货币单元抽样是一种运用属性抽样 原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法；选项D，属性抽样用来测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性，用于控制测试。 【多选题】下列各项中，直接影响控制测试样本规模的因素有（ ）。 A.可容忍偏差率 B.拟测试总体的预期偏差率 C.控制所影响账户的可容忍错报 D.注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 『正确答案』ABD 『答案解析』可容忍错报影响的是细节测试的样本规模。 【单选题】（2017年）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（ ）。 A.单据丢失 B.单据无效 C.单据未使用 D.单据不适用 『正确答案』A 『答案解析』如果找不到丢失的单据，或者由于其他原因注册会计师无法对选取的项目实施检查，注册会计师可能无法使用替代程序测试控制是否适当运行。 对于无效单据（合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差）、未使用或不适用的单据，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本相对应，以替代原单据。 【单选题】有关抽样方法的选择，下列说法中正确的是（ ）。 A.在不进行分层的情况下，通常采用均值法推断总体错报 B.抽样发现少量错报，可以采用比率法推断总体错报 C.抽样未发现错报，可以采用差额法推断总体错报 D.预计只发现少量大金额高估差异的情况下，可以使用货币单元抽样 『正确答案』D 『答案解析』均值法在未分层的情况下不宜使用。样本没有发现错报或仅发现少量错报时，不宜使用差额法或比率法推断总体错报。 【简答题】A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： （1）为测试2018年度信用审核控制是否有效运行，将2018年1月1日至11月30日期间的所有赊销单界定为测试总体。 （2）为测试2018年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 （3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 （4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2018年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 （5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。 要求：针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 『正确答案』（1）不恰当。 测试的总体应当是2018年1月1日至12月31日期间开具的所有赊销单。 （2）恰当。 （3）不恰当。 对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本予以代替。 （4）恰当。 （5）不恰当。 还应考虑抽样风险，根据风险系数7.8和样本量60，计算出的总体偏差 率上限为13%（7.8/60），超过了可容忍偏差率7%，所以表示存货验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无效。 【多选题】在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（ ）。 A.可接受的误受风险 B.可容忍错报 C.预计总体偏差率 D.总体变异性 『正确答案』AB 『答案解析』可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动；可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与 样本规模成反向变动；预计总体误差在细节测试中就是预计总体错报，与样本规模成同向变动；总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。 【单选题】下列有关细节测试中影响样本规模因素的说法中，不正确的是（ ）。 A.在既定的可容忍错报下，当预计总体错报增加时，所需的样本规模更大 B.可容忍错报越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大 C.总体规模对样本规模的影响为零 D.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模通常越大 『正确答案』C 『答案解析』除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零，选项C的说法太绝对。 【简答题】注册会计师在对某制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元。 试运用均值法、差额法、比率法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。 『正确答案』 （1）均值法 样本平均值＝582000÷200＝2910（元） 总成本＝2910×2000＝5820000（元） （2）比率法 样本比率＝582000÷600000＝0.97 总成本＝5900000×0.97＝5723000（元） （3）差额法 样本平均差额＝（582000－600000）÷200＝－90（元） 总体总差额＝（－90）×2000＝－180000（元） 总成本＝5900000－180000＝5720000（元） 【多选题】注册会计师在细节测试中运用非统计抽样时，下列有关评价样本结果的说法中正确的有（ ）。 A.如果推断的错报总额等于可容忍错报，则总体可以接受 B.如果推断的错报总额低于但接近可容忍错报，则总体可以接受 C.如果推断的错报总额低于可容忍错报但差距既不很小又不很大时，注册会计师应当仔细考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否高得无法接受 D.如果计算的总体错报上限远远小于可容忍错报，则总体可以接受 『正确答案』CD 『答案解析』选项A，如果推断的错报总额等于可容忍错报，则总体不能接 受；选项B，如果推断的错报总额低于但接近可容忍错报，注册会计师通常得出总体实际错报超过可容忍错报的结论，总体不能接受。 【多选题】下列有关货币单元抽样的说法中，错误的有（ ）。 A.在货币单元抽样法下每个样本项目被选中的机会相同 B.货币单元抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易上 C.当总体错报数量增加时，样本规模可能小于传统变量抽样的规模 D.被审计项目金额的变异性越高，则货币单元抽样中确定的样本规模越大 『正确答案』ACD 『答案解析』选项A，在货币单元抽样法下每个抽样单元被选中的机会相同；选项C，当总体中错报数量增加时，通常情况下，货币单元抽样的样本规模将大于传统变量抽样的样本规模；选项D，货币单元抽样的样本规模无需考虑被审计金额的变异性。 【简答题】A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。在针对应收账款项目实施细节测试时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。相关事项如下：
资料一：
（1）注册会计师以每一个账户作为一个抽样单元。
（2）注册会计师拟通过分层的方式减少总体变异性，以减少样本规模。 资料二：
（1）应收账款总体账面金额为6408000元。经检查，账户金额在200000元以上的共有12个，总金额为4800000元，注册会计师拟全部进行函证；账户金额在200000元以下的应收账款账户共有300个，采用货币单元抽样方法选取样本进行函证。
（2）A注册会计师确定的可接受的误受险为5%，可容忍错报为100000元，预计的总体错报为10000元。
（3）注册会计师在全部进行函证的项目中发现了156800元错报，在选取的样本中发现4个账户存在高估，如下表所示： 账户 1 2 3 4 要求： （1）根据资料一第（1）～（2）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 （2）根据资料二，利用公式计算样本规模并计算总体错报上限金额。 『正确答案』 （1）事项（1）不恰当。货币单元抽样以每一货币单元作为一个抽样单元。 事项（2）不恰当。在货币单元抽样中，项目被选中的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性。 （2）样本规模＝总体账面金额/可容忍错报×保证系数＝（6408000－4800000）/100000×3.68＝60 选样间隔＝总体账面金额/样本量（6408000－4800000）/60＝26800（元） 针对抽样部分，推断错报如下： 账户 账面金额 审定金额 发现错报 错报比例 推断错报 1 2 3 4 90000 14000 2000 6000 89200 10000 0 5800 800 4000 2000 200 / 0.286 1 0.0333 800 0.286×26800＝7657.14 1×26800＝26800.00 0.0333×26800＝893.33 账面金额（元） 90000 14000 2000 6000 审定金额（元） 89200 10000 0 5800 合计 计算抽样总体的错报上限： 7000 36150.74 总体错报上限＝事实错报＋基本精确度＋排除账面金额≥选样间隔后的错报上限 800＋3.00×26800＋26800×（4.75-3.00）＋7657.14×（6.30-4.75）＋893.33×（7.46-6.30）＝141004.83 或： 总体错报上限＝事实错报＋﹝MF0＋（MF1-MF0）×t1＋（MF2-MF1）×t2＋…﹞×选样间隔＝800＋﹝3.00＋（4.75-3.00 ）×1＋（6.30-4.75 ）×0.286＋（7.46-6.30）×0.033﹞× 26800＝141004.83 计算总体错报上限： 总体错报上限＝156800＋141004.83＝297804.83（元）
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