太原理工大学继续教育学院
毕业设计（论文）说明书
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题目： _____________________________
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Abstract
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变动成本法的应用研究
摘要：变动成本法作为现代管理会计学中成本核算的重要方法，一直是会计理论研究的重要内容，但是在会计实际工作中却很少应用，因此它的优势曾一度被怀疑。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究，力求找出变动成本法应用的行之有效的方法，以期对企业的经营管理有所益处。
由于变动成本法和完全成本法均有其优缺点，所以最好用结合方法，以变动成本法为基础的结合方法，首先满足内部管理，然后经过调整变通满足财务会计对外需要；以完全成本法为基础的结合方法，既符合现行企业会计准则、企业会计制度的相关规定，也符合会计核算的惯例。两种方法易被企业认可和接受，因而有利于促进变动成本法在加强内部经营管理方面的优势，提高企业经营决策水平。
关键词：变动成本法； 完全成本法； 分析 ；研究
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目 录
摘要 ........................................................ I Abstract .................................................... I 目录 ........................................................ I 一、变动成本法概述 .......................................... 1 （一）变动成本法的历史沿革 .................................. 1 （二）变动成本法的含义 ...................................... 1 （三）变动成本法的优缺点 .................................... 2 1、变动成本法的优点 ......................................... 2 2、变动成本法的缺点 ........................................ .3 二、变动成本法与完全成本法的区别 .......................... ..4 （一）应用的前提条件不同 .................................... 4 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 ...................... 4 （三）销货成本及存货成本的水平不同 .......................... 5 （四）销货成本的计算公式不完全相同 ......................... 6 (五)损益确定程序不同 ....................................... 6 （六）提供信息的用途不同 .................................... 7 三、变动成本法在企业中的运用 ................................ 7 （一）变动成本法的应用条件 ................................. 7 （二）变动成本法与完全成本法的比较研究 ...................... 7 （三）变动成本法对企业的经营管理的作用 ...................... 9 结论 ...................................................... .11 致谢 ................................................... . 12 参考文献 ................................................... 13
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变动成本法的应用研究
一、变动成本法的概述 （一）变动成本法的历史沿革
变动成本法最初称为“直接成本法”。主要是由于当时的产品成本只包括与业务量关系比较明显的直接材料和直接人工。后来人们逐渐发现，有些间接的制造费用虽然不是直接成本但也随业务量的变动而成正比例变动；而有的直接成本虽然直接计入特定对象，但却并非变动成本。直接成本与变动成本之间，间接成本与固定成本之间并非两对完全对等的概念。
早在1836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。有会计学家指出，法国的斯特劳斯·别尔格在1876年曾宣布过直接成本法（变动成本法）的初步设想。英国人则强调1904年在英国出版的《会计百科全书》中已经记载了与变动成本法有关的内容。1906年2月美国《制度》杂志曾刊登过一段话，与变动成本法的基本思路有很多相似之处。
到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部管理的需要，必须重新认识变动成本法，充分发挥其积极作用。到20世纪60年代，变动成本法风靡欧美。从20世纪80年代开始，在中国国内的个别城市或地区，经当地财政部门批准 ，曾在部分国有大型企业进行过应用变动成本法的尝试。 （二）变动成本法的含义
变动成本法是指在组织常规的产品成计算过程中，以其成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容；而将固定生产成本及非
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生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
（三）变动成本法的优缺点 1、变动成本法的优点
（1）遵循了市场经济的客观规律。
变动成本核算法，客观真实的反映了利润水平，企业盈利高低与产品销量直接相关。这就促使企业管理人员注意加强销售工作，注意市场动态，提高产品质量和市场竞争力，不断增加市场需求的产品产量，减少积压，从而提高经济效益。
（2）为企业决策提供了必要的依据。
采用变动成本法进行成本核算，可以计算出产品单位变动成本和边际利润。通过盈亏临界点和量本利分析，提供每种产品的盈利能力资料，有利于决策者进行预测分析，作出正确的生产经营决策。 （3）有利于企业成本管理。
变动成本法便于分清个部门的经济责任。变动成本是企业生产车间和供应部门的可控成本，其高低最能反映生产和供应部门的工作成绩，可通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。而固定成本往往是管理部门的可控成本，可通过制定费用预算办法进行控制。这样按变动成本法计算提供的成本资料，能把由于产量变动引起的成本升降清楚地加以区别，从而利于进行科学的成本分析和成本控制。 （4）简化了成本计算工作。
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变动成本法把企业当期所发生的固定成本从当期营业收入中扣除不计入产品成本，简化了产品成本计算中的费用分配，使财务人员从繁重的核算工作中解放出来，集中精力学习业务，加强成本管理，参与企业的生产经营决策。 2、变动成本法的缺点
（1）不符合传统成本概念的要求。
传统的成本概念认为，产品成本应包括变动成本和固定成本，而变动成本不满足这一要求，因此变动成本确定的产品成本不符合对外报告的要求，不能作为对外报告的依据。 （2）不适应长期决策的需要。
变动成本法建立在成本形态分析基础之上。以相关范围假定作为存在前提。但成本的形态受到多个因素影响，固定资本和变动成本的水平不可能长期不变，而长期决策的时间较长，又要解决增加或减少生产能力和扩大或缩小经营规模的问题，必然突破相关范围。因此，变动成本所提供的资料，不适于长期决策的需要。
（3）会影响有关方面及时获得收益。
从长期来看，企业只要期初和期末存货成本相等，产销总量平衡，按变动成本法计算，与按完全成本法计算所确定的利润总额就会一致，只是分布在各期的数额有所不同。所以，在长期参与企业盈利分配的有关方面所得总额上，也不会有所差别。但企业如果由原来的完全成本计算模式改为变动成本计算模式，一开始，期末存货的价值因为产品成本的减少，一般会比用完全成本计算成本模式时降低相当数额，于是当前利润也会相应减少。只有当这些存货被售出时，这部分减少的利润才能够实现，这也就延迟了有关方面收益的
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取得。
二、变动成本法与完全成本法的区别
变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本，完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法存在较大差异。相对于变动成本法而言，我们把传统的成本法称为完全成本法。完全成本法是我国现行会计制度编制对外报表时必须采用的一种成本计算方法，即产品的成本核算以完全成本为基础，产品成本包括全部生产成本，只将非生产成本作为期间成本。它反映了生产产品发生的全部耗费，即将全部间接生产成本分配计入到各产品，以此确定产品的实际成本和损益。 （一）应用的前提条件不同
变动成本法：要求以成本性态分析为前提，把全部成本（费用）分为变动成本和固定成本两大部分。
完全成本法：要求以成本按发生的领域或经济用途为前提，将全部成本（费用）分为生产成本和非生产成本 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同
在变动成本法模式下，产品成本只包括变动生产成本，固定生产成本和非生产成本则全部被作为期间成本处理。
在完全成本法模式下，产品成本则包括全部生产成本，只有非生产成本才作为期间成本处理。
两种成本法在应用的前提条件和成本的构成内容方面的区别，可以用以下表格来反映：
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太原理工大学继续教育学院毕业设计（论文） 标志 变动成本法 完全成本法 应用的前以成本性态分析为前提： 以成本按经济用途分类为前提： 提条件 将全部成本（费用）区分为变将全部成本（费用）区分为动成本和固定成本 生产成本和非生产成本 成产品变动生产成本： 1.直接材料 生产成本：1.直接材料 本成本 2.直接人工 2.直接人工 的 3.变动性制造费用 3.制造费用 构成非生产成本： 内期间变动非生产成本： 容 成本 1.变动性销售费用 1.销售费用 2.变动性管理费用 3.变动性财务费用 固定成本： 1.定性制造费用 2.固定性销售费用 3.固定性管理费用 4.固定性财务费用
（三）销货成本及存货成本的水平不同
销货和存货两种实物形态，在期末存货和本期销货均不为零的条件下，本期发生产品成本最终要表现为销售成本和存货成本；而在变动成本法下，固定性制造制用被作为期间成本直接计入当期利润表，不可能转化为存货成本或销货成本；而在完全成本法下，固定性制造费用被计入产品成本，并要在存货和销售成本之间进行分配，使一部分固定性制造费用被期末存货吸收递延到下期，另一部分固定性制造费用作为销货成本被计入当期利润表，这必将导致两种成本计算法所确定的期末存货成本及销货成本的水平不同。
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2.管理费用 3.财务费用 太原理工大学继续教育学院毕业设计（论文）
（四）销货成本的计算公式不完全相同
从理论上讲，无论哪一种成本计算法都可以按以下公式计算销货成本： 本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本 ⑴ 但是，在变动成本法下，其前后期生产成本和期末单位存货成本三者完全相同，所以变动成本法则可直接按以下计算公式计算销货成本： 本期销货成本=单位变动生产成本*本期销售量 ⑵
而完全成本法下，如果期初存货量不为零，往往不易直接确定出单位产吕成本，则必须用（1）计算，如果期初存货等于零的情况下，由于单位期 末存货成本、本期单位产品成本和本期销货成本这三指标等于单位生产成指标，则可直接按以下计算公式计算销货成本
本期销货成本=单位生产成本*本期销售量 （3） （五）损益确定程序不同
1、变动成本法下损益确定程序：
销售收入-变动成本=非生产变动成本＝&[销售量*(单位变动成本＋单位变动非生产成本)]
边际贡献－固定成本＝营业净利润
固定成本＝固定制造费用＋固定性销售费＋固定性管理费＋固定性财务费
2、完全成本法下损益确定程序： 销售收入－销货成本＝销货毛利
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销货成本＝期初存货生产成本＋本期生产成本－期末存货生产成本 销货毛利－非生产成本＝营业净利润 非生产成本＝销售费＋管理费用＋财务费用 （六）提供信息的用途不同
完全成本法反映生产产品发生的全部资金耗费，确定产品实际成本和损益，满足对外提供报表的需要；
变动成本法是为满足面向未来决策、强化企业内部管理的要求而产生的。 三、变动成本法在企业中的应用 (一)变动成本法的应用条件 1、国家财政有较强的承受能力
2、企业会计核算基础工作较好，会计人员素质较高 3、企业固定成本的比重较大且产品更新换代的速度较快 （二）变动成本法与完全成本法的比较研究
变动成本法下,产品成本只包含变动成本,因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本,其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同,必然会导致二者在盈亏上的计算。变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献,边际贡献的计算公式为:边际贡献=销售收入-销售成本(只含变动生产成本)。边际贡献首先要弥补固定成本(含期间费用和固定制造费用),弥补完之后才构成利润。通常情况下,二者在利润的计算上会产生差异,只有当所有当期生产的产品全部实现销
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售时,这种差异从总体上才会消失。
下面结合实例探讨一下变动成本法较完全成本法的合理性。
某一企业生产甲产品,单位售价为10元,单位变动成本为4元,固定生产成本为15000元/年,销售及管理费用均为4000元/年。第一年、第二年产量分别为5000件和3000件,销售量分别为3000件和5000件。 (一)完全成本法下
第一年单位产品成本=单位变动成本+固定制造成本/产量=4+15000/5000=7,期末存货2000件,期末存货成本2000*7=14000;销售收入3000*10=30000,销售成本3000*7=21000;毛利30000-21000=9000;再扣除管理和销售费用4000,得到税前利润为5000。同理,第二年单位成本为9,期初存货2000件,期末存货0;销售收入50000,销售成本2000*7+3000*9=41000;毛利9000,扣除管理和销售费用后得到税前利润5000。
我们发现:第二年尽管销售量增加了2000件,但与第一年的利润居然相同。这个结果最不能让销售人员所理解。按照完全成本法确定的利润,不仅受销量和成本的影响,更容易受到产量的影响。产量多的年份,由于期末存货分摊了更多的固定制造费用,计入销售成本的相对就减少了。在本例中,第一年发生的固定制造费用中有(15000/5000*2000)6000计入到了期末存货中,而随着销售的实现转入费用的只有(15000/5000*3000)9000;而在第二年中,销售收入需要弥补的不仅含有当期的全部固定制造费用(因为当期生产的产品已全部实现销售)还包含上期期末存货承担的固定制造费用,这样造成利润偏低而不能真实地反映销售业绩。而且容易导致生产部门增加产量,使之超出了销售需求量,造成产品和资金的积压。 (二)变动成本法下
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第一年期末存货成本2000*4=8000,销售收入30000,销售成本12000;边际贡献30000-12000=18000;扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润18000-15000-4000=-1000。同理,第二年期初存货成本8000,期末存货0;销售收入50000,销售成本20000;边际贡献30000;扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润11000。
这样就不难看出:由变动成本法计算出的利润相对合理,销售量大的年份利润也大,对销售部门进行业绩考核时,其数据更有说服力,也能更好地激发销售人员努力扩大销售市场的积极性,同时也有效避免了生产部门盲目扩大生产的行为,根据预计销售量合理安排生产计划。
再举例说明一下变动成本法所强调的“边际贡献”概念在决策中的作用。 某企业生产的乙产品由于近年来竞争加大、原材料价格上升,使得此产品频频“亏损”,面临着被停产的危机。乙产品单价10元,变动单位成本9元,每年固定制造费用(假设均为机器和厂房折旧10000元),年产量和销售量均为5000件。若以利润作为是否停产乙产品的依据,两种方法下都是“亏损”的(10*5000-9*5000-10000=-5000),那事实上这个决策是否正确呢?若以边际贡献作为决策依据,边际贡献=10*5000-9*5000=5000,是不应该停产乙产品的。因为乙产品至少可以弥补5000;若停产乙产品,全部固定制造费用均不能得到补偿,是真正的“亏损”(-10000)。因此,若不能开发出更好的产品或转移生产能力,只要变动成本小于单位售价,企业还是应该继续生产此类产品。
（三）变动成本法对企业的经营管理的作用
1、能提供每种产品的盈利资料 用每种产品的销售收入减去其变动成本，
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即得出该产品的“贡献毛益”，它用来补偿整个企业的固定成本，进而形成企业利润。
2、可为正确进行预测、决策以及成本的计划和控制，提供许多有价值的资料采用完全成本法所提供的信息是不全面的，而变动成本法则能弥补其不足。
3、可简化会计核算工作量，提高会计工作效率 采用变动成本法由于将固定成本直接计入当期损益，免去了每期末固定成本在各产品及在制品之间进行分配的繁重工作，因而使成本核算工作变得简便、高效且减少了成本计算中的主观随意性，相应地提高了产品成本信息的准确性和可信度。 4、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等直接结合 变动成本与固定成本具有不同的成本性态，分别由不同的部门对应负责。一般来讲，变动成本的高低，反映出生产部门和供应部门的业绩，而固定成本的高低通常应由管理部门负责，所以应采取不同的方法分别进行控制。
5、能正确反映当期生产经营成果，并能避免重生产、轻销售的倾向在完全成本法下，只要大量生产，单位产品中的固定成本就会降低，因而利润也会增加。
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结论
总之，与传统的完全成本法相比，变动成本法更能真实地反映产品盈利情况，为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息，能更好地落实“以销定产”的思想。变动成本法在加强企业内部管理方面起到了重要作用。为了使其发挥最大的效用，还应将变动成本法与完全成本法的结合运用，建立以完全成本为主，变动成本为辅的成本核算体系。从而使变动成本法适应市场经济发展的要求，更好地为企业内部管理者和外部投资者服务。
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致谢
感谢各位评委老师是在百忙之中抽出宝贵的时间为我们审稿，你们的审阅是对我们论文成果的一种肯定与负责，让我在此向你们表示最诚挚的问候：老师，您幸苦了！
论文从选题到最终完成，每一步都在 老师的精心安排和悉心指导下完成的，倾注了老师的大量心血。他广博的学识，丰富的经验，严谨的治学态度的精神对我影响深远。在此，谨向老师表示崇高的敬意和衷心的感谢！谢谢老师在我撰写论文的过程中给予我极大的帮助。同时论文的顺利完成也离不开同组其他同学的关心和帮助，在此对他们表示衷心的感谢。
在整个论文的创作中，各位老师、同学和朋友给我提供了宝贵的建议和意见，使得论文顺利完成。
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参考文献
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