2.励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6月21日励志企业发出材料实际成本为35 950元，应付加工费为5 000元（不含增值税），消费税率为10%，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；8月25日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费100元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9月6日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用10 000元；福利费用1 400元，分配制造费用22 200元；11月30日甲产品全部完工验收入库。12月5日销售甲产品一批，售价300 000元（不含增值税），甲产品消费税率也为10%。收到一张3个月期的商业承兑汇票，面值为351 000元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税率为17%。
要求：编制励志股份有限公司、佳瑞企业有关会计分录，同时编制励志公司缴纳消费税的会计分录。
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正确答案：佳瑞企业（受托方）会计账务处理为：
应缴纳增值税额＝5 000×17%＝850（元）
应税消费税计税价格＝（35 950＋5 000）÷（1－10%）＝45 500（元）
代扣代缴的消费税＝45 500×10%＝4 550（元）
借：应收账款 10 400
贷：主营业务收入 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
应交税费——应交消费税4 550
励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为：
(1) 发出原材料时
借：委托加工物资 35 950
贷：原材料 35 950
（2）应付加工费、代扣代缴的消费税：
借：委托加工物资5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
应交税费——应交消费税 4 550
贷：应付账款10 400
（3）支付往返运杂费
借：委托加工物资 100
贷：银行存款 100
（4）收回加工物资验收入库
借：原材料 41 050
贷：委托加工物资 41 050
（5）甲产品领用收回的加工物资
借：生产成本41 050
贷：原材料41 050
（6）甲产品发生其他费用
借：生产成本 33 600
贷：应付职工薪酬 11 400
制造费用 22 200
（7）甲产品完工验收入库
借：库存商品 74 650
贷：生产成本 74 650
（8）销售甲产品
借：应收票据 351 000
贷：主营业务收入 300 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
借：营业税金及附加 30 000（300 000×10%）
贷：应交税费——应交消费税 30 000
注：题目中说“12月5日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。
（9）励志公司计算应交消费税
借：应交税费——应交消费税 25 450（30 000－4 550）
贷：银行存款 25 450
2. 甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，20×9年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
(1)库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
(2)库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元;另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。
(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提存货跌价准备。
(4)库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。20吨丁材料全部用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
要求：
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。
2．[答案]
(1)库存商品甲
可变现净值=400-10=390(万元)，库存商品甲的成本为300万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备——甲商品 30
贷：资产减值损失 30
(2)库存商品乙
有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220(万元)
有合同部分的成本=500×40%=200(万元)
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275(万元)
无合同部分的成本=500×60%=300(万元)
因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元(300-275)。
借：资产减值损失 25
贷：存货跌价准备——乙商品 25
(3)库存材料丙
可变现净值=110-5=105(万元)
材料成本为120万元，需计提15万元的存货跌价准备
借：资产减值损失 15
贷：存货跌价准备——丙材料 15
(4)库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值
有合同的A产品可变现净值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
有合同的A产品成本=20×1 600×8/10+2 000×8=41 600(元)
无合同的A产品可变现净值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
无合同的A产品成本=20×1 600×2/10+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1 600×8/10=25 600(元)
有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备=25 600-16 400=9 200(元)
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
无合同部分的丁材料成本=20×1 600×2/10=6 400(元)
无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备=6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料需计提存货跌价准备共计10 600(9 200+1 400)元。
借：资产减值损失 10 600
贷：存货跌价准备——丁材料 10 600
某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算，甲材料计划单位成本为每公斤10元
悬赏分：20 - 提问时间2010-5-14 12:26
该企业2007年4月份有关资料如下（1）“原材料”账户月初余额80000元“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元
（2）4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库
（3）4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票上注明的材料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达企业。
（4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发出短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。
（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。
要求：根据上述业务编制相关会计分录，并计算本月材料成本差异率，本月发出材料应负担的成本差异，及月末库存材料的实际成本。
(1)4月5日收到材料时：
借：原材料 20000
材料成本差异 1000
贷：材料采购 21000
(2)4月10日从外地购入材料时：
借：材料采购 58900
应交税费-应交增值税(进项税额) 10013
贷：银行存款 68913
(3)4月20日收到4月10日购入的材料时：
借：原材料 59000
贷：材料采购 58900
材料成本差异 100
(4)4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录
材料成本差异率 =(+1000+1000-100)÷(80000+20000+59000)=+1.195%
发出材料应负担的材料成本差异=60000×(+1.195%) =+717元
借：生产成本 60000
贷：原材料 60000
借：生产成本 717
贷：材料成本差异 717
(5)月末结存材料的实际成本
=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183元。
甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项150万元于2009年1月1日支付，其余款项在2009年至2011年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。
2009年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。2009年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。
甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。
要求：
根据上面资料作出甲公司2009年到2011年的相关账务处理。
[答疑编号220050103]
『正确答案』
（1）购买价款的现值为:
150＋150×（P/A，10%，5）＝150＋150×3.7908＝718.62（万元）
（2）2009年1月1日甲公司的账务处理如下:
借：在建工程 718.62
未确认融资费用 181.38
贷：长期应付款 900（150×6）
借：长期应付款 150
应交税费——应交增值税（进项税额）25.5
贷：银行存款 175.5
借：在建工程 160
贷：银行存款 160
（3）2009年1月1日至2009年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2009年12月31日甲公司的账务处理如下:
本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率
借：在建工程 56.86〔（750－181.38）×10%〕
贷：未确认融资费用 56.86
借：长期应付款 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
贷：银行存款 175.5
借：在建工程 40
贷：银行存款 40
借：固定资产 975.48 〔718.62＋160＋56.86＋40〕
贷：在建工程 975.48
（4）2010年1月1日至2011年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
2010年12月31日:
未确认融资费用的分摊额＝[（750－150）－（181.38－56.86）]×10%＝ 47.55（万元）
借：财务费用 47.55
贷：未确认融资费用 47.55
借：长期应付款 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
贷：银行存款 175.5
（5）2011年12月31日:
未确认融资费用的分摊额＝[（750－150－150）－（181.38－56.86－47.55）]×10%＝37.30（万元）
借：财务费用 37.30
贷：未确认融资费用 37.30
借：长期应付款 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
贷：银行存款 175.5
甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。
2000年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费2000元，包装费1000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑
固定资产减值因素。
要求：
（1）编制甲公司购入设备时的会计分录。
（2）分别计算甲公司2001年度至2004年度每年的折旧额。
（3）编制甲公司2001年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年未计提一次）。
1借：固定资产 120000
贷：银行存款 120000
（2）一楼用的是平均年限法计提折旧的吧！双倍余额递减法是这样的：
年折旧率=2/5*100%；
月折旧率=40%/12=1/30
月折旧额=（100000+17000+2000+1000）*1/30=4000
2001-2004共3年，36个，折旧了36*4000=144000
（3）2001年年末计提12个月12*4000=48000
借：制造费用 48000
贷：累计折旧 48000
甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：
（1）2007年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值率 3% 。预计使用6年。
（2）2009年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有生产能力难以满足，于是决定对生产进行改扩建，以提高生产能力。
（3）2009年12月31日至2009年3月31日，经3个月改扩建后完工，发生支出268900元，银行存款支付。
（4）该生产线预计使用年限延长了4年，即10年，净残值率 3% ，依然采用年限平均法。
（5）为简化，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。
假定该扩建后的固定资产的入账价值不能超过其可收回价值。
要求：（1）如改扩建工程达到预定可使用状态后，该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700000元，编制固定资产改扩建过程的全部会计分录，并计算2010年和2011年计提的折旧额。
(1)①2009年12月31日，固定资产已提折旧=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33元，固定资产的账面价值=568000-183653.33=384346.67元。
借：在建工程 384346.67
借：累计折旧 183653.33
贷：固定资产 568000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定资产发生后续支出的会计分录 中国会计网
借：在建工程 268900
贷：银行存款 268900
③2010年3月31日，若将后续支出全部计入固定资产账面价值，改扩建固定资产入账价值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金额为700000元，所以，后续支出可全部资本化。
借：固定资产 653246.67
贷：在建工程 653246.67
④2010年折旧额=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90元
⑤2011年折旧额=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20元
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