上市公司2018年年报审计情况分析报告

非无保留审计意见所业务报备资料，归纳梳理并深入分

年度标准无保留 强调事 持续经

无法表 否定意 总计审计意见项营事项小计保留意见示意见见小计析上市公司年报审计情况。为便于使

数量338451503485824001223607用者阅读，我们分别按财务报表审计

2018比例(% )93.821.411.3996.622.271.110.003.38100.00情况、内部控制审计情况以及年报审

2017姬33803933345237230603512计市场情况三个分报告予以阐述分析。比例(% )96.241.110.9498.291.050.650.001.71100.002016数量3031750310621100313137比例(% )96.622.390.0099.010.670.320.000.99100.00分报A :财务报表审VHW况分析2015姙273882028201660222842截至2019年4月30日，沪深 比例(% )96.342.890.0099.230.560.210.000.77100.002014蛆256971026401890272667两市共有3604家上市公司，对外披 比例(% )96.332.660.0098.990.670.340.001.01100.00露了 2018年度财务报表审计报告。5 2013245057025072370302537月1日至8月30日又有3家上市公

比例(% )96.572.250.0098.820.910.280.001.18100.00司披露了 2018年度财务报表审计报

2012数諂240471024751530182493比例(% )96.432.850.0099.280.600.120.000.72100.00告。在上述3607家上市公司中，沪

2011数量224790123381940232362市主板1463家、深市主板472家、 比例(％ )95.133.810.0498.980.800.170.000.97100.00中小企业板928家，创业板744家。

2010201186020972570322129比例(% )94.464.040.0098.501.170.330.001.50100.0040家证券资格会计师事务所(以下简

2009数量1655870174213190321774称证券所)实施了上市公司2018年 比例(% )93.294.900.0098.200.731.070.001.80100.00年报审计工作。2008姬1514750158918170351624比例(%)93.234.620.0097.841.111.050.002.16100.00一、财务报表审计报告意见类型2007姬1449900153914170311570比例(% )92.295.730.009&030.891.080.001.97100.00在3607份上市公司2018年度

20061305820138739300691456财务报表审计报告中，无保留意见审 比例89.635.630.0095.262.682.060.004.74100.00计报告3485份，保留意见的审计报

告82份，无法表示意见的审计报告

表1-2 2018年年报上市板块审计报告意见类型汇总表40份。在3485份无保留意见审计报

I财务报表审计报告意见类型沪市主板深市主板中小企业板创业板合计标准无保留意见13884278507193384告中，51家上市公司被出具了带强调

带强调事项段 16918851事项段的无保留意见审计报告，50家

的无保留意见带持续经营相关 上市公司被岀具了带持续经营相关重 事项段的无保留意见261310150大不确定性事项段的无保留意见审计

无保留意见小计14304498787283485保留意见2217331082报告(详见表1T)。否定意见00000表1-1显示，上市公司2018

无法表示意见11617640年度非无保留意见审计报告比例为

非无保留意见小计332350161223.38%,与2017年度的1.71%相

合计14634729287443607非无保留意见比例2.26%4.87%5.39%2.15%3.38%比，上升94.74%。总体而言，2006 至2012年度，上市公司非无保留意

1%左右；2017年至2018年，非无 二 非无保留意见审计报告分析见审计报告比例呈下降趋势；2012至 保留意见审计报告比例呈明显上升趋

如上所述，上市公司2018年年2016年度趋于平稳，每年均保持在势(详见图1-1 ) »

报非无保留意见审计报告数量达到DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 23CICPAWWW CiCpa org CD122份，占比达3.38%,数量和比例

均为近年来新高，非无保留审计意见 报告中“形成保留意见的基础”部分

以及“形成无法表示意见的基础”部

分共涉及337个具体事项，平均每份 报告2.76项。（-）上市板块审计报告意见类 型分布在已披露的3607份上市公司

2018年财务报表审计报告中，非无

保留意见财务报表审计报告有122

份，占3.38%,较2017年度（60 份）增加62份，增长103.3%,其

中，保留意见的审计报告82份，较

2017年度（37份）增加45份，增

长121.62%;无法表示意见的审计报

告40份，较20仃年度（23份）增 加 仃份,增长73.91%。总体来看，中小企业板（5.39%）

非无保留意见

和深市主板（4.87%）公司非无保留 意见比例较高，沪市主板（2.26%）

20 181614121086420

16.00%14.00%12.00%10.00%8.00% 兰

—孚嗯去铤&

，弋提

•w孝

K

和创业板（2.15%）相对较低，一定 程度上表明，中小企业版和深圳主板

-ff邑碎矣e玛，忑滅七

灵咚

呂妈>>¥曲，旺毁，旺少

空

朝昴出虻

6.00%4.00%2.00%0.00%例rl公司的财务信息质量应引起关注。（详

见表1~2 ） o（二） 非无保留意见审计报告的 公司行业分布，-Rtf■行业非无保留意见报告数量行业非无保留意见报告比例若按行业划分，2018年度，租赁 和商务服务业，农、林、牧、渔业以

图1-2 2018年度各行业非无保留意见审计报告数量和比例及文化、体育和娱乐业上市公司被出

具非无保留意见审计报告的比例在所 有行业中最高，3个行业的非无保留

意见审计报告数量分别为7份、3份、

4份，分别占该所在行业审计报告总

数的 13.46%、7.14% 和 6.90%，明

显高于整体非无保留意见审计报告比 例（3.38% ） o其次，信息传输、软

件和信息技术服务业，其他制造业，综

合、批发和零售业，采矿业，建筑业

等行业的非无保留意见审计报告比例 也高于整体非无保留意见审计报告比

例（详见表—3、图1-2）„■■数量 ”比例（三） 出具非无保留意见审计报图2-1 2011—2018年度非标内部控制审计报告数量和比例变动趋势

24行业建设与发展CICPAwww.cicpa org cn告的主要原因表1-3 2018年度财务报表审计非无保留意见审计报告公司行业分布行业租赁和商务服务业行业非无保留意见 行业非无保留意见

1.保留意见的审计报告。对上市

公司2018年度财务报表，注册会计

报告数量报告比例2018年报告总数527313.46%师共出具82份保留意见的审计报告， 这些报告“形成保留意见的基础”部

农、林、牧、渔业7.14%6.90%6.39%5.09%4258文化、体育和娱乐业4分共涉及具体事项162项，平均每 份报告1.98项(详见表1-4) o形

信息传输、软件和信息技术服务业其他制造业

综合17112662162314.35%4.19%4.08%3.90%3.64%3.21%成保留意见的基础主要涉及以下三个 方面：批发和零售业7167建筑业采矿业439877110一是对涉诉、担保、立案调查或

电九 热力、燃气及水生产和供应业4有事项及预计负债等，未能获取充分 适当的审计证据，涉及35份审计报告;计算机、通信和其他电子设备制造业114343128602房地产业专用、通用、电气等制造业金属橡胶矿物制造业化学制造业汽车制造业3.13%2.99%2.57%2.33%2.33%2.29%二是往来款项、长期资产等可收 回性及坏账计提等，未能获取充分适

18・863311257当的审计证据，涉及33份审计报告；三是注册会计师对上市公司关联

129医药制造业农副食品酒制造业53121813452方关系及其交易披露的真实性、完整 性、准确性以及关联方往来款项的可

2.24%1.92%1.90%科学研究和技术服务业交通运输、仓储和邮政业20105收回性等，未能获取充分适当的审计 证据，涉及18份审计报告。住宿和餐饮业银保业0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%3.38%94010000卫生和社会工作铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业水利、环境和公共设施管理业其他金融业总体而言，以上82份保留意见 审计报告所涉及的具体问题各不相同，

47495700其中以下问题具有代表性：(1 )无法对上市公司大额应收账

款和其他应收款款项、大额支出及相 关交易的真实性，获取充分、适当的 审计证据，以至对这些往来款项的可

居民服务、修理和其他服务业教育00122163607总计表1-4形成保留意见基础具体事项分类统计表涉及财务报告项目或事项涉诉、担保、立案调查等或有事项及预计负债无法估计涉及保留意见审

收回性及相关坏账计提无法判断。计报告份数(2 )无法对上市公司有关涉诉事

项、对外担保、或有事项等涉及的预 计负债金额，获取充分、适当的审计 证据。3533往来款项、长期资产等可收回性及坏账计提无法判断关联方关系及其交易披露的真实性、完整性、准确性，关联方往来款项的可收回性等资产减值18141411资金往来及交易的商业合理性(3)无法对上市公司有关关联方

及关联方交易实施满意的审计程序， 以判断完整的关联方及其交易的真实

持续经营存在不确定性长期股权投资、可供出售金融资产等投资事项的可收回性、计价的准确性及减值的计提存货的存在、准确性及跌价准备的计提988收入确认性、准确性,以及资金往来的可收回性。上市公司及其子公司未提供完整的财务资料39其他(4 )无法对上市公司商誉减值、

固定资产减值等项目实施必要的审计 程序,无法获取充分、适当的审计证据。(6) 上市公司持续经营能力存在重大不确定性，而财务报表未对这一

・2.无法表示意见的审计报告。

对上市公司2018年度财务报表，注 册会计师共出具无法表示意见的审计 报告40份，这些报告“形成无法表

(5 )因审计范围受限，导致对上 事项充分披露。

市公司特定子公司或特定财务报表科

(7) 未能对重要交易或款项获取

易或款项的商业合理性。目，无法实施必要的审计程序，无法 充分、适当的审计证据，无法确认交 示意见的基础”部分共涉及具体事项

获取充分、适当的审计证据。175项，平均每份报告4.38项(详见DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 25CICPA(www cicp* or ca表1-5) o形成无法表示意见的基础涉及最

非无保留意见

多的三个方面：—是对涉诉、担保、立案调查等 或有事项及预计负债无法估计，涉及

9

876543210

;戦足虹授\"芒权

¥皱圣旱城

令

迪帥尼突^

•

姜搖

寻忙嘏咚

芋歿晁出虻

■•

径运远

38份审计报告;二是对持续经营存在不确定性， 涉及29份审计报告；9.00%8.00%7.00%6.00%5.00% 比4.00% 例3.00%2.00%1.00%0.00%24G

莊

三是对往来款项、长期资产等的 可收回性及坏账计提判断等，涉及20

医

养葩

份审计报告。意见审计报告所涉及的具体问题各不

■■行业非无保留意见报告数量—行业非无保留意见报告比例总体而言，以上40份无法表示 @2-2 2018年度各行业非标内部控制审计报告数量和比例审计客户数量(家)30002500比例80.00%相同，其中以下问题具有代表性：(1 )注册会计师未能获取充分、

适当的审计证据判断未决诉讼、担保 事项、立案调查等对上市公司财务报

70.00%60.00%200050.00%40.00%30.00%20.00%表的影响。15001000(2)上市公司及其子公司未提供

完整的财务资料。500(3 )上市公司持续经营存在重大

不确定性。10.00%

2011

02012 2013 1722

2014 1821

2015 2016 2185

2017 2424

201824610.00%(4 )注册会计师无法对资产减值

的合理性、准确性以及披露的恰当性

■■■■数量 1305 1592 1970

比例 55.25% 63.86% 67.88% 68.28% 69.32% 69.65% 69.02% 6&29%图34财务报表审计业务客户最多的10家证券所客户数量获取充分、适当的审计证据。(5) 注册会计师未能取得重要交

易或款项商业实质的合理解释及支持

平均收费(万元)300250性资料。(6) 注册会计师无法对关联方交

易实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据。20015010050• 沪市主板• ■■深市主板中小板(7) 上市公司内部控制出现重大

缺陷，关键内部控制失效，对财务报

创业板T1合计表的影响重大而且具有广泛性。三、出具非标准无保留意见审计报告

的主要原因02010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018图3-2 2010—2018年度各板块财务报表审计收费户均水平变动趋势年度在已披露的3485份无保留意见

审计报告中，51家上市公司被出具了

带强调事项段的无保留意见审计报告, 4 •带强调事项段的无保留意见审 括强调事项段和持续经营事项段的审

50家上市公司被岀具了带持续经营相 计报告。对上市公司2018年度财务 计报告)51份；其中有31家的强调 关重大不确定性事项段的无保留意见 报表，注册会计师共出具带强调事项 事项涉及“立案调查”或“诉讼、仲裁”，

审计报告。段的无保留意见审计报告(含同时包占60.78%,是出具带强调事项段的

26行业建设与发展CICPAw»w cicpa org cn无保留意见审计报告最主要的原因；

表1-5形成无法表示意见基础的具体事项分类统计表“关联方资金占用或担保”的有9家，

涉及财务报告项目或事项涉及无法表示意见

为第二大原因（详见表1-6）审计报告份数。涉诉、担保、立案调查等或有事项及预计负债无法估计382.带与持续经营相关的重大不确

扌毀经营勰不确定性29定性的无保留意见审计报告。新审计

往来款项、长期资产可收回性及坏账计提无法判断20报告准则要求在审计报告中，如果管 相关资产减值飘13理层运用持续经营假设是适当的，但 关联方关系及其交易披露的真实性、完整性、准确性、款项的可收回性12存在重大不确定性，且财务报表对重

内部控制失效11资金往来及交易的商业合理性大不确定性已作岀充分披露，注册会 7长期股权投资、可供出售金融资产等投资事项的可收回性、计价的准确性及减值的计提7计师应当发表无保留意见，并在审计

上市公司及其子公司未提供完整的财务资料7报告中增加以“与持续经营相关的重 存货的存在、准确性及跌价准备的计提7大不确定性”为标题的单独部分，50

收入确认5家上市公司被出具了仅带持续经营相 货币资金列报的准确性、完整性及披露的恰当性4关重大不确定性事项段的无保留意见

其他13审计报告。表1-6岀具带强调事项段的无保留意见审计报告的主要原因强调事项立案调查关联方及违规担保其他合计分报告二：内雌制审计清况分析31951比例（% ）60.7817.6421.57100截至2019年4月30日，沪深 两市共有1942家上市公司，对外披 表2-1 2011-2018年度上市公司内部控制审计报告意见类型无保留意见审计报告

非无保留意见审计报告露了 2018年度内部控制审计报告，

年度标准审计 强调事项

无法表示

2019年5月1日至8月30日又有 报告段小计意见否定意见小计总计1家上市公司披露了 2018年度内部

2018数量1834551889054541943比例（％）94.442.8397.2702.782.78100控制审计报告。在上述1943家上市

2017数量1685461731139401771公司中，沪市主板1405家，深市主

比例（％）95.142.6097.740.062.202.26100板469家，中小企业板60家，创业 2016数量1479651544022221566板8家。上市公司岀具内部控制报告 比例（％）94.444.1598.5901.41.4100的比例由20仃年度的50.42%升至

2015数量14447015140161615302018年度的53.88%o在上述1943

比例（％）94384.5898.9601.041.041002014数量1387541441420241465家上市公司中，有1909家的财务报

比例（％）94.683.6998.370.271.371.64100表审计机构和内部控制审计机构相同， 109635113119101141占98.25%,与20仃年度基本持平。2013数量比例（％）96.063.0799.130.090.790.881002012数量94021961033964内部控制审计报告意见类型比例（％）97.512.1899.6900.310.31100（一）内部控制审计报告意见类 2011数量2244228011229比例（％）97.821.7599.5700.440.44100型总体情况在1943份内部控制审计报告中， 表2-2 2018年度各板块上市公司内部控制审计报告意见类型内部控制审计意见类型沪市主板深市主板中小板创业板合计无保留意见的内部控制审计报告1889 （标准）无保留意见13364345681834份（其中，带强调事项段的无保留意

带强调事项段的无保留意见34192055见内部控制审计报告55份），非无 无保留意见小计13704535881889保留意见的内部控制审计报告54份，

无法表示意见00000均为否定意见的审计报告，非无保留

否定意见36162054非无保留审计意见小计36162054意见比例为2.78%,与2017年度的

总计140646960819432.26%相比有所上升,增幅为23% o非标准审计意见比例2.49%3.41%3.33%0.00%2.78%DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 27■■■ «>» <»CICPA（二）非标内部控制审计报告的 表2-3 2018年度各行业上市公司内部控制审计报告意见类型行业城和比例有所上升总体上看，201彳至2014年度， 上市公司内部控制非无保留意见审计

非无保留报告数报告总数行业非标报告比例信息传输、软件和信息技术服务业农、林、牧、渔业61553276237.89%4.35%4.13%计算机、通信和其他电子设备制造业房地产业121117报告比例持续上升，由0.44%升至

4.27%3.41%3.17%1.64%； 2014至2016年度，上市公

司内部控制非无保留意见审计报告比

交通运输、仓储和邮政业88633480新业文化、体育和娱乐业露制造业例趋于平稳，每年均保持在1.5%左 右，2016至2018年度，非无保留意

122.94%2.50%1.86%金属橡胶矿物制造业医药制造业32161见审计报告比例再次呈现上升趋势至 106881.89%1.14%2.78% （详见表 2-1、图 2-1 ） o二非无保留内部控制审计报告分析农副食品酒制造业111190.84%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%0.00%住宿和餐饮业00734银融卫生和社会工作铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业（一） 上市板块内部控制审计报 告意见艸分布现阶段，中小板、创业板公司尚

0000054536水利、环境和公共设施管理业其他金融业2747未完全纳入内控规范体系的实施范围，

教育31943因此非无保留意见审计报告主要集中

总计2.78%在沪市、深市主板上市公司。2018年 度，36家沪市主板上市公司被出具非 无保留意见审计报告，占比为2.49%；

表2-4导致否定意见内控审计报告披露的主要事项导致否定意见的 关联方交易及+□/□ 往来款及相关 对子公司或业

资金占用对外投臥担保信息披露内部控制缺陷资产减值务缺乏监控主要原因其他16家深市主板上市公司被出具非无

保留意见审计报告，占比为3.41%„

33 232119822表2-5 2018年度非标内部控制审计报告与对应的财务报表审计报告

内部控制审计此外，还有2家中小板上市公司被出 具非无保留内部控制审计报告，占比

财务报表审计意见类型标准无保留意见意见类型数量3.33% （详见表 2-2）。（二） 非无保留内部控制审计报 告的公司所在行业分布否定意见64带强调事项段的无保留意见54带持续经营事项段的无保留意见5保留意见24就行业内非无保留意见内部控制

无示意见15审计报告比例而言，信息传输、软件 和信息技术服务业被出具非标内部控

国内生产总值（亿元）1OOOOOO900000制审计报告的比例最高，达到7.89%, 其次，农、林、牧、渔业，计算机、

800000通信和其他电子设备制造业，文化、 体育和娱乐业，其他制造业，交通运

700000600000500000400000输、仓储和邮政业，采矿业以及房地 产业等行业的非无保留意见内部控制

审计报告比例也高于整体上市公司

非无保留意见内部控制审计报告比例

300000200000（2.78% ）（详见表 2-3、图 2-2） <,财务报表审计收

费（万元）（三） 非无保留意见内部控制审 计报告披露的主要事项10000000

100000

200000 300000 400000 500000 600000 7000001.否定意见内部控制审计报告披28行业建设与发展图3-3 2006-2018年度财务报表审计收奏与国内生产总值变动趋势CICPAwww cicpa arg cn露的非标事项。2018年度上市公司非 表3-1 2018年度财务报表审计客户数量及规模无保留内控审计报告，全部为否定意

会计师 （标准）无保留 非无保留意事务所意见报告数量见报告数量合计上市公司总收上市公司净利上市公司总资I入（亿元）润（亿元）产（亿元）见的审计报告，其中，33份涉及关联 立信5382656433,309.782,230.3388,883.46交易或关联方资金占用相关问题，23

天健3782240022,846.461,303.8341,497.96份涉及对外投资' 担保相关问题，21

瑞华2971731423,450.541,210.6148,849.23份涉及往来款或其他资产减值相关问 大华2221824013,185.16392.1824,138.23信永中和227623319,262.831,286.7044,003.95题，19份涉及对子公司或部分业务缺 致同177818520,596.03816.1133,434.47乏监控相关问题（详见表2-4 ）。大信132141466,433.45131.2614,588.09在否定意见内控审计报告披露的 天职国际13631397,217.40750.8413,301.35中审众环120912910,380.39547.1619,904.91主要事项中，以下几种情形具有代

华普天健10651116,517.72326.359,751.60表性:小计23331282461163,199.778,995.37338,353.26（1 ）为控股股东和关联方担保。 占比68.94%58.18%68.29%35.96%24.29%13.95%普华永道中天74377108,330.5011,078.68881,902.79某公司导致否定意见的事项为：“截

安永华明7407441,905.384,366.88419,506.44止2018年12月31日，公司为其控 德勤华永5505545,363.064,614.03238,413.67股股及关联方借款担保10亿元，上

毕马威华振3303348,715.096,038.18457,456.75小计述担保事项己全部进入诉讼程序。截 2363239244,314.0226,097.761,997,279.64占比6.97%1.36%6.63%53.83%70.47%82.37%止本审计报告岀具日，我们无法获取

33842203607453,887.9837,035.342,424,825.01充分、适当的审计证据对公司可能需 表3・2 2018年度证券所的客户行业分布

要承担的担保损失金额进行合理估计。

行业其他证券所\"国际四大\"中国成员所同时，我们也无法判断公司是否存在 客户数量市场占有率客户数量市场占有率其他未经披露的对外担保事项以及对

化学制造业24996.88%83.13%计算机、通信和其他电子设备制造业33096.21%133.79%财务报表产生的影响。”汽车制造业11891.47%118.53%（2） 关联方资金占用可回收性。

铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业4697.87%12.13%某公司导致否定意见的事项为：“截 专用、通用、电气等制造业58897.51%152.49%金属橡胶矿物制造业29394.21%185.79%至2018年12月31日，实际控制人

医药制造业21196.79%73.21%及其关联方占用公司及其子公司非经 农副食品酒制造业12593.28%96.72%营性资金余额20亿元（账面计提坏

其他制造业20796.28%83.72%制造业合计216796.01%903.99%账准备5000万元），截至本报告日

银行保险业820.00%3280.00%尚未归还。我们无法获取对实际控制 其他金融业4171.93%1628.07%人及其关联方资产、负债状况进行清

金融业合计4950.52%4849.48%居民服务、修理和其他服务业00.00%1100.00%查估值的审计证据，无法判断上述关

科学研究和技术服务业4994.23%35.77%联方占用资金是否能够收回，进而无 农、林、牧、渔业4197.62%12.38%法确定公司对上述应收款项坏账准备

批发和零售业15492.22%137.78%水利、环境和公共设施管理业4795.92%24.08%计提是否充分。”文化、体育和娱乐业5696.55%23.45%（3） 对重要子公司失去控制。

信息传输、软件和信息技术服务业25696.24%103.76%某公司导致否定意见的事项为：“公

住宿和餐饮业777.78%222.22%租赁和商务服务业4586.54%713.46%司对其控股子公司失去控制，导致其 時业6888.31%911.69%财务报表未纳入合并财务报表范围， 电力、热力、燃气及水生产和供应业10292.73%87.27%房地产业11186.72%1713.28%公司2018年度财务报表所反映的经

9192.78%77.22%营成果未包含对子公司的投资损益， 交通运输、仓储和邮政业

8681.90%1918.10%导致相关的财务报告内部控制执行

教育6100.00%00.00%综合23失效。”100.00%00.00%卫生和社会工作10100.00%00.00%（4） 业绩预告数据失实。某公司合计336893.37%2396.63%DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 29WWW cup・

CICPASB导致否定意见的事项为：u2019年4 月，公司发布《关于2018年年度业 绩预告更正公告》，对2019年1月

表3-3 2010—2018年度各板块财务报表审计收费情况财务报表审计收费（单位：万元）年度板块沪市主板深市主板中小板创业板合计披露的2018年度业绩预告进行了更 正，公司临近财务报告日期更正业绩

2018收费合计数量户均收费337,163.291,46374,749.36472158.37112,608.5192870,523.06744595,044.223,607164.97预告，表明公司针对重大会计事项的 判断的内部控制存在重大缺陷，与之

230.46121.3594.79收费合计318,255.981,41169,078.39476100,234.4990760,712.74718548,281.603,512156.12474,890.19相关的财务报告内部控制失效。”（四）非无保留内部控制审计报

2017数量户均收费225.55280,005.211,225145.1261,350.67477110.5184.56告对应的财务报表审计报告收费合计87,706.5983345,827.722018年度，54家被出具非无保

留意见内部控制审计报告的上市公司 中，有15家公司的财务报表审计报 告为无保留意见（其中4家公司为带

2016数量户均收费收费合计60276.1333,729.183,137228.58251,829.10128.6254,434.31105.29151.38409,040.7269,048.137822015数量1,08547849767.872,842户均收费收费合计232.10232,002.90113.8850,798.1447988.30143.93强调事项段的无保留意见，5家公司 为带持续经营事项段的无保留意见）；

201457,660.8273624,950.8741659.9819,528.37365,412.732,643数量户均收费收费合计1,012229.2539家公司为非无保留审计意见（其中 24家为保留意见，15家为无法表示

意见，详见表2-5）2013106.0547,133.5547978.34138.26227,379.7195651,116.90713345,158.532523136.8数量户均收费收费合计3752018年度上市公司非无保留内部

控制审计报告与非无保留意见财务报

237.84229,528.4694498.443,952.1947692.3471.6952.0845,522.8169017,062.30350336,065.762460136.61表审计报告上升比例相一致。非无保 留内部控制审计报告比例的上升，反

2012数量户均收费收费合计243.1465.9848.7510,858.83227映出审计机构的执业态度更为谨慎，

219,783.7839,264.0044089.2430,382.20485300,288.8120682011户均收费收费合计916239.94对被审计单位内部控制的关注更为深 入细致，为报表使用者了解上市公司 可能存在的潜在错报风险提供了更有

201062.6447.847,718.89145.21197,186.95131,506.0888536,346.4347676.3621,615.55378数量户均收费1331,872价值的信息。分报告三:年报审计市场情况分析148.5957.1858.04105.33国内生产总值（亿元）10000002018年年报审计工作期间， 40家证券所共完成3607家上市公

司的2018年度财务报表审计业务和

9000008000007000001943家上市公司的2018年度内部控

制审计业务，分别较2017年度增长

6000005000002.62%、9.65%o一、上市公司年报审计业诙布（一）上市公司财务报表审计业

4000003000002000001000002006务继解中于趣证券所图3-1显示，承接上市公司

02018年度财务报表审计业务数量最

多的10家事务所，共为2461家公司30行业建设与发展0100000 200000 300000 400000500000 600000审计收费总700000 额（万元）图3-4 2006—2018年度审计收费与国内生产总值变动趋势CICPAcicpa otg co出具了审计报告，占上市公司总数的

表3-4 2017-2018年各证券所财务报表申计平均收费情况

（单位：万元）68.29%o 2011 至 2017 年度，该数

序号会计师事务所2018年财务报表审 2017年财务报表审

收费户均 字分别为1305家.1592家、仃22家、

计收费户均计收费户均升降比例1安永华明772.10803.76-3.94%1821 家、1970 家、2185 家和 2424

2北京天圆全

129.75115.3312.50%家，占当年上市公司总数的比例分别 3北京兴华95.32863110.44%为 55.25%、63.86%、67.88%、

4北京永拓75.0068.429.62%5北京中证天通68.28%6932%99.9195.90、、69.65% 和 4.18%6毕马威华振

1,007.531,511.90-33.36%69.02%o上市公司年报审计业务最多

7大华107.9393.3615.60%的10家事务所平均每家上市公司财

8大信1003190.911034%德勤华永务报表审计业务量为246.1家，明显

9533.17479.6911.15%10福建华兴93.4786.208.43%高于行业平均水平（2018年度平均每

11广东正中珠江134.57125.597.15%家证券所上市公司财务报表审计业务 12华107.46102.235.12%量为90.1家）。13江苏公证天业81.3677.065.58%14江苏苏亚缽145.41122.8418.37%承接上市公司2018年度财务报 15立信124.41117.625.77%表审计业务数量最多的10家事务所

16立信中联154.79186.33-16.93%为“国际四大”中国成员所之外的事 17利安达103.6773.7140.64%务所。“国际四大”中国成员所的上

18普华永道中天

1,153.401,18232-2.45%19瑞华115.01117.93-2.48%市公司财务报表审计客户数量合计为

20山东和信104.6098.606.09%239家，客户数量占比6.63%„21上会113.3994.6019.86%值得注意的是，虽然上述2018 22四川华信100.73106.88-5.76%23天衡106.82105.171.57%年度审计业务最多的10家事务所上

24天健111.80112.19-0.34%市公司客户数量占比68.29%,具有 25天职国际94.0193.490.55%数量优势，但其审计的上市公司收 26希格玛82.3678.674.70%入总额合计占比35.96%、利润总额

27信永中和127.43104.8221.57%28亚太集团115.63104.4810.68%合计占比24.29%、资产总额合计占 29致同139.00127.449.07%比13.95%；而“国际四大”中国成 30中汇88.5887.011.80%员所审计的上市公司数量，虽然占比 31中動万信94.5382.2114.98%32中审华仅6.63%,但其审计的上市公司收入

95.5677.6623.05%33中审亚太99.3869.2943.42%总额合计占比53.83%、利润总额合

34中审众环106.6794.3213.10%计占比70.47%、资产总额合计占比

35中天运123.50117.684.94%82.37% （详见表 3-1 ） o36中喜109.8698.4311.61%37中兴财光华119.52108.1510.52%（二）证券所之间的年报审计客

38中兴华94.8697.94-3.15%户行业分布存在差异39中准89.9086.843.52%“国际四大”中国成员所审计客

40众华98.9086.8513.87%户在银行和保险业，其他金融业以及 合计平均163.58156.124.78%交通运输、仓储和邮政业的集中度较 育和娱乐业等，其市场占有率均超过

平均每家上市公司支付164.97万元。

高，其中银行和保险业的市场占有率

95% （详见表3-2 ）。在披露2018年内部控制审计报告的

为80%,其他金融业的市场占有率为

1943家上市公司中，共有1660家

28.07%,交通运输、仓储业和邮政业 二上市公司年报审计业务收费单独披露了内部控制审计收费信息，

的市场占有率为18.10%o其他证券 披露2018年财务报表审计报告 支付的内部控制审计费用总额约为

所审计客户主要集中在制造业，信息

的3607家上市公司，均披露了财务

79,395.50万元，平均每家上市公司

技术业，农、林、牧、渔业，水利、 报表审计收费信息，支付的财务报表

支付47.83万元。环境和公共设施管理业以及文化' 体审计费用总额约为595,044.22万元

（-）上市公司财务报表审计收DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 31CICPA费有所提高表3-5审计收箜与国内生产总值相关分析财务报表审计收费国内生产总值2018年度，上市公司财务报表

审计收费户均164.97万元，较20仃 年度的156.12万元上升5.67%。沪

相关系数显著性审计收费总额0.95660.00000.9580.0000市主板、深市主板、中小板和创业板

表3-6 2012—2018年度上市公司客户最多的10家证券所财务报表审计户均收箜年度的户均收费均较2017年度有所上升， 其中创业板增幅最大，增幅12.10%

2018 年2017 年109.452016 年103.082015 年2014 年94.3690.7987.422013 年81.8378.422012 年10家证券所户均收费（万元）116.0978.573.9（详见表3-3、图3-2 ） o全部其他证券所户均收费（万元）113.23106.133.1375.8998.9983.834.2875.772018年度，大部分证券所的上市

公司财务报表审计收费户均水平相比

10家其他证券所户均收费与全 部其他证券所户均收费差异（%）10家证券所收费占全部其他证

券所总收费比例（%）2.5374.984.1377.213.9376.714.3675.46.2272.412017年度有所上升，其中，毕马威华

振、立信中联、四川华信、安永华明、

表3-7上市公司变更审计机构原因统计变更原因审计服务年限较长或服务期限满重大资产重组或公司发展需要由于集团、控股股东要求或政府轮换规定上市公司数量中兴华' 瑞华、普华永道中天、天健 等8家证券所收费户均水平有所下 降，分别为-33.36%、-16.93%、-

比例（％）16861393056.38%20.47%5.76%、-3.94%、-3.15%、- 2.48%、-2.45%'-0.34%；中审亚太、

利安达、中审华、信永中和等4家证

13.09%13.09%100其他合计298券所收费户均上升比例超过20%,分 200别为 43.42%、40.64%、23.05%、

18021.57% （详见表 3-4）。在同时单独披露2018年度和

2017年度财务报表审计收费的3494

家上市公司中，审计收费同比上升的

居民消费价格指数（上年=100）有1465家，审计收费同比持平的有

T-财务报表审计收

费増幅（％）1661家，审计收费同比下降的有368

家。其中，2018年度审计费用上升比

604020审计收费总额涨幅（％）例超过200%的上市公司有15家， 上升比例最高的达341%。审计费用

0200720082009201020112012201320142015201620172018图3-5 2007-2018年度审计收费增减幅与居民消费价格指数变动趋势上升的主要原因为上市公司发生重大 资产重组或并购' 上年度审计收费较 低、经营业绩提升。同时，审计费用 下降超过50%的上市公司有24家，

客户数量占比100%80%60%下降比例最高的达93%。审计费用 下降的原因主要为招投标、审计轮换、

经营业绩下降（扣除非经常性损益净 利润下滑）。（二）上市公司审计收费与国内

40%20%0%

审计收费生产总值变动趋势高度一致2006至2018年度，上市公司审

计收费与国内生产总值变动趋势基本

一致。相关分析显示，上市公司财务 报表审计收费与国内生产总值相关系诊其他证券所 ■ ”国际四大”中国成员所图3-6 \"国际四大\"中国成员所与其他证券所客户审计收费比较32行业建设与发展CICPAw«« ctcpa org.ca繆（家）比例资产重组后重新选聘事务所、上市公

25.00%20.02%司根据集团、控股股东要求或政府部 20.00%门规定进行轮换等。其中，有168家 15.00%上市公司变更年报审计机构是由于前

10.00%任审计服务年限较长或服务期限满， 占56.38% （详见表3-7 ） o5.00%（二）变更审计机构的上市公司

0.00%审计意见咼分析图3-7 2006-2018年度变更年报审计机构上市公司家数及比例2018年度，变更年报审计机构

的298家上市公司中，被出具非无保 数为0.9566,且显著，上市公司审计 增长6.07% （详见表3-6）。留意见审计报告的上市公司有23家，

收费总额（财务报表审计收费与内部

（五）大型审计客户集中于少数 其中：10家上市公司的财务报表被

控制审计收费之和）与国内生产总值 证券所出具了无法表示意见的审计报告，13 相关系数为0.958且显著，表明审计

以财务报表审计收费为例，在审

家被出具了保留意见的审计报告。 收费与国内生产总值高度相关（详见 计费用超过1000万元的39家上市公

变更审计机构的上市公司非无保留意

表3-5） o司中，34家上市公司为“国际四大”

见审计报告比例为7.71%，明显高 除2010年度外，审计收费与国 中国成员所客户，占比87.18%。在

于全部上市公司3.32%的非无保留

内生产总值均呈现逐年上升的变动趋

不同财务报表审计收费水平下，“国

意见审计报告比例。2010至2017年 势，使用二项式函数拟合，财务报 际四大”中国成员所与其他证券所的 度，变更年报审计机构的上市公司家

表审计收费与国内生产总值的拟合优 客户占有量存在明显差别（详见图

数分别为\"1家、307家、499家、

度为95.66%,审计收费总额与国内

3-6）。431家、164家、226家、230家和

生产总值的拟合优度为95.80%,表 从审计市场情况来看，2018年上 224家，被出具非无保留意见审计报 明上市公司审计收费与国内生产总值 市公司财务报表审计业务继续集中在 告的公司家数分别为20家、23家、

变动趋势存在高度一致性（详见图

少数大型证券所，户均审计收费也有 24家' 23家、16家、仃家、6家和 3-3、图3-4 ） o所上升。10家，非无保留意见审计报告比例

（三） 上市公司审计收费变动与

分别为 18.02%、7.49%、4.84%、

居民消费价格指数变动趋势存在差异三、审计俯勾变更情况分析5.34%、9.76%、7.52%、2.61%和

2007至2018年度，上市公司审

在披露2018年度财务报表审计 4.46%,均超过当年上市公司的整体 计收费变动呈现较大的起伏波动，居 报告的3607家上市公司中，有298 非标准审计报告比例或非无保留意见

民消费价格指数的变动则相对平缓，

家变更了年报审计机构，占全部上市 审计报告比例。且二者变动趋势并不一致（详见图

公司的&27%,变更财务报表审计机 变更事务所的上市公司被岀具更

3-5） o构的上市公司数量和比例均较2017 高比例的非无保留意见审计报告，进

（四） 上市公司客户最多的10家证 年度（224家，比例为7.14% ）有所 一步压缩了上市公司通过“炒觥鱼，

券审计户均收上升。2006至2018年度，上市公司

接下家”方式购买审计意见的空间；

从已披露数据看，2018年度 变更年报审计机构的数量与比例呈现 同时，也反映出事务所能够坚持原 上市公司财务报表审计客户最多的

较大的起伏波动（详见图3-7 ）,自

则，遵循执业准则要求，对新承接的

10家证券所财务报表审计收费合计 2014年以来趋于平稳。上市公司，发表恰当的审计意见。数占全部其他证券所审计收费总额

（一）上市公司变更年报审计机 的74.98%,其户均收费为116.09 构原因分析（中注协业务监管部供稿，执笔 万元，比全部其他证券所户均收费

从证券所报备的年报审计业务变

人：殷德全齐飞杨启明）（113.23万元）高2.53%,比2017

更信息来看，2018年度上市公司变更 年上市公司财务报表审计客户最多的

事务所的原因主要包括：前任服务年

10家证券所平均收费（109.45万元）限较长、前任事务所聘期已满、重大

DEVELOPMENT OF THE PROFESSION 33