浅析我国个人所得税工薪所得费用扣除标准

Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ　ＵｐｄａｔｅＭｉｄ－ｊｏｕｒｎａｌｓ　Ｓｕｍ．ＮＯ．１９０Ｄｅｃｅｍｂｅｒ．２０１０　浅析我国个人所得税工薪所得费用扣除标准　王　慧　南阳４７３０００）　（南阳医专附属中医院，　河南【摘要】个人所得税工资薪金所得的费用扣除标准的确定是一个长期的、复杂的，并且涉及许多不确定性因素的过程。本文主要阐述了个人所得税工资薪金　所得的费用扣除标准的概念及研究目的、意义，论证我国现行个人所得税工薪所得费用扣除标准存在的缺陷，并结合我国的实际情况，提出调整我国个人所得　税工薪所得费用扣除标准的相关建议。　【关键词】个人所得税；工薪所得；费用扣除　自２００８年３月１［ｊ起修改后的个人所得税法施行，将个人所　得税工薪所得费用扣除标准提高￣Ｕ２ｏｏｏ元　。这是国家基于实际　需要做出的适时调整，但这种全国统一的费用扣除制度仍有其　不足之处。本文辨析变革后的个人所得税工薪所得费用扣除标　准仍存在的问题，并根据我国的具体国情，提出了个人所得税　工薪所得费用扣除标准改革方面的建议。　个人所得税工薪所得费用扣除的概念及研究目的、意义　（。。。。）个人所得税工薪所得费用扣除额的概念　个人所得税是对个人（自然人）取得各项应税所得征收的　种税。由于个人在取得各项收入时，总要发生相应的耗费和　支出，而且有些收入项目，其收入数额的多少与支付费用的多　少又有内在联系，往往是收入数额大者支付的费用多，收入数　额小者支付的费用少。因此，在计算缴纳个人所得税时，世界　各国通常承认个人为取得收入所花费的必要耗费和支出，并准　予从总收入中扣除。这种扣除是对成本的补偿，体现纯收益原　则。个人所得税工薪所得费用扣除指的是个人（自然人）取得　：【资薪金应税所得中应扣除的必要耗费和支出。　（一）个人所得税工薪所得扣除费用的研究目的、意义　在税率既定条件下，个人所得税制度设计的关键在于合理　确定应税所得，而应税所得的确认又取决于“费用扣除额”的　规定。从各国个人所得税的实践看，确定应税所得，即计税依　据的基础是费用扣除的确定。这是因为费用扣除直接影响个人　所得税纳税范围的大小和纳税人负担的高低，能真实地反映、　保留纳税人纳税能力，解除纳税人税负压力，不致影响个人劳　动的效率和市场配置资源效率。因此，个人所得税费用扣除的　设置历来是各国贯彻各种政策、平衡税负的过程，通过这一要　素，可以实现政府公平分配、引导消费等社会经济政策的目　标。　近年来，随着我国经济的发展、国民收入的提高以及居民　消费习惯和消费层次的改变，不少中低收入者也加入到纳税人　的行列中来，个人所得税成为我国税收体系中的第四大税种。　我国个人所得税已经覆盖了城镇居民的主要群体，工薪阶层成　为缴纳个人所得税的主力军，因此，个人所得税工薪所得扣除　费用标准的影响的社会范围越来越ｒ。因此，本文针对我国现　行费用扣除制度的缺陷提出相关改进建议具有现实意义。　二、个人所得税工薪所得费用扣除标准存在问题的分析　考虑到国家财政的承受能力和目前我国税收征管的实际条　件，个人所得税工薪所得费用扣除额的确定未能完全涵盖居民　基本消费支出的部分，不允许地方根据实际情况适当调整扣除　标准，实施全国“…刀切”，减少了地方自主调节的空间，从　而产牛了诸多问题。总结起来大致有以下几点：　（一）扣除标准绝对额偏低　个人所得税工薪所得费用扣除额的一种算法是，职工月平　均工资额应达到费用扣除额的一定倍数。比如，１９８１年职工平　一、一均工资约为每月６０元，而费用扣除额为８００元，大约为月工资的　１３．３倍；现在，费用扣除额已调高￣Ｕ２ｏｏｏ元，而据国家统计局　公布的数据，２００８年前３个月城镇职工月平均工资为１４６ｌ＿８６３　元，费用扣除额仅为月工资的１．３６倍ｚ。两者相比，反映目前的　个税起征点明显过低。　近两年，各阶层居民的基本生活费用大幅提高。其中既　有经济发展的积极因素，也有物价上涨的消极因素以及若干体　制变革因素。仅从物价上涨角度看，２００７年，不仅房价继续飙　升，连菜肉油这些基本消费品价格也跟着一路行情高涨。费用　扣除额一个最主要的目的就是为保障居民的基本生活支出，在　物价总体水平维持高位的情况下，提高费用扣除额的显得尤为　迫切。据一项调查显示，有９７％的受访者认为当前的个税费用扣　除额不合适，不能满足保障居民正常生活的客观要求，还需要　再调高。。　（■）没有根据通货膨胀进行调整　扣除额以固定数额作为费用扣除标准的方法，未与通货　膨胀率这个影响收入真实价值的因素结合起来，从而难以适应　由于通货膨胀造成居民生活费用支出不断上涨的实际情况。所　有费用扣除值都会因通货膨胀而降低其实际价值，相当于通货　膨胀降低了费用扣除额的实际水平。在２００５年——２００７年两年　间，我国的商品零售价格指数上升了２．３１个百分点，居民消费　价格指数上升了４．１３个百分点　，伴随着物价的上涨，纳税人的　基本生活费用也在相应增加，而个人所得税的费用扣除额是固　定数额，在某种程度上加重了人们，尤其是中低收入者的个人　所得税负担，这是不合理、不科学的。　（三）没有考虑我国地区经济发展差距较大的现实　费用扣除额全国统一没有考虑我国居民收入和基本生活支　出水平的地方不平衡性。　随着我国国民经济持续增长，，一大群众的生活水平得到很　大提高。从图１中可看出：全国各地人均月收入都增加，有与　此同时，我国广泛存在着地区经济发展不平衡的现实问题，东　部与西部之间、大城市与中小城镇之间、同规模的城镇之间都　存在着明显的差异。因此，如果费用扣除额全国统一，必然使　费用高地区的纳税人的费用得不到全部减除。比如，某地区纳　・２２８・　时代经贸　２　０１　０年】２月中旬刊　总第１　９０期　税人的实际费用开支为２５００元，而费用扣除统一定为２０００元，　有５００元的费用得不到扣除，等于把本来不应交税的人列入了征　税的范围，不符合个人所得税的征税原则；同时，费用较低的　地区，纳税人实际开支的费用少于法定的费用扣除额，比如为　１２００元，这样，８００元就变成准予扣除的费用，等于国家暗中给　该地区纳税人的一部分所得免税，违背了税负公平的原则，同　时也加剧了该地方的财政困难，影响地方的财政收入。　（四）没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别　没有考虑不同纳税人之问家庭结构的差别，从而会造成不　同纳税人之间税收负担不平衡。现行个人所得税费用扣除的规　定对纳税人的各种负担考虑不充分。费用扣除额不考虑纳税人　的家庭状况、婚否、教育子女及赡养老人的多寡、房屋购建、　医疗费用等影响家庭开支的重要因素，执行相同的费用扣除　额。仅以个人的收入作为衡量纳税能力的标志，而过于片面。　同样收入的纳税人，也可能具有不同的纳税能力，仅根据纳税　人本人的收入是很难确定其真实纳税能力的。例如：某家庭丈　夫收入４０００元，妻子没有经济来源，需要缴纳所得税１７５元；　同时，另一家庭，夫妻各自收入２０００元，不需要缴纳个人所得　税。又如：第一个家庭，赡养一位老人，养育一个孩子，则平　均每人可支配收入为９５６．２５元；而第二个家庭，仅养育一个孩　子，则平均每人可支配收入为１３３３．３３元。这很明显地表明我国　现行个人所得税在费用扣除标准的设计上，未能充分考虑纳税　人的个体差异，对净所得征税的特征表现不明显。　三、关于个人所得税工薪所得费用扣除的建议　费用扣除作为个人所得税的一个税制要素，其制定受到很　多因素的制约。从根本上来讲，我困目前的费用扣除并不是简　单的数额高低的问题，而在于现行的费用扣除无论是从税收公　平还是效率角度来讲，都有悖于这两个原则，本文结合我国实　际对我国个人所得税的费用扣除制度进行调整，使之更好的满　足税收公平与效率的要求，更好的为促进我国经济发展服务。　笔者认为，应该建立一个规范的计算费用扣除标准的方　法，科学地解决费用扣除额的公平性和动态性问题。　（一）能够保障人们基本的消费支出需求　为了适应物价水平和社会经济发展变化情况，费用扣除标　准的多少应该随当地工资水平、消费水平的变化进行适当的调　整。由国家每年进行相应基准费用扣除额调整并在预算案中公　布。这也有利于国家对各地区适用的费用扣除额进行监督和检　查，防止地方违规操作。　这样费用扣除标准的制定保障纳税人的基本生活需要，真　实地反映纳税人的纳税能力。还可以避免因个税费用扣除标准　制定过高，造成国家财政收入大幅度下降。　（二）能够适应经济发展和通货膨胀的变化　实行费用扣除标准随通货膨胀指数调整。国家在进行基准　费用扣除额预算是充分考虑通货膨胀指数的变化情况。通货膨　胀时适当调高费用扣除标准，通货紧缩时适当调低费用扣除标　准，以避免通货膨胀对个人生计构成明显的影响，通货紧缩时　也能更好地保证税收收入，减少通货膨胀或通货紧缩对税收制　度的扭曲。因此，以通货膨胀率作为调整个税免征额的参照，　能更好地兼顾国家和个人利益。　（三）能够兼顾各地区的差异　以不同地区的纳税人的实际收入为依据。由于我国社会经　济发展很不平衡，不同地区之间的收入、消费水平差距很大，　笔者因此主张工薪所得费用扣除标准可实行全国标准外加地方　浮动一定比例的办法。　（四）能够区别不同纳税人之间家庭结构的差别　在个人的生活基本费用扣除基础上引入家庭费用扣除。这　里说的家庭扣除是税法允许有收人的家庭成员为承担一定的抚　养、供养、赡养义务而进行的相应扣除。家庭费用扣除可以平　衡不同纳税人的全部或者部分家庭负担。　纳税人可以享有的家庭扣除必须由派出所户籍部门来确　认，可以考虑对纳税人建立个人基本信息数据库的方式进行解　决。具体程序为：　（１）户籍部门将纳税人的基本信息输入计算机，建立起　纳税人的基本信息数据库，上面可随时查询到纳税人赡养的人　口，有无老人、儿童、残疾人以及相应的医疗、教育和保险等　费用等情况，以及可以享受的家庭费用扣除标准。纳税人抚　养、供养、赡养关系变更时，如婴儿的出生、人口死亡等都要　在户籍部门登记，因此，可及时改变纳税人的家庭费用扣除标　准。　（２）代扣代缴单位在对被代扣代缴人计算个人所得税时，　只要调取纳税人在基本信息数据库中家庭费用扣除标准的信　息，对其标明的家庭费用扣除标准进行相应的扣除即可。　这一征管程序的优点是第一个步骤是一次性的工作，即　确定纳税人的基本信息的工作量增加是一次性的而不是经常性　的，其基本信息的变动登记工作也是常规性工作；第二个步骤　实际增加的工作量也不大，只是代扣代缴单位在计算纳税人的　个人所得税时，对纳税人多减除一项纳税人基本信息数据库中　标明的家庭费用扣除标准额。　四、结束语　个人所得税事关我国经济社会发展，是我国财政收入主要　来源，是调节居民收入再分配的重要手段。个人所得税工薪所　得费用扣除标准的调整和科学设计，不但可以有效缓解个人所　得税对低收入阶层的税负压力，起到安定社会的作用，而且还　利于有效扩大需求、增加消费。本文分析了我国个人所得税工　薪所得费用扣除标准现存缺陷，并对费用扣除标准提出了相应　的调整建议，尤其认为个人所得税工薪所得扣除费用的改革和　完善应与我国相关征管条件和配套措施相结合。　由于本人的理论和实践水平有限，对费用扣除的分析仅限　于从理论角度分析，某些问题，如费用扣除未能进行具体的量　化分析。此外，所提建议在实践中的可行性还有待相应条件的　完善，以上种种都有待于进一步研究予以解决。　注释：　①数据来源：中华人民共和国个人所得税法实施条例．　②③数据来源：新华网个税工薪所得减除费用标准听证会．现场文字直播　④数据来源：中国统计Ｎｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ　ｓｔａｔｓ．ｇｏｖ．ｃｎ／．　参考文献：　实行全国统一的费用扣除额测算方法，使基准费用扣除额　在全国范围内相同。同时，考虑地区问经济发展水平差异、工　资收入水平差异、消费水平差异的不同，允许地方政府在税法　规定的范围内调整本地区的费用扣除标准，具体执行标准由各　省、自治区、直辖市根据当地的统计数据在全国标准外加地方　浮动一定比例的办法。在基准费用扣除额的基础上确定，对经　济发展水平较好、工资水平较高、消费水平也较高的地区，适　当采用较高费用扣除标准；反之，采用较低费用扣除标准。这　样可以使个人所得税的调节力度更能与我国不同城镇居民的实　际收入水平和实际支出状况相适应。　为防止各地竞相提高费用扣除额，国家以基准费用扣除　额对各省、自治区、直辖市确定的费用扣除额进行监督。授权　地方根据当地的综合情况来计算费用扣除额，并报中央审批备　案，由中央统筹确定，保证全国费用扣除标准的具体数额保持　在一定的幅度之内。　・【１中国注册会计师协会．１】税法口　．北京：经济科学出版社，２００７．４．　［２】林晓维我国个人所得税费用扣除制度研究／Ｄ１．暨南大学，２００５．　【３］李光龙关于个人所得税免征额改革的思考Ⅱ］．财政研究，２００４（６）．　潘明星．改革个人所得税免征额之我见Ｕｊ．税务研究，２００５（１１）　【５］王殿元，王涛个人所得税费用扣除标准存在的问题及对策卟财政与税务２００５（８）　［６］陆娴．个人所得税费用扣除标准地区差异存在的合理性Ｏ】．财会研究，２００６（１１）．　【７Ｊ陈彦云．个税扣除标准就该统一ｏ１．经济研究参考，２００５（８７）　【８１杨慧芳．关于个人所得税费用扣除制度的思考｛Ｎ】中国税务报，２００１—４－１０（３）．　黄秀梅个人所得税费用扣除全国统一存在的问题及对策Ｕ］．广东财经职业学院学　报，２００７，６（４）：８．　【１　ｏ］汤贡亮，陈守中．个人所得税费用扣除标准调整的测算Ｕｊ＿税务研究，２００５（９）　【１１］蔡嵘．个人所得税费用扣除制度探析田．中共郑州市委党校学报，２００７（３）．　【１２】李怀，王松个人所得税扣除额标准质疑Ⅱ】．湖南财经高等专科学校学报，２００７（０４）　［１　３］钟馨．试述我国个人所得税费用扣除标准的合理性及建议Ⅱ】．改革与战略，２００６（８）　［１４］Ｓｔｕａｒｔ　Ａｄａｍ　ａｎｄ　Ｊｏｎａｔｈａｎ　Ｓｈａｗ　ｓｕｒｖｅｙ　ｏｆ　ＵＫ　ｔａｘ　ｓｙｓｔｅｍ，Ｔｈｅ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｆｏｒ　Ｆｉｓｃａｌ　Ｓｔｕｄｉｅｓ，２００３　【１５］Ａｎｎｕ￣ｄ　Ａｂｓｔｒａｃｔ　ｏｆＳｔａｔｉｓｉｔｃｓ，Ｏｆｆｉｃｅ　ｆｏｒ　Ｎａｔｉｏｎａｌ　Ｓｔａｔｉｓｔｉｃｓ，２００５　ｅｄｉｔｉｏｎ．　【１６］ＤｅｐａｒｔｍｅｎｔｏｆｔｈｅＴｒｅａｓｕｒｙｏｆＵＳＡ，ＩｎｔｅｒｎａｌＲｅｖｅｎｕｅ　ＳｅｒｖｉｃｅＤａｔａＢｏｏｋ２００５，２００５．　【１７　】国家统计局网站．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ　ｓｔａｔＳ．ｇｏｖ．ｃｎ／　作者简介：王慧，助理经济师，现供职于南阳市医学高等专科学校附属中医院。　２２９・