合并财务报表案例分析

一、案例

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：

（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；

（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；

（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。

（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示 表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表） 单位： 万元

资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 存 货 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付自如 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 10725 5000 8000 4975 2000 31000 7820 2000 3000 3980 1800 20000 10000 10000 20000 7000 5000 3000 5000 2000 13000 2600 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 在建工程 无形资产 61700 38600 60000 17600 30000 17000 21000 20000 6300 0 0 16000 5000 0 4000 20000 2000 26000 86000 3000 4000 0 7000 24600 其他资产 非流动资产合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债和所有者权益合计 47300 21000 40000 8000 10000 12000 70000 156000 20000 8000 1000 6000 35000 59600 资产总计 156000 59600 表2 A公司与B公司个别利润表（简表） 单位： 万元 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列） 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 A公司 111600 83000 1600 5000 5985 1000 15 B公司 80900 61200 1100 3000 4200 600 0 8000 200 1000 2000 22000 6000 16000 2500 1500 12000 4000 8000 2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。

要求： 20X7年年末编制合并报表。

二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）

1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。 （1）

借：长期股权投资（8000×80%） 6400

贷：投资收益 6400 借：投资收益（4000×80%） 3200

贷：长期股权投资 3200 （2）

借：股本 20000 资本公积 8000 盈余公积 1000

未分配利润 6000 商誉 5200

贷：长期股权投资—B公司 33200 少数股东权益 7000 2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销 （3）

借：预收账款 1000

贷：预付账款 1000 （4）

借：应付债券 2000

贷：持有至到期投资 2000 （5）

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值 （6）

借：应收账款—坏账准备 15

贷：资产减值损失 15

3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销。 （7）

借：营业收入 20000

贷：营业成本 14000 存货 6000 （8）

借：营业收入 5000

贷：营业成本 4000 固定资产 1000 4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销。 （9）

借：投资收益（8000×80%） 6400 少数股东损益（8000×20%） 1600

未分配利润--年初 3000

贷：提取的盈余公积 1000 应付利润 4000 未分配利润--年末 6000 5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各项目的合并数。

表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元

项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 合并数 借方 利润表项目 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 （损失以“—”号填列） 投资收益 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润 少数股东损益 贷方 111600 80900 83000 1600 5000 5985 1000 15 192500 （7）20000 （8）5000 167500 61200 1100 3000 4200 600 0 144200 2700 8000 10185 1600 15 （7）14000 126200 （8）4000 2700 8000 10185 1600 0 (6)15 8000 23000 1000 2000 22000 6000 16000 200 11000 2500 1500 12000 4000 8000 8200 34000 3500 3500 34000 10000 24000 （9）6400 31400 （1）3200 21215 5000 23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600 12215 31400 21215 31400 21215 归属于母公司股东的净利润 所有者权益变动表（部分） 未分配利润--年初 提取盈余公积 应付利润 8000 2000 10000 3000 1000 4000 8000 3000 10000 （9）3000 8000 2000 10000 （9）1000 （9）4000 (1)3200 (6)15 (7)14000 (8)4000 (9)6000 (9)1000 (9)4000 32215 未分配利润--年末 12000 6000 18000 (2)6000 (7)20000 (8)5000 (9)6400 (9)1600 (9)3000 42000 8215 资产负债表项目 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 存 货 流动资产合计 10725 5000 8000 4975 2000 31000 61700 7820 2000 3000 3980 1800 20000 39600 18545 7000 11000 8955 3800 51000 18545 7000 11000 5970 2800 45000 90315 （6）15 （5）3000 (3)1000 （7）6000 10000 100300 15 非流动资产： 长期股权投资—B公司 持有至到期投资 固定资产 在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付自如 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 少数股东权益 负债和所有者权益合计 30000 17000 21000 20000 6300 0 0 16000 5000 0 30000 17000 37000 25000 63000 （1）3200 （2）33200 0 （4）2000 （8）1000 (8)20 15000 36000 25000 6300 5200 （2）5200 94300 21000 115300 13200 215600 13215 38600 48600 87500 177815 156000 59600 10000 10000 20000 7000 5000 3000 5000 2000 15000 13000 25000 9000 15000 13000 22000 8000 (5)3000 （3）1000 13000 26000 156000 15600 60000 17600 77600 4000 73600 4000 20000 2000 26000 86000 3000 4000 0 7000 24600 7000 24000 2000 33000 7000 22000 2000 31000 104600 （4）2000 2000 110600 6000 60000 16000 11000 18000 40000 8000 10000 12000 70000 20000 8000 1000 6000 35000 （2）20000 （2）8000 （2）1000 42000 40000 8000 10000 8215 73215 7000 177815 32215 105000 215600 （2）7000 156000 59600 6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表

表4-4合并资产负债表

编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元

资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 期初余额 （略） 期末余额 18545 7000 11000 5970 2800 存 货 流动资产合计 非流动资产： 长期股权投资—B公司 持有至到期投资 固定资产 在建工程 无形资产 商誉 其他资产 非流动资产合计 资产总计 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应付利润 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 负债合计 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 少数股东权益 负债和所有者权益合计 45000 90315 0 15000 36000 25000 6300 5200 87500 177815 15000 13000 22000 8000 15600 73600 7000 22000 2000 31000 104600 40000 8000 10000 8215 73215 7000 177815 表4-5合并资产负债表

编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 上年金额 （略） 本年金额 167500 126200 2700 8000 10185 1600 0 5000 23815 3500 3500 23815 10000 13815 1600 12215 专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表

资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示，其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元，对B公司的投资收益64万元（B公司按公允价值反映的净利润（8080%）。B公司所有者权益变动表：净利润80万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润（100万元）扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额（20万元）。

A公司所有者权益变动表

2007年度报表 单位：万元

三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 少数股东损益 归属于母公司股东的净利润 项目 股本 二、本年年初余额 （一）净利润 （四）利润分配 1、提取盈余公积 本年金额 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 128 1 000 190 50 1368 三、本年增减变动金额 320+64 384 （32+6.4） （38.4） 38.4 （158） 38.4 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额 158 1 000 190 166.4 237.6 1594 B公司所有者权益变动表

2007年度报表 单位：万元

项目 股本 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （四）利润分配 1、提取盈余公积 本年金额 资本公积 350 盈余公积 100 未分配利润 0 合计 1050 600 100-20 （10-2） 80 （8） 8 8 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额 600 350 108 72 1130 合并所有者权益变动表

2007年度报 单位：万元

本年金额 项目 A公司所有者权益 股本 资本公积 190 盈余 公积 128 未分配 利润 50 其他 少数股 东权益 210(105020%) 所有者权益合计 1578 二、本年年初余额 1 000 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （四）利润分配 1、提取盈余公积 320+64 16（8020%） 400 （32+6.4） （158） (1.6)（820%） （40） 1.6（820%） 38.4 40 （158） 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额

1 000 190 166.4 237.6 226(113020%) 1820