合并财务报表综合案例
一、案例
1.假定A公司丁 20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了 B公司80%勺股权,双方合并为 非同一限制下的企业合并,合并日 B公司的账面资产价值与公允价值相同.其他资料为：
(1) 合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元,其中股本为20 000万元,资本公积为8 000 万元,未分配利润3 000万元；
(2) 20X7年,B公司实现净利润8 000万元,本年对外分配利润4 000万元；
(3) 20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元,其中实收资本为20 000万元,资本公 积为8 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润6 000万元.
(4) A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元,本年提取盈余公积2 000万元,本年利润分 配10 000万元,年末未分配利润为12 000万元.
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表 1、表2所示
表1 A 公司与B公司个别资产负债表(简表) 单位：万元 资广 A公司 B公司 负债及所有者权益 A公司 B公司 流动资广： 货币资金 交易性金融资广 应收票据 应收账款 预付账款 存货 流动负债 10725 5000 8000 4975 2000 31000 7820 2000 3000 3980 1800 20000 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 10000 10000 20000 7000 5000 3000 5000 2000 应付职工薪酬 应付自如 13000 2600 应付利润 流动资广合计 61700 38600 流动负债合计 60000 17600 非流动资广： 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 在建工程 非流动负债： 30000 17000 21000 20000 0 0 16000 5000 长期借款 应付彳贝券 长期应付款 非流动负债合计 4000 20000 2000 26000 3000 4000 0 7000
无形资产 6300 0 负债合计 86000 24600 其他资产 非流动资广合计 所有者权益 47300 21000 股本 资本公积 40000 8000 10000 12000 70000 156000 万元 20000 8000 1000 6000 35000 59600 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 资产总计 表2 工程 156000 59600 负债和所有者权益合计 A 公司与B公司个别利润表〔简表〕 单位： A公司 B公司 一、营业收入 减：营业本钱 营业税金及附加 销售费用 治理费用 财务费用 资广减值损失 加：公允价值变动损益 〔损失以“一〞号填列〕 投资收益 111600 83000 1600 5000 5985 1000 15 80900 61200 1100 3000 4200 600 0 8000 200 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 1000 2000 2500 1500
三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 22000 6000 16000 12000 4000 8000 2. 假定A公司个别资产负债表中应收账款 5000万元(减值准备为25万元),其中3000万元为B 公司应付账款,假定本期 A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公 司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债 券中届丁 A公司持有至到期投资2000万元.
3. 假定B公司个别报表中存货工程有20000为本期从A公司购进的存货.A公司销售该商品的收 入为20000万元(不考虑相关税费),销售本钱为14000万元.假定本年12月份B公司从A公司购 进一项产品作为固定资产,买价5000万元,本年末未提折旧.A公司销售该产品结转本钱4000万元.
要求：20X7年年末编制合并报表.
二、根据上述资料,按以下程序进行处理(单位：万元)
1. 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销. (1)
借：长期股权投资(8000X 80% 6400 贷：投资收益 6400
借：投资收益(4000 X 80% 贷：长期股权投资
3200 3200
(2)
借：股本 20000
资本公积 8000 盈余公积 1000 未分配利润 6000 商誉 5200
贷：长期股权投资一B公司 33200
少数股东权益 7000
2. 将母公司与子公司之间的债权与债务工程相互抵销
(3)
借：预收账款 贷：预付账款
1000
1000
()
借：应付债券 2000 贷：持有至到期投资
4
2000
(5)
借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值
(6)
借：应收账款一坏账准备 15 贷：资产减值损失 15
3. 将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部销售损益抵销.
(7)
借：营业收入 贷：营业本钱
存货
20000
14000 6000 5000
4000 1000
(8)
借：营业收入 贷：营业本钱
固定资产
4. 将母公司投资收益与子公司利润分配工程抵销. (9)
借：投资收益(8000 X 80% 6400
少数股东损益(8000X 20% 1600 未分配利润--年初 3000 贷：提取的盈余公积 1000
应付利润 4000 未分配利润--年末 6000
5. 将抵销分录过入合并工作底稿,计算各工程的合并数.
表3 合并财务报表工作底稿 单位：万元
工程 抵销分录 母公司 子公司 合计数 合并数 贷方 利润表工程 营业收入 111600 80900 192500 (7) 20000 (8) 5000 167500 减：营业本钱 83000 61200 144200 (7) 14000 126200 (8) 4000 2700 营业税金及附加 销售费用 治理费用 财务费用 资广减值损失 1600 5000 5985 1000 15 1100 3000 4200 600 0 2700 8000 8000 10185 10185 1600 1600 (6)15 0 15
加：公允价值变动损益 (损失以“一〞号填列)
投资收益 8000 200 8200 (9) 6400 (1) 3200 5000 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税费用 净利润 23000 11000 34000 31400 21215 23815 3500 1000 2000 2500 1500 3500 3500 21215 3500 23815 10000 21215 22000 12000 34000 31400 6000 4000 10000 24000 31400 16000 8000 13815 1600 少数股东损益 归属于母公司股东的净利润 12215 所有者权益变动表〔局部〕 未分配利润--年初 8000 3000 8000 (9) 3000 8000 提取盈余公积 应付利润
2000 1000 3000 (9) 1000 2000 (9) 4000 10000 10000 4000 10000
未分配利润--年末 12000 6000 ⑵6000 ⑴3200 ⑺20000 (6)15 (8) 5000 ⑺14000 ⑼6400 (8) 4000 18000 8215 (9) 1600 ⑼6000 (9) 1000 ⑼3000 ⑼4000 32215 42000 资产负债表工程 流动资广： 货币资金 交易性金融资广 应收票据 应收账款 预付账款 存货 流动资广合计 10725 7820 5000 8000 4975 2000 2000 3000 3980 1800 18545 18545 7000 7000 11000 8955 11000 (6) 15 (5) 3000 5970 (3)1000 3800 2800 31000 20000 51000 61700 39600 100300 15 (7) 6000 45000 10000 90315 非流动资广： 长期股权投资一B公司 30000 0 30000 (1) 3200 (2) 33200 0 持有至到期投资 17000 0 17000 (4) 2000 15000 (8) 1000 36000 (8)20 固定资产
21000 16000 37000
在建工程 无形资产 20000 5000 6300 25000 63000 25000 6300 5200 0 Viz. 冏誉 (2) 5200 其他资产 非流动资广合计 资产总计 94300 21000 115300 13200 156000 59600 215600 13215 38600 48600 87500 177815 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 日乂廿 应仆利葡 流动负债合计 10000 5000 10000 3000 20000 5000 7000 15000 15000 13000 13000 25000 ⑸3000 22000 8000 2000 9000 (3) 1000 13000 26000 156000 15600 60000 17600 77600 4000 73600 非流动负债： 长期借款 应付彳贝券 长期应付款 非流动负债合计 4000 3000 7000 7000 (4) 2000 20000 4000 2000 0 24000 2000 22000 2000 26000 7000 33000 2000 31000 104600 负债合计 86000 24600 110600 6000 所有者权益 股本 40000 20000 60000 (2) 20000 40000 资本公积 盈余公积
8000 8000 16000 11000 (2) 8000 8000 10000 10000 1000 (2) 1000
未分配利润 12000 6000 18000 42000 32215 8215 所有者权益合计 70000 35000 105000 73215 (2) 7000 7000 少数股东权益 负债和所有者权益合计 156000 59600 215600 177815 6.根据以上合并工作底稿的资料,编制合并资产负债表和合并利润表 表4-4合并资产负债表
编制单位：A公司 20X7 年12月31日 单位：万元
资广 期初余额 期末余额 流动资广： 〔略〕 货币资金 18545 7000 交易性金融资广 应收票据 11000 5970 应收账款 预付账款 2800 45000 存货 流动资广合计 90315 非流动资广： 长期股权投资一B公司 0 持有至到期投资 15000 36000 固定资产 在建工程 25000
无形资产 6300 5200 Viz. 冏誉 其他资产 非流动资广合计 87500 177815 资产总计 流动负债 短期借款 15000 13000 应付票据 应付账款 22000 8000 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 —白 力 n _______________________ NTI J日乂廿 应仆利润 流动负债合计 15600 73600 非流动负债： 长期借款 7000 22000 应付彳贝券 长期应付款 2000 31000 非流动负债合计 负债合计 104600 所有者权益 股本 40000 资本公积 8000 10000 盈余公积
未分配利润 8215 所有者权益合计 73215 7000 少数股东权益 负债和所有者权益合计 177815 表4-5合并资广负债表 编制单位：A公司 20X7 年12月31日 单位：万元
上年金额 本年金额 一、营业收入 〔略〕 167500 减：营业本钱 126200 营业税金及附加 2700 8000 销售费用 治理费用 10185 1600 财务费用 资产减值损失 0 加：公允价值变动损益 〔损失以“一〞号填列〕 投资收益 5000 二、营业利润 23815
加：营业外收入 3500 3500 减：营业外支出 三、利润总额 23815 10000 减：所得税费用 四、净利润 13815 1600 少数股东损益 归属于母公司股东的净利润 12215 专题拓展：依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表
资料：A公司、B公司2007年度所有者权益变动表如表5、6所示,其中A公司所有者权益变动 表是按简单权益法编制的,B公司所有者权益变动表是按公允价值反映的. A公司所有者权益变动表： 净利润384万元含A公司本期实现的净利润320万元,对B公司的投资收益64万元〔B公司按公允 价值反映的净利润〔80 80%.B公司所有者权益变动表：净利润 80万元,是按资产负债的账面价 值计算的净利润〔100万元〕扣除由于资产评估增值摊销和商誉减值后的数额〔 20万元〕.
A公司所有者权益变动表
2007年度报表
工程 股本 单位：万元 本年金额 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 二、本年年初余额 1 000 190 三、本年增减变动金额 〔一〕净利润 〔四〕利润分配 1、提取盈余公积 128 50 1368 384 320+64 (32+6.4) 38.4 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额 158 (38.4) 38.4 (158) 1594 1 000 190 166.4 237.6 B公司所有者权益变动表
2007年度报表
工程 股本 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额1 单位：万元
本年金额 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 350 6 00 100 0 1050 〔一〕净利润 100-20 80
〔四〕利润分配 1、提取盈余公积 二 (10-2) 8 (8) 8 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额
600 350 2007年度
报本年金额 108 72 1130 单位：万元 少数股 /、 东权益 他 合并所有者权益变动表
工程 A公司所有者权益 股本 资本公 积 盈余 未分配 公积 利润 所有者权益 合计 二、本年年初余额 三、本年增减变动 金额 〔一〕净利润 〔四〕利润分配 1、提取盈余公积 1 000 190 128 50 210(1050 20%) 1578 320+64 16 (80 20% 400 (32+6.4) 38.4 2、应付利润 3、其他 四、本年年末余额
(158) (1.6) (8 20% (40) 1.6 (8 20% 「40 (158) 1 000 190 166.4 237.6 226(1130 20%) 1820
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