在公司治理中内部审计模式的研究

财税经贸２０１３年６期（上）　在公司治理中内部审计模式的研究　石开艳　（河南德宝恒生医疗器械有限公司河南郑州４５００００）　摘要：内部审计是公司治理结构完善中的重要一环，能发现并评价企业中重要的风险因素，促进企业改进管理体系。同时继续发挥其对控制效率和效果的评价　作用．使企业保持良好地运作。　关键词：公司治理；内部审计；独立性　公司治理是一种契约或制度安排，明确规　定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸　如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，　并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的　规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使　之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标　和监控运营的手段；内部审计是一种独立、客　观的保证工作和咨询活动，其目的是为机构增　加价值并提高机构的运作效率。采取系统化、　规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进　行评价，提高它们的效率，从而帮助机构实现　目标。内部审计对单位各项经营活动进行检查、　监督和评价，有效的内部审计可减少下属部门　的逆向选择和道德风险，降低经理对下属的监　督约束成本。　一、内部审计与公司治理的关系　（一）内部审计是公司治理结构的重要组成　部分。公司治理结构必然影响内部审计的有效　性，而内部审计的健全与发展也会给公司治理　结构的完善提供条件。良好的公司治理可以通　过一系列有效运行的相互制约的制度安排，从　根本上减少企业内部经营管理风险，从而提高　企业整体抵御风险的能力。因而。公司治理自　然也就成为以风险管理和控制为重点的内部审　计关注的新焦点。同时，内部审计独有的对风　险管理的实时关注和评估，对公司治理的健全　也至关重要。我们公司的内部审计一般为董事　长负责制，其不仅确保了企业内部良好的监督　和管理。而且还可以积极向企业外部利益相关　者提供有关企业风险管理的信息，以增强他们　对企业内部治理的信心，协调他们与企业管理　当局的关系。可见，内部审计的发展与公司治　理的完善处于良好的互动循环中。　（二）一个健全的治理结构是建立在有效治　理体系的四个主要条件的协同之上的，这四个　主要条件是：董事会、执行管理层、外部审计　和内部审计。在司法机构和管理机构的监管下。　这四个部分是有效治理赖以存在的基石。可见，　有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制　衡机制并促使其有效运行的重要手段，是公司　治理过程中不可缺少的组成部分。在强化公司　治理方面，内部审计已逐渐形成三种职能趋势：　强化报告关系、协助董事会完成其职责、评价　整个组织的道德环境。　二、公司治理下内部审计的定位　（一）保证内部审计的独立性　通过合理的公司治理结构设计，能够最大　限度地实现内部审计的信息传递功能，帮助企　业的有关部门做出恰当决策，增强内部审计的　独立性，充分地发挥其在公司治理中的作用。这　样的内部审计机构模式就是最好的模式。为了　充分发挥内审的作用，企业在设置内审组织机　构时最重要的是应该坚持独立性的原则。独立　性原则是企业设立内部审计机构的首要原则，　是保证内部审计人员在企业集团中客观公正地　从事审计活动的先决条件。内部审计独立性的　关键是要独立于被审计部门，其独立性也要能　得到被审计单位经理层的承认和支持。　（二）内部审计的职能　内部审计的职能是其本质的要求和内在功　能，并为内部审计的目标服务。内部审计应当首　先加强对经营活动以及会计信息、内部控制的　监督，防止企业的资产流失，防止重大舞弊。在此　基础上对经营活动以及内部控制制度的真实　性、合法性、合理性做出评价，发现其中可以改　进优化的部分，建议并协助管理当局改善经营　管理，降低经营风险，提高经济效益。企业的利益　相关者和管理当局应重视并强化内部审计的职　能，从各方面积极支持内部审计工作，提高内部　审计人员的地位，优化从业人员素质，为发挥其　职能提供条件，使内部审计融合到公司治理中　去，积极发挥其作为公司治理机制组成部分应　该有的作用。　（三）提高内部审计人员素质　内部审计工作的质量很大程度上取决于内　部审计人员的素质，审计人员必须注意知识的　扩展与更新，有敏锐的洞察力和判断力，恪守客　观、公正、廉洁的原则。　１．激励内部审计人员自发提高素质，公司提　供时间和经费保障，各主管部门应在工资福利　待遇、升迁考核、工作硬件设施等方面多考虑　内部审计人员，奖励表现优秀的内部审计人员，　提高其在公司中的地位。　２．督促内部审计人员进行业务学习，定期开　展培训和后续教育，进行内部审计人员的选拔　与考核。　三、企业内部审计模式的思考　（一）我国企业内部审计模式的思考　站在不同的角度．对内部审计模式有着不　同的理解。内部审计模式是企业内部审计工作　的总体思维与基本构想，是组织和部署审计工　作的整体框架，是决定内部审计工作方向和基　本方式的根本因素，对内部审计作用的发挥起　着决定性的作用。内部审计模式一般由审计定　位与指导思想、审计基本方式、审计保汪措施　三个部分组成。其中，内部审计定位决定了内　部审计指导思想，指导思想又决定着审计工作　的基本方式，审计保证措施促进审计指导思想、　审计基本方式的贯彻执行，从而进一步体现内　部审计的定位和作用。　我国目前正处于从计划经济向市场经济的　转轨阶段，多种所有制并存，而一个允许多种　企业所有权安排的经济体制下的公司治理结构　必然是多元的。不同类型的企业，应采取不同　的公司治理目标模式，涉及国计民生以及用来　弥补市场缺陷的国有公司或国有控股公司应当　采用核心利益相关者主导的共同治理模式；上　市公司可以选择内外部治理并重、股东主导的　治理模式；其他企业可以采取股东主导的公司　治理模式。不同企业在不同的公司治理模式下　有不同的具体运行方式，企业的内部审计模式　也应有所不同。　（二）内部审计对于上市公司的治理作用　随着我国许多上市公司的股权分置改革进　０６９　行，国有股、法人逐渐实现全流通，在内部审　计模式方面，也可以借鉴国际的经验。因此，　证监会在颁布的《上市公司治理准则》中，正式　提出要在上市公司的董事会中设立审计委员　会，审计委员会是上市公司的一个内部监督机　构，主要负责上市公司有关财务信息披露和内　外部审计以及内部控制过程等的规范和监督，　降低上市公司的经营和财务风险，审计委员会　对完善公司治理发挥着重要的作用。　内部审计机构由董事会的审计委员会或总　经理领导并开展日常性的监督工作。同时，鉴　于我国上市公司与英美公司具体情况的差别，　可以在企业内设监事会。尽管监事会和内部审　计机构同时并存共同发挥作用，但是对工作内　容应有所分工。监事会的职责侧重于检查公司　的财务决策；审计委员会的职责侧重于对财务　活动和结果的审计如复核公司财务报告、提议　聘请会计师事务所并与之沟通、对其工作进行　评价等方面，其中内部审计机构一般监督企业　内部各部门的经济活动和财务收支。这种模式　有利于加强对企业的全面监督，促进企业各项　经营目标的顺利实现。　（三）内部审计对民营企业的治理作用　转轨过程中发展起来的民营企业、以及国　有股份所占比重不大的公司经济转轨过程中发　展起来的民营企业以及国有股份所占比重不大　的公司可以采取董事会下设的审计委员会领导　下的内部审计模式。内部审计人员的任用以及　内部审计的工作程序、组织形式、审计内容、　审计成果的审核均由审计委员会负责。　企业设立内部审计机构，在董事会的审计　委员会或总经理领导下，开展经常性的经济监　督工作，并定期向董事会或总经理报告工作，　这样内部审计可以及时向股东提供治理所需的　信息，又可以协助经营管理部门加强内部控制、　提供管理水平。伺时，企业也设立监事会，但　监事会不开展日常性工作，而是定期或不定期　通过亲自审查或委托社会中介组织审查等方　式，评价董事、经理人员的职责履行情况，控　制内部审计的工作内容和工作质量。这种模式　有利于减少监督的工作量和强化企业管理制　度。　综上所述，加强内部审计作为提高公司治　理效率的突破口，以望能改善我国现有的公司　治理结构，提高公司治理效率。加强内部审计　管理，整合审计资源，最大限度地实现审计资　源的聚合效应，构建科学、完善的审计监督体　系。　参考文献　【１１李韶英，《公司治理环境下的内部审计　问题分析》，《现代营销（学苑版）》，２ｏｉ１年　ｏ６期　【２】刘汀，《内部审计在公司治理中应用研　究》，《财会通讯》，２０１２年第３４期　［３１２Ｅ奇杰，《基于公司治理的内部审计问　题研究》，《会计之友（中旬刊）》，２００８年Ｏｌ　期