城建税

06年考5分，07年考3分，08年单选和多选合计2分，在计算题和综合题里合计出现4处。

【重点与难点】

重点：计税依据、税率和税收优惠、纳税地点 难点：计税依据 一、概念

城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额，为计税依据而征收的一种税。

二、纳税义务人

城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，一般就要缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。进口货物，虽然要交增值税（消费税），但不缴纳城建税和教育费附加。

【例题·判断题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（ ） 【答案】×

三、税率

城建税采用地区差别比例税率，共分三档：

档 次 纳税人所在地 1 2 3

特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。

【例题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料A元，支付加工费B元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方依法代收代缴消费税C元。则，受托方应代收代缴的城市维护建设税是多少？

四、计税依据

城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

市区 县城、镇 不在市、县、城、镇 税 率 7% 5% 1% 2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）

4.城建税出口不退，进口不征。

五、应纳税额的计算

应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率

【05年注会试题】某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（ ）。 A.22.56万元 B.25.6万元 C.28.2万元 D.35.2万元 【答案】A

【解析】应纳的城建税和教育费附加＝（280＋40×5%）×（5%＋3%）＝22.56（万元）。

六、税收优惠

（1）城建税按减免后实际缴纳的“三税”退库的，城建税也可同时退库。

（2）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。

（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 （4）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还

（5）对外商投资企业和外国企业，暂不征收城建税。

七、税收征管 纳税义务发生时间

城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。 纳税地点

（1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。

（2）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。

（3）跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。

（4）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税，城建税也一并缴纳。

教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。（征收比率为3%） 教育费附加的计算公式为：

应纳教育费附加＝实纳增值税、消费税、营业税×征收比率