合并财务报表案例分析

一、案例

1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权,双方合并为非同一控制下的企业合并,合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同;其他资料为：

1合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000万元,未分配利润3 000万元；

220X7年,B公司实现净利润8 000万元,本年对外分配利润4 000万元；

320X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元,其中实收资本为20 000万元,资本公积为8 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润6 000万元;

4A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元,本年提取盈余公积2 000万元,本年利润分配10 000万元,年末未分配利润为12 000万元;

20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示

表1 A公司与B公司个别资产负债表简表 单位： 万元

资产 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 流动资产： 流动负债 货币资金 10725 7820 短期借款 10000 5000 交易性金融资产 5000 2000 应付票据 10000 3000 应收票据 8000 3000 应付账款 20000 5000 应收账款 4975 3980 预收账款 7000 2000 预付账款 2000 1800 其他应付款 应付职工薪酬 存 货 31000 20000 应付自如 13000 2600 应付利润 流动资产合计 61700 38600 流动负债合计 60000 17600 非流动资产： 非流动负债： 长期股权投资 30000 0 长期借款 4000 3000 持有至到期投资 17000 0 应付债券 20000 4000 固定资产 21000 16000 长期应付款 2000 0 在建工程 20000 5000 非流动负债合计 26000 7000 无形资产 6300 0 负债合计 86000 24600 其他资产 所有者权益 非流动资产合计 47300 21000 股本 40000 20000 资本公积 8000 8000 盈余公积 10000 1000 未分配利润 12000 6000 所有者权益合计 70000 35000 资产总计 156000 59600 负债和所有者权益合计 156000 59600 表2 A公司与B公司个别利润表简表 单位： 万元

项目 A公司 B公司 一、营业收入 111600 80900 减：营业成本 83000 61200 营业税金及附加 1600 1100 销售费用 5000 3000 管理费用 5985 4200 财务费用 1000 600 资产减值损失 15 0 加：公允价值变动损益 损失以“—”号填列 投资收益 8000 200 二、营业利润 加：营业外收入 1000 2500 减：营业外支出 2000 1500 三、利润总额 22000 12000 减：所得税费用 6000 4000 四、净利润 16000 8000 2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元减值准备为25万元,其中3000万元为B公司应付账款,假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元;

3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货;A公司销售该

商品的收入为20000万元不考虑相关税费,销售成本为14000万元;假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产,买价5000万元,本年末未提折旧;A公司销售该产品结转成本4000万元;

要求： 20X7年年末编制合并报表;

二、根据上述资料,按以下程序进行处理单位：万元

1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销;

1

借：长期股权投资8000×80% 6400

贷：投资收益 6400

借：投资收益4000×80% 3200

贷：长期股权投资 3200

2

借：股本 20000

资本公积 8000

盈余公积 1000

未分配利润 6000

商誉 5200

贷：长期股权投资—B公司 33200

少数股东权益 7000

2.将母公司与子公司之间的债权与债务项目相互抵销

3

借：预收账款 1000

贷：预付账款 1000

4

借：应付债券 2000

贷：持有至到期投资 2000

5

借：应付账款 3000

贷：应收账款 3000

抵销内部往来增加的减值

6

借：应收账款—坏账准备 15

贷：资产减值损失 15

3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销;

7

借：营业收入 20000

贷：营业成本 14000

存货 6000

8

借：营业收入 5000

贷：营业成本 4000

固定资产 1000

4.将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销;

9

借：投资收益8000×80% 6400

少数股东损益8000×20% 1600

未分配利润--年初 3000

贷：提取的盈余公积 1000

应付利润 4000

未分配利润--年末 6000

5.将抵销分录过入合并工作底稿,计算各项目的合并数;

表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元

抵销分录 项目 母公司 子公司 合计数 借方 贷方 合并数 利润表项目 720000 营业收入 111600 80900 192500 85000 167500 714000 减：营业成本 83000 61200 144200 84000 126200 营业税金及附加 1600 1100 2700 2700 销售费用 5000 3000 8000 8000 管理费用 5985 4200 10185 10185 财务费用 1000 600 1600 1600 资产减值损失 15 0 15 615 0 加：公允价值变动损益 损失以“—”号填列 投资收益 8000 200 8200 96400 13200 5000 营业利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815 加：营业外收入 1000 2500 3500 3500 减：营业外支出 2000 1500 3500 3500 利润总额 22000 12000 34000 31400 21215 23815 减：所得税费用 6000 4000 10000 10000 净利润 16000 8000 24000 31400 21215 13815 少数股东损益 1600 归属于母公司股东的净利润 12215 所有者权益变动表部分 未分配利润--年初 8000 3000 8000 93000 8000 提取盈余公积 2000 1000 3000 91000 2000 应付利润 10000 4000 10000 94000 10000 13200 26000 615 720000 714000 85000 84000 未分配利润--年末 12000 6000 18000 96400 96000 91600 91000 93000 94000 42000 32215 8215 资产负债表项目 流动资产： 货币资金 10725 7820 18545 18545 交易性金融资产 5000 2000 7000 7000 应收票据 8000 3000 11000 11000 应收账款 4975 3980 8955 615 53000 5970 预付账款 2000 1800 3800 31000 2800 存 货 31000 20000 51000 76000 45000 流动资产合计 61700 39600 100300 15 10000 90315 非流动资产： 长期股权投资—B公司 30000 0 30000 13200 233200 0 持有至到期投资 17000 0 17000 42000 15000 81000 固定资产 21000 16000 37000 820 36000 在建工程 20000 5000 25000 25000 无形资产 6300 0 63000 6300 商誉 25200 5200 其他资产 非流动资产合计 94300 21000 115300 13200 38600 87500 资产总计 156000 59600 215600 13215 48600 177815 流动负债 短期借款 10000 5000 15000 15000 应付票据 10000 3000 13000 13000 应付账款 20000 5000 25000 53000 22000 预收账款 7000 2000 9000 31000 8000 其他应付款 应付职工薪酬 13000 应付自如 26000 156000 15600 应付利润 流动负债合计 60000 17600 77600 4000 73600 非流动负债： 长期借款 4000 3000 7000 7000 应付债券 20000 4000 24000 42000 22000 长期应付款 2000 0 2000 2000 非流动负债合计 26000 7000 33000 2000 31000 负债合计 86000 24600 110600 6000 104600 所有者权益 股本 40000 20000 60000 220000 40000 资本公积 8000 8000 16000 28000 8000 盈余公积 10000 1000 11000 21000 10000 未分配利润 12000 6000 18000 42000 32215 8215 所有者权益合计 70000 35000 105000 73215 少数股东权益 27000 7000 负债和所有者权益合计 156000 59600 215600 177815 6.根据以上合并工作底稿的资料,编制合并资产负债表和合并利润表

表4-4合并资产负债表

编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元

表4-5合并资产负债表

编制单位：A公司 20X7年12月31日 单位：万元

专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表

资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示,其中A公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的,B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的;A公司所有者权益变动表：净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元,对B公司的投资收益64万元B公司按公允价值反映的净利润8080%;B公司所有者权益变动表：净利润80万元,是按资产负债的账面价值计算的净利润100万元扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额20万元;

A公司所有者权益变动表

2007年度报表 单位：万元

项目 本年金额 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 二、本年年初余额 1 000 190 128 50 1368 三、本年增减变动金额 一净利润 320+64 384 四利润分配 1、提取盈余公积 32+ 2、应付利润 158 158 3、其他 四、本年年末余额 1 000 190 1594 B公司所有者权益变动表

2007年度报表 单位：万元

项目 本年金额 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 60二、本年年初余额 0 350 100 0 1050 三、本年增减变动金额 一净利润 100-20 80 四利润分配 1、提取盈余公积 10-2 8 8 8 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额 600 350 108 72 1130 合并所有者权益变动表

2007年度报 单位：万元

本年金额 A公司所有者权益 项目 股本 资本公积 盈余 未分配 其他 利润 少数股 所有者权益合计 东权益 公积 二、本年年初余额 1 000 190 128 50 210105020% 1578 三、本年增减变动金额 一净利润 320+64 168020% 400 四利润分配 1、提取盈余公积 32+ 820% 40 820% 40 2、应付利润 158 158 3、其他 四、本年年末余额 1 000 190 226113020% 1820