1. 某股份公司于 2010 年 4 月注册成立并进行生产经营， 系增值税一般纳税人， 从事食用油生产销售，该企业执行《企业会计准则》。 2010 年纳税调整后所得额为 -52 万元。 2011 年度有关资料如下：
（1） 销售应税产品取得不含税收入
12000 万元；销售免税产品取得不含税收入 3000 万
元。
（2） 应税产品销售成本 4000 万元；免税产品成本为 1000 万元。 （3） 应税产品销售税金及附加 200 万元；免税产品税金及附加 50 万元。 （4） 销售费用 3000 万元，其中广告及宣传费 2600 万元。 （5） 财务费用 200 万元。
（6） 管理费用 1190 万元，其中业务招待费 100 万元、新产品研究开发费 30 万元 。 （7） 取得投资收益 40 万元，其中投资非上市公司的股权投资按权益法确认的投资收益
30 万元，国债持有期间的利息 10 万元。
（8） 营业外支出 800 万元，其中公益性捐赠支出
100 万元、非公益性捐赠 50 万元、违
约金支出 20 万元。
（9） 资产减值损失 200 万元，为本年度计提存货跌价准备。
（10） 全年提取雇员工资 1000 万元，实际支付 800 万元，职工工会经费和职工教育经费
分别按工资总额的 2% 、2.5% 的比例提取。全年列支职工福利性支出 费提取 25 万元，实际支出 20 万元，工会经费计提并拨缴 20 万元。
120 万元，职工教育经
公司的期间费用按照销售收入的比例在各项目之间分摊。假设除上述资料所给内容外，无其他纳税调整事项。企业所得税税率为
25% 。
要求：根据上述资料和税法有关规定，回答下列问题：
1.该公司 2011 年的会计利润
2.该公司 2011 年准予税前扣除的期间费用合计金额（包括免税项目） 3.该公司 2011 年纳税调整增加额 4.该公司 2011 年纳税调整减少额 5.该公司 2011 年实际应纳所得税额
1.解析：会计利润＝（ 12000+3000 ）-（ 4000+1000 ）-（200+50 ）-（ 3000+200+1190 ）
+40-800-200=4400 （万元）
2. 解析：（ 1）广告费和业务宣传费支出扣除限额 =15000 ×15%=2250 （万元）；实际发生广告费和业务宣传费为 2600 万元，应调增 =2600-2250=350 （万元）；准予扣除的销售费用 =3000-350=2650 （万元）
（ 2）业务招待费： 1500 ×5‰=75（万元）， 100 ×60%=60 （万元），应调增 =100-60=40 （万元）；准予扣除的管理费用 =1190-100+60=1150 （万元）
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（ 3）准予扣除的期间费用合计 =2650+1150=200=4000 （万元）
3. 解析：（ 1）捐助支出；公益性捐赠限额 =4400 ×12%=528 （万元），公益性捐赠全额扣除； 非公益性捐赠支出 50 万元调增所得。 （ 2）资产减值损失不得扣除，应调增
200 万元。
（ 3）工资薪金支出应调增 =1000-800=200 （万元）
（ 4）福利费扣除限额 =800 ×14%=112 （万元），实际列支
120 万元，应调增 8 万元。 20 万元，应调增 4 万元。
（ 5）工会经费扣除限额 =800 ×2%=16 （万元），计提并拨缴
（ 6）职工教育经费扣除限额 =800 ×2.5%=20 （万元），提取 25 万元，实际发生 20 万元，应调增 5 万元。
（ 7）纳税调增合计 =40+350+50+200+200+8+4+5=857 （万元）
4. 解析：（ 1）投资收益 40 万元，应调减。
（ 2）技术开发费加计扣除额 =30×50%=15 （万元），应调减。 (企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除， 未形成无形资产计入当期损益的， 在按照据实扣除的基础上， 按照研究开发费用的 50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150% 摊销。)
（ 3）免税项目所得 =3000-1000-50- （3000+200+1190 ）×3000 ÷（12000+3000 ）=1072 （ 万
元）
（ 4）纳税调减合计 =40+15+1072=1127 （万元）
5.解析：应纳税所得额 =4400+857-1127-52=4078 （万元）
应纳所得税额 =4078 ×25%=1019.5 （万元）
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2. 某高新技术企业，以软件产品的开发、生产、销售为主要业务。 营情况如下：
2010 年其有关的生产经
（1） ）将自行开发的软件产品销售，取得收入 3000 万元（不含税价格）。 （2） ）买卖国债取得收益
（4） ）当年软件产品的销售成本为 1800 万元。
（5） ）软件产品的销售费用为 350 万元，其中含业务宣传费 25 万元。 （6） ）当年企业发生的管理费用
5 万元，还取得国债利息收入 1.2 万元。
（3） ）将一项技术所有权进行转让，取得所得 600 万元。
250 万元，其中含新产品的
10 年）；业务招待费 50 万元；其他费用性税
30% 。
研究费用 费 100 万元。
100 万元（新产品开发费
用 50 万元形成了企业的无形资产，摊销期限为
（7） ）境外投资的分公司分回税后利润 70 万元（境外分公司所在国适用的所得税税率为 （8） ）该企业上年度尚有亏损 10 万元（未过弥补期限）。
要求：
（1） ）计算当年境内的应税收入。（不含技术转让所得） （2） ）计算当年境内的投资转让所得应纳的企业所得税。 （3） ）计算允许税前扣除的业务宣传费。
（4） ）计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。 （5） ）计算允许税前扣除的业务招待费。 （6） ）计算境外所得的应纳税额和抵免限额。 （7） ）计算当年的应纳税所得额和应纳所得税税额。
【答案及解析】
（1） ）计算当年境内的应税收入。（不含技术转让所得）
取得的国债利息收入 1.2 万 元 免 征 企 业 所 得 税 。 应 税 收 入 =3000 ＋5=3005 （万元）
（2） ）计算当年境内的技术转让所得应纳的企业所得税。
根据规定，一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过
500 万元的部分免征企业
所得税，超过 500 万元的部分减半征收企业所得税。所以，
投资转让所得 500 万元免征企业所得税，超过的 应纳税=100 ×15% ×50%=7.5 （万元）
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100 万元应纳税。
（3） ）计算允许税前扣除的业务宣传费。
根据规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 准予在以后纳税年度结转扣除。所以，
允许税前扣除的业务宣传费限额 =3000 ×15%=450 （万元）
15％的部分，准予扣除；超过部分，
发生的 25 万元业务宣传费可在税前扣除。
（4） ）计算允许税前扣除的研究费用和开发费用。
根据规定， 企业发生新产品的研究开发费用可加计扣除， 未形成无形资产计入当期损益的， 在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 无形资产成本的 150 ％摊销。所以，
允许税前扣除的研究费用 =100 ×150%=150 （万元）
50 ％加计扣除；形成无形资产的，按照
允许税前扣除的无形资产的摊销费用 =50 ÷10×150%=7.5 （万元）应调减所得额 =50 ＋7.5=57.5 （万元）
（5） ）计算允许税前扣除的业务招待费。
根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的 最高不得超过当年销售（营业）收入的
5‰。所以，
60％扣除，但
50×60%=30 （万元）； 3000 ×5‰=15（万元）。允许税前扣除的业务招待费限额 =15 （ 万 元 ） 应调增所得额 =50 －15=35 （万元）
（6） ）计算当年境内的应纳税所得额和税额。
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允许弥补亏损 10 万元。
应纳税所得额 =3005+50 － 1800 －350 －250 －57.5 ＋35 － 10=622.5 （万元） 高新技术企业适用 15% 的税率。 应纳税额 =622.5 ×15%=93.375 （万元）
（7） ）从 2010 年 1 月 1 日起，抵免限额的计算可采用企业境内所得税额的优
惠来源于境外的所得额 =70÷（1－30% ）=100 （万元）
抵免限额 =中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区）
的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 =100 ×15%=15 （万元） （万元）
（ 8）应纳税额 =（622.5+100 ）×15%-15=93.375
假设本题发生于 2010.1.1 以前，抵免限额的计算只能采用 计算境外所得的应纳税额和抵免限额。
来源于境外的所得额 =70 ÷（1－ 30% ）=100 （万元） 境外所得的应纳税额 =100 ×25%=25 （万元）
抵免限额 =中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额×来源于某国（地区） 的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
=（ 93.375 ＋25 ）×（100 ÷722.5 ）≈16.38 （万元）
25% 的税率
（8） ）计算当年的应纳所得税税额。
因为 16.38 ＜25 ，所以， 应纳税额 =93.375 ＋25－ 16.38 ≈101.995 （万元）
3. 海滨市铝材公司 2008 年度生产经营情况如下：
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（1） ）销售收入 5000 万元，销售成本
140 万元， 缴纳增值税
3570 万元， 销售税金及附加800
1040 万元，其中：销售费用中含广
万元。
（2） ）期间费用共计
告费 280 万元，运输、包装、展览费 计净残值 2 万元，期限按税法规定计提年限为
用 120 万元，运输用车辆的折旧费 12 万元（该货车于 2007 年 12 月购入，原值 42 万元，预
4 年）；管理费用中含业务招待费 60 万元、新
8 万元，基本医疗保险 15 万元；财
产品研究开发费用 80 万元，为职工购买的商业人寿保险 算其利息支出为 60 万元。
（3） ）营业外收入 10 万元，为接受的货币性捐赠收入。 （4） ）营业外支出
务费用 100 万，都是向非金融机构借款用于经营的利息支出，若按银行同期同类贷款利率计
1 万元、合同违约金
160 万元，含应付未付的工商部门罚款
2 万元、银行罚
20 万元。
息 3 万元、为乙企业提供与收入无关的担保，因乙企业破产而承担的预计负债 要求：计算该企业 2008 年度的应纳税所得额和应纳所得税额。
解析：企业会计利润总额＝ 5000-3570-140-1040+10-160 ＝ 100 （万元） 纳税调整如下：
广告费扣除限额＝ 5000*15% ＝750 ，实际列支 280 ，可据实扣，无须调整； 允许扣除的折旧费＝（ 42-2 ）÷4＝10，实际列支 12 ，应调增 2 万元；
业务招待费可扣除限额＝ 5000*0.005 ＝25 ，60*60% ＝36 ，应调增 60-25 ＝35 万； 新产品研发费可据实列支，还可加扣
80*50% ＝40 万 。
为职工购买的商业人寿保险 8 万元不得扣除，应调增；
利息支出应调增 100-60 ＝40；
罚款和预计负债应调增 21 万 。
应纳税所得额＝ 100+2+35-40+8+40+21 ＝166 万，应纳所得税＝ 166*25% ＝41.5 万。
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人与人之间的距离虽然摸不着，看不见，但的的确确是一杆实实在在的秤。真与假，善与恶，美与丑，尽在秤杆上可以看出；人心的大小，胸怀的宽窄，拨一拨秤砣全然知晓。
人与人之间的距离，不可太近 。
与人太近了，常常看人不清。一个人既有优点，也有缺点，所谓人无完人，金无赤足是也。初识时，走得太近就会模糊了不足，宠之；时间久了，原本的美丽之处也成了瑕疵，嫌之。
与人太近了，便随手可得，有时得物，据为己有，太过贪财；有时得人，为己所用，也许贪色。贪财也好，贪色亦罢，都是一种贪心。
与人太近了，最可悲的就是会把自己丢在别人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。
这世上，根本没有零距离的人际关系，因为人总是有一份自私的，人与人之间太近的距离，易滋生事端，恩怨相随。所以，人与人相处的太近了，便渐渐相远。
人与人之间的距离也不可太远。
太远了，就像放飞的风筝，过高断线。
太远了，就像南徙的大雁，失群哀鸣。
太远了，就像失联的旅人，形单影只。
人与人之间的距离，有时，先远后近；有时，先近后远。这每次的变化之中，总是有一个难以忘记的故事或者一段难以割舍的情。
有时候，人与人之间的距离，忽然间近了，其实还是远；忽然间远了，肯定是伤了谁。
人与人之间的距离，如果是一份信笺，那是思念；如果是一个微笑，那是宽容；如果是一句问候，那是友谊；如果是一次付出，那是责任。这样的距离，即便是远，但也很近。
最怕的，人与人之间的距离就是一句失真的谗言，一个不屑的眼神，一叠诱人的纸币，或者是一条无法逾越的深谷。这样的距离，即便是近，但也很远。
人与人之间最美的距离，就是不远不近，远中有近，近中有远，远而不离开，近而不相丢。
太远的距离，只需要一份宽容，就不会走得太远而行同陌人；太近的距离，只需要一份自尊，就不会走得太近而丢了自己。不远不近的距离，多像一朵艳丽的花，一首悦耳的歌，一首优美的诗。
人生路上，每个人的相遇、相识，都是一份缘，我们都是相互之间不可或缺的伴。
人与人之间的距离虽然摸不着，看不见，但的的确确是一杆实实在在的秤。真与假，善与恶，美与丑，尽在秤杆上可以看出；人心的大小，胸怀的宽窄，拨一拨秤砣全然知晓。
人与人之间的距离，不可太近 。
与人太近了，常常看人不清。一个人既有优点，也有缺点，所谓人无完人，金无赤足是也。初识时，走得太近就会模糊了不足，宠之；时间久了，原本的美丽之处也成了瑕疵，嫌之。
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与人太近了，便随手可得，有时得物，据为己有，太过贪财；有时得人，为己所用，也许贪色。贪财也好，贪色亦罢，都是一种贪心。
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与人太近了，最可悲的就是会把自己丢在别人身上，找不到自己的影子，忘了回家的路。
这世上，根本没有零距离的人际关系，因为人总是有一份自私的，人与人之间太近的距离，易滋生事端，恩怨相随。所以，人与人相处的太近了，便渐渐相远。
人与人之间的距离也不可太远。
太远了，就像放飞的风筝，过高断线。
太远了，就像南徙的大雁，失群哀鸣。
太远了，就像失联的旅人，形单影只。
人与人之间的距离，有时，先远后近；有时，先近后远。这每次的变化之中，总是有一个难以忘记的故事或者一段难以割舍的情。
有时候，人与人之间的距离，忽然间近了，其实还是远；忽然间远了，肯定是伤了谁。
人与人之间的距离，如果是一份信笺，那是思念；如果是一个微笑，那是宽容；如果是一句问候，那是友谊；如果是一次付出，那是责任。这样的距离，即便是远，但也很近。
最怕的，人与人之间的距离就是一句失真的谗言，一个不屑的眼神，一叠诱人的纸币，或者是一条无法逾越的深谷。这样的距离，即便是近，但也很远。
人与人之间最美的距离，就是不远不近，远中有近，近中有远，远而不离开，近而不相丢。
太远的距离，只需要一份宽容，就不会走得太远而行同陌人；太近的距离，只需要一份自尊，就不会走得太近而丢了自己。不远不近的距离，多像一朵艳丽的花，一首悦耳的歌，一首优美的诗。人生路上，每个人的相遇、相识，都是一份缘，我们都是相互之间不可或缺的伴。
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