企业集团内部控制评价问题探讨

时代经贸　２０１　３年１月　总第２６５期　企业集团内部控制评价问题探讨　杨红红　（绍兴银行越城支行，浙江国内外相继爆出一系列财务丑闻后，内部控制作为企业内部　管理的重要手段，引起了全社会空前的关注。内部控制评价的发　展源于内部控制理论和实践的不断进步，内控评价作为保障内部　控制顺利、有效实施的关键，是值得深入研究的重要问题。　企业集团内部控制评价应遵循的原则　一绍兴３１２０９９）　、内部控制评价是一个动态的过程和活动，是评价主体对企业内　部控制体系建设、实施和运行结果开展的调查、测试、分析和评定　等。根据评价结果，企业可对内部控制的缺陷和薄弱环节有针对性　地提出改进意见和建议，从而使企业内控系统的建设得到进一步的　优化。　《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》的　颁布为企业集团完善公司治理结构，防控内外风险提供了有力的依　据和支撑。内部控制不仅仅是现代化企业制度的内容，也是企业经　营管理的需要，它不仅有助于发现并克服内部控制缺陷，帮助管理　层进行有效的控制，更是保证企业资产保值增值，防止经济犯罪的　必要措施。企业集团内控评价应遵循下列原则：　１．服务于企业战略目标原则。企业内部控制评价是保证企业　内控有效性、促进企业内部控制不断完善的重要手段，是内部控　制设计合理性和执行有效性的最后一道关卡。因此，企业通过实　施内部控制评价程序，发现内部控制缺陷，评价内部控制设计的　合理性和执行的有效性，提出相应的改进建议并付诸实施，才能　更好地服务于企业战略目标。　２．全面与重要性相结合原则。内控评价工作应当贯穿决策、　执行和监督的全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事　项，对实现控制目标的各个方面进行全面、系统、综合评价。在　兼顾全面的基础上，内部控制评价还需要关注重要业务事项和高　风险领域，合理运用重要性原则，从业务事项的性质和涉及金额　两方面来考虑评价所涉及的重点控制。　３．客观性原则。内控评价工作应当结合企业的行业环境、　发展阶段、经营规模、业务特点等经营实际，准确揭示经营管理　中的风险状况，以事实为依据，如实反映内控设计与运行的有效　性，确保评价结果有充足且适当的证据支持。　二、企业集团内控评价体系的总体框架　企业集团是由一个或少数几个企业为核心，以一批具有共同　利益、受这个核心不同程度控制或影响的企业为外围，以资产、　资本、产品、技术等为联结纽带，通过各种不同的联系方式而构　成的稳定的、多层次的经济组织。企业集团有着较单个法人企业　更复杂的产权结构和复杂不同的制度安排，加之企业集团一般还　具有规模大型化、布局分散化、成员多元化、结构层次化和经营　多角化等特点，使得其在控制结构上呈现出复杂的特征。企业集　团的特性导致企业集团内部控制呈现出诸多方面的复杂特殊性。　企业集团内控评价工作的总体框架包括以下几个方面：　（一）企业集团内控评价的内容　内控评价应当在梳理企业原有的制度和流程的基础上，对集　团的组织架构、机构设置、营业范围、经营方式、主要业务、营　运情况、管理水平、员工情况、财务状况、经营成果以及所处的　外部环境等进行全面分析，为建立完善的评价指标体系和统一的　评价标准做好准备。从内部环境、风险评估、控制活动、信息与　沟通、内部监督等要素入手，结合业务特点和管理要求，集团内　控评价的内容包括：适应企业管理状况和内控要求的相关子系统，　包括组织架构、发展战略、人力资源、企业文化、社会责任等公　司层面系统；也包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业　务、研究开发、Ｔ程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面　预算、合同管理、内部信息传递、信息系统等业务层面系统。　（二）企业集团内控评价实施体系的建立　１．内控评价组织机构的建立　内控建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理　层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。内控评价同样　需要全员参与，不是某一个部门的工作。企业内部应当建立内控　的自我评价和激励约束机制，将各责任单位和全体员工实施内控　的情况纳入绩效考评体系。　（１）集团内审部门是内控评价的主体　由内部审计部门牵头组成的内控评价团队是集团内审的主　・体。该主体由企业主要负责人担任领导，各业务部门设立内控管　理员对内控设计与运行情况进行自我评估。内控评估工作团队可　以按业务类别分成工作小组，分别负责指导、协调并汇总各相应　专业流程及所属企业的自我评估工作，信息技术的自我评估工作　可以考虑由企业信息管理部牵头开展。　内部审计部门通过深入各部门了解评估工作情况，检查评　估工作底稿、评估报表的填制，检查评估样本的抽取，检查往年　评估中发现缺陷的整改情况，对企业参与评估工作人员进行系统　的实地辅导，及时汇总复核各部门或业务单元上报的内控评估报　告，对上报的工作底稿进行复核，对相关评估资料进行甄别，汇　总拟定企业集团内控自我评估报告，经内控评估作团队初步审议　后，报企业管理层审定后，最终形成企业年度内控自我评估报　告。同时认真做好内控缺陷的整改工作。　（２）政府监管和社会评价是内控评价的补充　通过财政、审计、证券、银行、保险等政府监管部门对企业　建立与实施内控的情况进行监督检查；聘请会计师事务所对集团　内控的有效性进行审计，并出具内部控制评价报告，共同构成完　整的评价体系。　２．内部控制评价程序和实施手段　内控评价程序分为评价准备、评价实施、评价结论等阶段。　评价准备阶段，集团成立和确定检查评价领导小组和工作组，制　定检查评价工作计划：评价实施阶段，工作组人员根据工作计　划，按规定的抽样比例和方法，随机抽取各类业务的样本。同时　依据各自的分工，对所抽取的业务样本控制点。按照规范的业务　流程表中控制点和不相容职务／岗位分离及授权等要求，实施符　合性测试。通过个别访谈、凋查问卷、专题讨论、穿行测试、实　地查验等方法，将检查情况按每笔业务逐笔如实进行记录（包括抽　查时间、抽查方法、抽查的具体业务合同或凭证编号、检查测试　得分结果等），建立检查评价工作底稿；评价结论阶段，检查人员　根据抽查业务的内控检查测试得分情况，对各类业务的内控执行　情况做出定量和定性的评价，或对全部业务内控执行总体情况做　出定量和定性的综合评价。综合评价可以从过程和效果两个方面　进行。其中过程评价按内控五大要素进行设计，而效果评价则主　要根据行业特点，对集团资产保值增值率、资产净回报率、成本　收入比、不良资产率等指标的完成情况进行。　三、企业集团内控评价工作的重点和难点　（一）如何评价企业集团内控环境　良好的内控环境是确保内控有效性的前提。然而，目前，对　于诸如企业组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文　化等内部环境要素评价的手段非常有限。目前多数采用调查问卷　的方式进行，不能完全真实地反映控制环境的缺陷所可能形成的　控制薄弱环节，据此得出的对内控环境的评价可信度不高。企业　集团首先要通过规范内控行为主体（董事会、管理层和全体员工）　的责权利关系，使内控行为主体的经济活动能够为构建内部环境　打下良好的基础，再分析每个行为主体对企业组织架构、行发展　战略、人力资源、社会责任（诚信与道德观）、企业文化五方面的　影响程度，分析各为主体在内部环境中的作用，从而发现企业集　团在内部环境方面存在的弊端。　（二）把握好内控关键风险点　内控的建立和完善是集团精确化管理的一项重要内容，管理　人员通过选出一些关键控制点，加以特别的注意，就不必事事亲自　参与，从而保证整个组织计划的有效和快速执行。选择关键控制点　是一种管理艺术。在内控评价工作实践中，有些关键控制点不够精　练，就会造成评价工作量大，从而影响到评价结果和效率。　企业集团是以股权资本关系为主要联结纽带的企业联合体，资　本控制是其内部控制的关键点之一。企业集团的资本控制，主要包括　财务控制和委托代理关系的控制。权限控制是财务控制的基本手段，　具体又包括对子公司融资、投资和利润分配等方面的权限控制。由于　权限控制在对子公司进行严格控制的同时，又极易挫伤子公司的经营　积极性。因此，权限控制的应用和松紧度设计必须根据各子公司的具　体情况而定。母公司通过设计有效的激励机制、权力制衡机制、人事　控制机制实现对委托代理关系的有效控制，使得子公司的经营层和　９９・　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ＆Ｔｒａｄｅ　ＵｐｄａｔｅＳｕｍ．ＮＯ．２６５Ｊａｎｕａｒｙ．２０１３　对如何提高固定资产管理的见解　李凯　西安７１００６８）　（西安城墙文化投资发展有限公司，陕西【摘要】固定资产是企业日常经营及管理的重要物质条件之一，也是企业赖以生存和发展的重要资源。其种类繁多、规格不一　如何科学有效地搞好固定资　产管理，确保其安全和完整，充分发挥其效能，实现增值保值，对提高企业的社会效益和经济效益，增强企业的竞争力，无疑是十分重要的。本文从七个方面　阐述了笔者对如何提高固定资产管理工作的见解。　【关键词】固定资产；固定资产管理　固定资产是企业日常经营及管理的重要物质条件之一，也是　企业赖以生存和发展的重要资源。其种类繁多、规格不一。如何　科学有效地搞好固定资产管理，确保其安全和完整，充分发挥其　效能，实现增值保值，对提高企业的社会效益和经济效益，增强　企业的竞争力，无疑是十分重要的。　财政部于２００６年２月发布固定资产准则，该准则对固定资产的　定义是指同时具有以下特征的有形资产：（１）为生产商品、提供劳　务、出租或经营管理而持有的；（２）使用寿命超过一个会计年度。　使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产　所能生产产品或提供劳务的数量。该准则与以前制度相比最大的　区别是没有对单位价值作一个规定的限额。由于企业经营性质、　内容、规模各不相同，固定资产标准也不可能强求绝对一致，而　要求企业根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况制定适合　本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧　年限、折旧方法和预计净残值，作为进行固定资产核算的依据。　资产管理是一项系统性、综合性工程，是企业经营管理的一　项重要活动，涉及面广、专业要求不尽相同，是一项综合管理工　作。做好企业固定资产的管理，应该做好以下几方面工作：　１．加强企业关于固定资产方面政策制度的制定及学习。　企业在成立之初就应该根据其自身的实际情况制定固定资产　管理的相关制度。随着企业的发展应及时的修改和完善，使该制　度能更好的服务于企业的发展。有几个方面需要我们特别关注。　首先，应明确固定资产界定标准。资本化与费用化的正确区分是　会计核算的一般原则，凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应　当作为收益性支出：凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当　财会工作效率，但同时也对财务人员提出了更高的要求。不但要　作为资本性支出。如果将本应费用化的支出错误的资本化，就会　熟练掌握资产的增加、变动和减少的日常操作方法，对模块下各　导致资产、损益等会计要素在确认与计量上的不真实。其次，对　固定资产账簿的作用也要熟悉。固定资产模块下设帐薄管理，这　固定资产发生转移、调拨时应及时办理相关的手续。资产转移是　其中的每个帐薄都有自己的作用。这些帐薄的充分运用基本上已　指企业内部部门之间的一个资产位置的变动，对于该类情况，部　经满足了我们日常工作的需要，可以很大程度的提高汇总资产数　门资产管理员应及时填制资产转移单，办理转移手续，送交企业　、据的速度，准确、及时地提供资产信息。　资产管理员；资产调拨是指企业之间的一个资产位置的变动，这　６．不断提高固定资产的利用率　做为企业的资产管理员应通过有效的固定资产管理工作，充　类资产的变动应该是在企业上级业务主管部门的协调下统一调　配，下属企业之间不得任意调拨资产。这是因为企业之间涉及到　分掌握各类固定资产的使用状况，积极地与相关部门进行沟通联　财务核算的问题，所以对这类资产的变动手续更应该及时、准　系，最大限度地发挥其作用，为企业节省固定资产的投资，降低　确。　产品成本的折旧费，从而达到更到的收益。　２．加强企业内部部门间的沟通、协调工作，做好资产管理制　７．参加财产保险，规避财产损失风险　度在企业宣传、贯彻工作，为领导分忧、解难，推动企业的整体　对企业财产合理投保规避风险，保证资产安全、完整是资　资产工作上一个新台阶　产保值增值的根本要求，是经营者的一项重要职责，也是企业资　企业资产由资产综合管理部门、专业管理部门和使用部门三　产风险管理的核心内容。企业如果单纯依靠自身的管理、调节机　方各负其责，共同管理。作为各分支机构的资产管理员，在日常　制，进行风险管理的成本支出将会很高，同时，也存在相当的难　工作中不仅自己要认真学习企业关于固定资产管理的相关制度，　度。再者，依靠自身管理进行风险自留，对企业的风险管理技术　更重要的是要对本企业各部门的资产管理员进行培训，使他们对　要求极高，而风险自留可能导致的损失会给企业带来巨大的承受　企业的各项制度有个全面而细致的了解并且能更好的运用到日常　压力，尤其是区域性巨灾可能对企业财产造成的损失对企业运营　工作中。各企业资产管理员应督促、配合本级的部门资产管理员　影响很大。参加财产保险可以更有效的解决上述问题。　建立部门固定资产台帐，每月与部门资产管理员帐帐核对，对账　与别的工作相比，资产管理工作可能更多的是枯燥和不被人　面纪录与实际状况不相符的应重点关注，并与相关人员积极联系　理解，它的工作成绩需要一个漫长的过程才能体现出来。资产管　找出不相符的原因；对手续不全的应督促部门资产管理员补全手　理工作必须适应企业发展的需要，才能保卫企业的经营成果，为　续，并依此进行帐务处理。　企业的经营发展打好基础。　母公司的效用目标最大程度地趋向一致，减少子公司的机会主义　公司问的信息集成和传递。企业集团可以利用ＩＴ技术建立集团公　行为。这就需要集团在人事任命、激励考评等方面的配合，如母　司内部信息网络，将各子公司的市场、生产、财务、运营等信息　公司派驻子公司的董事、监事等与子公司经理层实现事实上的独　放在内部局域网上，实现集团内信息的高效传输和控制。　立性，杜绝监管者与被监管者的合二为一。　由于企业集团具有复杂的组织结构，因而信息控制成为其第　参考文献：　二个关键点。企业集团应当充分利用信息技术，使信息控制应当　【１】财政部．企业内部控制基本规范『Ｓ１．２００９．　贯穿企业集团的整个价值链过程，以促进部门间的信息集成和传　【２］吴云．当前我国企业集团内部控制的特殊性及完善构想卟财政监督，２００７（２）　递，促进母、子公司内部的信息集成和传递以及母子公司问和子　［３］谭辉，谭跃，孙国平．企业集团内部控制存在的问题及对策建议Ⅱ］．２００８（１０）　・３．重视对固定资产卡片的编制　从另一个方面来说，固定资产的帐务管理就是对固定资产卡片　的管理，每一张卡片对应的就是一个固定资产实物，所以卡片上的　信息一定要真实准确、完整，对于变动的信息也要据实及时修改。　对已经上电算化的单位来说，固定资产卡片上的信息分两种，一种　是“死　信息，一种是“活”信息。所谓“死”信息就是卡片一旦　保存就不能直接在卡片上修改，需要修改只能通过“资产变动”来　实现；所谓“活”信息就是即使卡片已经保存也可以通过卡片上的　修改功能做到无痕迹修改。对于这类修改应慎重，应做到有据而　改。对未上电算化的单位来说，也要及时更新卡片上的信息，保证　卡片所提供的信息就是固定资产的最新状态。　４．加强对固定资产标签重要性的认识　打个比方来说，固定资产标签就好比固定资产的“身份　证”，固定资产编码就像固定资产的“身份证号码”。企业的固　定资产标签应基本上涵盖了所帖资产的全部信息，大多数资产管　理员都是财务人员，很难对所有固定资产通过外形就识别出其名　称，但是如果阅读固定资产标签就能达到一目了然。所以企业在　固定办理出库手续时应打印标签，并及时粘贴在不影响该资产使　用且方便识别的位置。对于在野外使用的固定资产可根据实际情　况而办，不适宜粘贴标签的资产应做好备查。应定期检查标签的　粘贴情况，对已脱落、信息模糊的标签应及时更换。　５．对己上电算化的企业应熟练掌握固定资产模块的操作，提　高工作效率　电算化的使用在一定程度上减轻了财会人员劳动强度，提高　１００・