企业成本管理问题及对策研究
─以燕京啤酒公司为例
摘要：企业经营的根本目标是赚取利润，加大企业成本管控是提高企业利润的有效途径之一。改进成
本管理不仅有利于优化和加强企业管理，还对提高企业竞争力具有重要作用。它能迅速提高企业的经济效益，实现企业价值的最大化，对企业的全面发展具有重要意义。
本文首先叙述成本管理的概念、原则、方法和重要性。其次，对企业成本管理现状、存在的问题和原因进行分析。然后以燕京啤酒公司为例，分析企业在成本管理方面存在的问题。最后提出完善企业成本管理相关对策及建议。
关键词：成本管理；燕京啤酒公司；对策
引言
本文分析了企业成本管理存在的问题、现状及原因，并提出了通过成本控制提高企业利润的建议；近年来，高成本已成为企业管理中的一大难题。本文整理了近年来企业在成本管理过程中普遍出现的问题，简略分析了原因和危害。主要是因为对成本管理缺乏了解，成本管理方法不当，对成本管理认识不足，单方成本管理，缺乏对员工的成本观念培训，组织机构不完善，缺乏高层次管理人员等。这些问题和企业里的每个人都有关系。为了消除这些问题，减少其对企业的危害，必须提出有效的解决方案。
1 成本管理的理论基础
1.1 成本管理的概念
成本管理是对企业在经营过程中进行的成本决策、成本预测、成本计划、成本分析、成本控制、成本核算和成本估算以及其他管理活动的总称[1]。企业在生产经营过程中，组
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织管理全体员工，合理有效地管理各种关系，保证质量不下降，以低成本实现高效率。
1.2 成本管理的原则
1.2.1 全面控制原则
全面控制原则是指在成本控制中对全员、全过程的控制。其目的是控制产品生产的所有成本，不仅是成本，而且是固定成本。调动全体员工是指，包括管理层、各部门人员在内，掌握成本控制的重要性，加入成本控制才能达到全体员工的成本控制。整个过程包括严格控制制造、设计、销售等。 1.2.2 经济效益原则
完善经济效益原则的条件。有保证和促进经济效益提高的规章制度；应建立一个运转系统，以确保市场参与者认识到利益的价值；追求经济效益，要树立在合理合法的条件下，核心不是滥用权利。要提高经济效益，不仅要依靠降低成本，更重要的是要依靠节约，用更少的消耗取得更多的成果。 1.2.3 权利、责任、利益相结合原则
权利、责任和利益原则是指在管理过程中的权利、责任、利益统一的同时又有联系的管理过程和手段。也可以理解为，缺乏权利的控制是空的，没有约束的权利是虚构的，权利和管理总是密切相关的。问责制既是管理的行使，也是权利的行使；利益既是权利的实现，也是管理的实现。不应无责任就有权利，也不应无权利就有责任；同样，没有利益，就不可能有权利和责任，没有有权利和责任，就不可能有利益。由此看来，权利、责任和利益是管理者在管理过程中实施管理的“三要素”。 1.2.4 例外管理原则
例外管理原则是指企业管理者相对例行公事将不重要、不紧急的事项交给下级处理，
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保留重要事项持有监督和决定权。实行全面控制时，把重点放在主要的成本差异上，这些差异是非正常的、巨大的和不合规的，经过深入分析、查明原因和根源分析。作出科学合理的成本管理决策。
1.3 成本管理的方法
企业成本管理的六种方法：基于经验的成本管理方法、基于预算的定向成本控制方法、基于标准的目标成本控制方法、基于历史数据的成本控制方法、基于市场需求的定向成本控制方法以及基于价值分析的成本控制方法。
1.4 成本管理的重要性
企业不断发展的保证是好的成本管理，获得市场上的竞争优势，是制定企业战略的一个要素。成本控制是通过成本管理和调整企业成本结构改进企业管理的一个重要方面，使企业能够完成内部管理的重建。促进企业从传统的生产和销售发展模式转向战略发展模式，并实现提高企业经济效率的最终目标；改进成本管理有助于促进产业的现代化和转型，重组企业的有利资源，在新的经济环境下实现企业的可持续发展。因此，企业必须加强成本控制和管理，以增加利润，提高经济效益， 提高竞争力和抵御压力，并帮助企业获得竞争优势。
1.4.1 企业增加盈利的基本机会
企业可以通过降低产品成本来增加经济效益。这是提高利润的主要途径，当产品价格稳定时利润更高；增加产品的生产以满足企业的需要。它能增加产品销售数量和销售收入，又能减少企业的固定成本，还能使产品的单位成本下降，主要可以实现企业的利润的增加；提高产品品质。这就增加了质量产品的数量，减少了废品的损失，从而降低了产品成本中的废品损失成本，增加了利润。在产品质量好、价格高的情况下，为了获得更多的利润，好的产品会以更高的价格出售；减少固定资本和营运资本的使用，节约营运资本；严格控制支出，增加补充收入。
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1.4.2 企业发展的基础
企业老总和管理团队是企业生存和发展最根本的基础和中坚力量。企业的生产经营和收益，得益于全体员工的共同努力。企业文化、销售激励机制、客户关系和法律合规性也非常重要。管理层的选择、产品设计、生产和分销与包括老板在内的每一位员工都息息相关。
1.4.3 企业关键管理资源
六种企业成本管理方法：基于经验的成本管理方法、基于标准的目标成本控制方法、基于历史数据的成本控制方法、基于目标成本的控制方法、基于预算的目标成本控制方法、根据市场需求和基于价值分析的成本控制方法。
如果企业能胜任这六种成本管理方法，成本可以大量降低。很少有企业使用这六种方法或采用其中的几种方法。但由于不同实施条件的局限性和影响，应用的不合格、不专业，其效果就会大大降低。
目标成本法是一种以市场为导向、对有独自生产程序的产品进行利润规划和成本管控的手段。目标是筹划产品在生命周期划规和研发时发生的支出。
2 企业成本管理现状及存在问题分析
2.1 企业成本管理现状分析
2.1.1 一些企业不了解现代企业成本管理
一些企业在成本管控时，仍然以效益为目标，对成本优势认识不足。有的企业简单地把成本管理理解为节约成本，在经营管理过程中盲目减少成本，节约成本，忽视产品质量，没有从长远的角度考虑企业的整体发展，导致企业只能获得短暂的经济效益。
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2.1.2 不符合企业人员成本控制的概念
企业在成本管理过程中普遍存在的问题是成本管理观念落后，具体表现在对成本管理的范围、功能和类型认识的偏差[2]。传统成本控制手段虽然也有一定的作用，但鉴于市场经济的快速发展，传统的成本控制方法显然已经不适应企业快速发展的要求[3]。大多数企业在内部和生产环境中仍然规划成本管理的范围，而不注意成本在其他工作领域如材料采购、营销和管理成本中的作用。成本管理的功能太小，只能减轻成本管理工作的成本负担，没有真正的控制成本，降低了成本管理的效率。
大多数员工对企业财务管理不了解，缺乏准确的成本控制理念，所有成本控制在大部分员工间无法实现，使成本管理工作无法达到预期的效果。 2.1.3 成本管理缺乏导向
指令是指明确的方向和明确的目的，以其达到某种目的，获得知识，并有知识来解决问题。成本管理也需要明确的指向性。明确的方向，能使管理人员为企业每一位员工实施准确的成本控制的方式和目标，从而节省成本，提高企业的经济效率。 2.1.4 成本管理不足
近年来，企业的生产经营环境日趋复杂，对成本管理产生了影响。迫切需要加强成本管理，深化企业成本管理体系。然而，大多数企业并没有认识到这一点，也没有根据企业的实际情况深化已建立的成本管理体系，以在非标准成本管理体系的各个方面发挥作用。 企业内部成本管理人员没把职责区分清楚，成本管理审核程序不健全，平时成本管理过于形式化，使得成本管理人员重心偏移。
在这方面上，很多企业没有严谨看待成本管理考核，没有及时处理经营中的隐性成本问题。他们仍然采用旧的成本评估方法。没有加强对成本环节的监控和管理，成本监控不够细致，尤其是细节过于松懈，无法全面了解各方面的详细成本，导致经济活动成本远远超出预算。
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2.2 企业成本管理中存在的问题
2.2.1 成本管理意识差
现代部分企业管理一般有以下几点，如人力资源管理、经济管理等。可有些企业仍处于成本管理的初期阶段，甚至没有成本管理制度。目前，企业认为销售是一个绝对的优先事项，是衡量企业员工业绩的标准，而不考虑成本管理在经济体系中的份额。导致这一现象与企业管理者有很大关系，管理者缺乏成本管理意识，片面追求销售。对员工的要求通常只是要他们把自己的工作做好就行。导致一些员工不了解市场竞争的残酷性，对成本控制不在意，浪费严重。 2.2.2 单方成本管理
企业希望以低成本获得高利润。但由于受传统观念的影响，一些企业单方面认为成本管理的目的就是减少支出。在具体操作中，采用增产的方法来降低成本分担。虽然这种方法可以降低企业的成本，但企业并没有对所有环节进行成本控制。目前行业面临着强大的竞争压力，企业经济效益达不到预期效果，资金使用不足，造成企业资源浪费[4]。同时，一些企业未能及时调整成本管理的重点，管理范围受限，不控制整个工作过程的成本。
虽然现在有些企业对成本管理也十分重视，但由于企业决策者对现代经营管理不熟悉，严重影响了成本管理工作，导致成本核算与管理工作结合不够，分离严重，导致成本控制不力[5]。加上对规范成本管理理论的指导和实践不够，这些重视往往只集中在一个方面。例如，一些企业为了节约成本而扣除员工的工资，不利于企业的发展。只有考虑到企业一小部分，对整个经营方式一无所知，才会对企业产生负面影响。 2.2.3 缺乏对员工成本概念的培训
员工对成本管理的认识对成本管理工作具有重要作用，培养全员成本意识要把管理和生产结合在一起。把少部分人参与变成全体参与的成本管理。然而，大多数企业并没有对员工进行成本概念培训，也没有披露成本对企业经营的重要性，导致员工对成本目标不重
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视，增加成本。
3 企业成本管理问题产生的原因
3.1 市场干扰
许多企业不重视市场对产品的需求，过分追求以增加产量的方式来降低产品的固定成本，以盘活库存的方式来转嫁产品的成本，以此来提高非常规企业的利润[6]。究其原因，许多企业对市场概念认识不充分，不能合理有效地将成本信息与管理决策结合起来。这也扰乱了市场秩序。
市场分布不合理。对不同种类的市场没有有效的划分和合理的布局，没有采取差别化的渠道方法，没有合理的资源分配；市场没有设门槛。在混乱的情况下，正常的商业和销售行为已经变成纯粹的投机行为，几乎所有的交易者都只追求短期利益。
3.2 企业管理人员观念落后
有些管理者的观念是落后的、过时的，这就使他们使用了错误的管理方法。在这个以市场为导向的时代，管理人员不安排任务，不主动做任务，最愿意做的事是等待，而不是做其他更多的工作。这也许就是管理人员业绩不好的关键原因。他们不了解市场概念，没有能预测残酷市场竞争的能力，缺乏安危意识和竞争意识。
3.3 企业无高级管理人员
企业更注重业务发展，人才培养力度不大，管理者的积极性不高。此外，由于缺乏人才，管理者无法感受到竞争压力，没有进步的想法，自身能力也无法满足现代成本管理体系的要求；作为管理者，在享受自己职位带来的优势和权利的同时，应该以身作则。但事实上，这些管理者把时间和精力都花在了自己的利益上，却不在意自己的责任和义务，这些做法也影响到企业的员工，也成为企业发展的阻碍；管理者们互相推诿，不想负责任；下层员工受到上级的影响成本控制积极性也不高。
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3.4 组织体系不健全
虽然一些企业已经成立了成本管理机构，但由于组织机构不完善，成本管理的程序、目标、职能、资源和要求还没有明确下来。组织不健全的特征是管理层级过多，组织成员很难建立共同方向感，很难彼此了解，目标混乱，对于一些工作能力差的员工没有及时更换，缺乏适当的活动分析。
3.5 缺乏现代化管理资源，缺乏科学的预见性和超前决策能力
在新形势下，企业应及时预见现代成本管理的发展趋势，做出正确的决策。及时调整和优化自己的管理，跟上现代化的步伐，但大多数企业还没有及时转型。
现代成本控制与科学技术变得密切，使成本管理变的愈发困难。成本的管理方法决定了企业经营发展能否顺利和成本管理水平能否提高。可是多数企业的成本管理依旧处于使用传统的手工作业阶段，与现代化、电子化要求还相差很远。但是，由于产品成本相关工作量的增加，和企业负责成本控制的员工要处理的信息量加大，迫切需要通过会计自动化控制企业成本。
4 案例分析─以燕京啤酒公司为例
4.1 燕京啤酒公司简介
燕京于1980年创办工厂，总部设在北京。这是一家啤酒生产公司。2009年，燕京成为最大的啤酒公司之一。2009年，啤酒产销量达到467万升，实现营业额133亿元，利税30亿元，利润8亿元，世界啤酒产销量八强，。
但是近年来啤酒行业发展不景气，燕京啤酒公司经营发展受限，主营业务收入持续五年下降。根据数据可知，燕京啤酒近年来盈利能力下降许多，收入从2013年的130.11万元下降到2017年的104.43万元。这几年一直是下降趋势，预计今年啤酒销售额将跌破100万元。从啤酒业务占公司主营收入的比重来看，同比也有所下降。此外，从数据上可以看
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出，啤酒业务毛利率也从2013年的40.35%下降到2017年的38%，总体趋势仍在下降。
图一
数据来源：中商产业研究院整理
4.2 案例公司成本管理存在的问题
4.2.1 缺乏成本管理意识
燕京啤酒公司部分管理者认为公司发展的重点是搞好生产和销售，对成本管理在公司经营中的作用缺乏充分认识，忽视了高质量的成本管理对提高公司经济效益的作用[7]。公司大多数员工也缺乏成本管理意识。他们觉得成本控制与他们的工作没多大关系。因此，公司很多员工都缺乏成本管理意识。
表一 燕京啤酒2015年、2016年营业成本构成表 单位：元
2015
2016
项目 原辅材料 制造费用 燃料动力 人工工资 金额 占成本比重 4,372,164,735.66 58.97% 1,371,630,449.55 18.50% 752,543,192.59 10.15% 917,880,268.40 12.38% 金额 占成本比重 同比增长
4,538,239,425.96 58.48% 3.80% 1,480,670,455.67 19.08% 7.95% 693,773,263.82 8.94% -7.81% 1,047,644,190.33 13.50% 14.14%
数据来源：深圳证券交易所燕京啤酒2016年度财务报告
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表二 燕京啤酒2017年、2018年营业成本构成表 单位：元
项目
2018
2017
金额
3560432098 790522094.4 1152570646 996936426.3
占成本比重
54.77% 12.16% 17.73% 15.34%
金额
3628707643 728030492.4 1122184016 995619007.8
占成本比重
56.05% 11.24% 17.33% 15.38%
同比增长
-1.88% 8.58% 2.71% 0.13%
原辅材料 制造费用 燃料动力 人工工资
数据来源：深圳证券交易所燕京啤酒2018年度财务报告
表1显示，2015年原辅材料成本占比增长3.80%，制造成本占比增长7.95%，燃料动力成本占比减少7.81%，人工工资成本占比增长14.14%，与2015年相比，2016年的原辅材料、制造费用和人工工资的成本都上涨了，燃料动力略有下降，人工工资成本占比增长 最大。由此可以看出，公司没有认识到劳动力成本管理的重要性。
表2显示，原辅材料占成本比重下降-1.88%，制造费用占成本比重增长8.58%，燃料动力占比增长2.71%，人工工资增长0.13%，除了原辅材料占比下降之外，制造费用、燃料动力和人工工资成本占比都有所上升。虽然2017年和2018年的成本增长相对于2015年和2016年下降了，但总体成本仍处于在上升趋势。成本的增加归根到底都是因为公司管理者和公司员工缺乏对成本管理的认识，所以公司管理者都应该重视成本管理。
4.2.2 不了解市场，成本预算制度不完善
燕京啤酒公司在进行成本管理时，没有做好市场调研和分析，这样的成本管理基本上是盲目的，不仅提高了公司的成本，而且提高了公司的成本目标。
燕京啤酒公司的成本预算制度不完善。提前实施成本控制的有效手段是成本预算，但是燕京啤酒公司还没有建立科学合理的成本预算制度。影响啤酒行业的产品成本因素有很多，在迅速发展的市场环境下，燕京啤酒公司使用的历史数据，在成本预算编制方面还有非常多的不足，不能迅速适应市场的变化。而且，燕京啤酒公司没有总结成本预算执行方面的经验，没办法及时有效地解决成本预算存在的缺陷。因为燕京啤酒公司在成本控制、成本预算和管理上存在许多问题，所以市场拓展目标和企业利润提高都受到影响。
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4.2.3 成本责任制度不完善
燕京（Biergesellschaft）是一家经典的生产企业，但在成本控制方面并不理想。各车间工资和生产速度的成本考核都属于现行的成本考核制度，成本考核是为了成本预算编制，可公司并没有设立相应的奖惩制度，而且公司现有的制度只涉及中高层管理人员，基层管理者和员工并没有实际的责任制。造成公司大多数员工都缺乏成本责任意识，该履行的义务无人履行。成本评估不够完善，不能向个人追究责任。这种成本控制制度被个别的管理人员和员工破坏，没有任何惩罚和处置措施，导致燕京啤酒公司无效的成本管理。 4.2.4 没有更新成本管理观念
燕京啤酒公司还没有从传统的成本观念中转变过来，使得公司在成本控制和节约环节受到限制。旧的管理理念在节约和生产资源时容易受到限制，短时间内很难改变。企业没有及时更换新的成本观念，说明企业管理者缺乏对成本管理的重视，仅限于生产环节。由于企业的战略发展和成本管理没有结合起来，企业成本管理难以实现减少成本和提高经济效益，使公司未来的经营和发展受到不小的负面影响。
4.3 案例公司成本管理问题的成因
燕京啤酒公司成本管理问题的成因是公司领导和管理层对成本管理的认识不够，不重视成本控制，使公司员工缺乏成本意识；公司缺乏对市场的了解，成本责任制度不完善；成本管理方法没有随着公司的发展而更新。
5 完善企业成本管理相关对策与建议
5.1 提高全体员工的成本意识和成本管理质量
提高全员成本意识。成本意识是衡量企业成本管理的重要因素，是有效完成成本核算的基础[8]。企业应重视全体员工的成本意识。无论是各级管理者还是基层员工，都要学习
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成本意识。只有这样，才能促进企业的成本管理工作，深化和巩固企业的成本管理。
为提高全体员工的成本意识，企业在日常宣传的同时，还要采取必要的教育、奖惩和培训措施。奖惩措施的主要目的是激励员工，让更多员工参与到成本控制中来。让全体员工明白成本管理和控制对企业发展至关重要，了解成本与自身工作的关系，了解如何有效地控制成本，节约成本。
提高成本管控质量。给企业员工培训有关成本管理的的知识，加强企业成本管理主要成本控制人员的责任心和成本概念，聘请成本管理方面专家培训企业成本管理相关人员。以上措施有利于提高企业成本管理相关人员的素质，使企业的成本降低，增加企业的经济效益，。
企业应建立专业的评估体系，定期对参与成本管理的人员进行评估，并制定合理的评估体系，将评估结果与薪酬和工作机会挂钩。
5.2 更新成本管理理念，引入成本效益意识
现阶段，随着劳动力成本和原材料价格的上涨，企业的利润空间逐渐被压缩，因此加强成本管理“刻不容缓”[9]。企业要实现持续稳定发展，就要更换新的成本观念，以此来提高竞争优势。而企业要提高竞争水平，就要以新的战略管理方式推进成本管理工作。让企业在处处是竞争的市场站稳脚跟。首先，在实施新的战略成本管理时，我们应该考虑创造比核心管理理念更高的价值。其次，如何提高企业的经济价值是企业占领市场最重要的标准。在实施战略成本管理时，要充分发挥管理者的效益。管理者应着眼于自身管理的不足，以发现和弥补不足，扬长避短。充分发挥自己的优势。观察竞争对手，了解并掌握竞争对手的优缺点，制定击败竞争对手的战略手段。
成本效益意识的确定。引发所有行为和控制成本的意识前提是加强包括领导在内的所有成员的成本控制意识，特别是管理者的成本控制理念。首先，我们应该想出一个真正的成本效益观念。随着市场经济的发展，企业不能把成本管理看作是简单的工作和降低成本。因此，企业需要形成一种新的成本效益方法，有效地实施成本管理[10]。企业经营的目的是赚钱，利润是他们生存和发展的前提。有效控制生产经营的成本是提高整体利润的关键方法。但大家都应该明白，成本控制是需要全体员工的一起努力的，不能把这个任务全部交
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给财务人员，财务部门的精力有限，只能实现全面成本控制，不能深入到实际支出的主要成本生产活动和经营活动中去。因此，为了达到成本控制的目的，我们需要加强企业全体员工的成本效益意识。
5.3 建立健全的成本管理责任制，扩大成本管理范围
建立健全成本管理责任制度。根据成本管理的特点，企业应设立专门部门，全面负责成本管理[11]。在企业经营过程中，参与成本支出和成本控制的员工应在原有基础上加深对成本管理责任的认识。建立严格的成本控制制度，运用薪酬和处罚制度，规范员工的成本支出和成本控制。违反制度者将受到严厉惩罚。
扩大成本管控范畴。企业要扩大市场竞争优势，就要摆脱只关注产品生产的局限性。必须对产品生产的全过程进行全方位的控制，包括产品的成本资源回收、信息成本、生产成本、技术成本等，才能在以后的竞争阶段立于不败之地[12]。在采用综合成本管理模式之前，应考虑到市场的需求及其产品的预期效益，做成本预算编制。所以，把全面预算和成本管理相结合，能给企业一个合适的预算编制。通过全面、全过程、全员的执行和预算编制，在确保成本预算的合理性、有效性和科学性的同时，还扩大成本管理范围并将生产阶段的成本管理延伸到产品的研发、生产、销售、售后等工作中来。
5.4 加强成本监控，提高企业会计水平
加大企业成本监督力度。首先，企业应加强对财务人员的管理，以确保成本控制的有效实施，提高成本控制的专业性，对成本控制工作有积极影响，防止使用没有专业知识和技能的成本控制人员，避免给企业带来不可弥补的损失。其次，要有完善成本控制体系的保障，保证各项成本控制工作的有序进行。最后，企业必须不断完善内部控制制度。必须重视企业成本控制的评价与监控体系，最大限度地降低企业成本控制的风险。
提高企业会计水平。会计人员不仅要有会计、计算和判断的基本能力，而且要有分析和决策的能力。为提高企业会计水平，应加强对财务人员的职业道德培训；企业应当完善有关成本管理的规章制度，加强监督；增强会计人员应对复杂经济条件的能力；提高会计
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工作者录用条件。
5.5 改善企业成本管理的外部环境
企业外部环境是指企业所处的经济、技术、社会和政治环境的总称。为优化和改善企业外部环境，应采取以下措施：首先，要建立优越的企业形象，表明企业责任心和竞争力。企业要建立优越的的形象，就要加强与社会各方面的联系。其次，频繁联系，与当地政府形成一个良好的关系，汇报企业对地方政府经济的贡献，得到政府的肯定和支持。配合当地政府工作，利用国家资源促进企业发展，与政府人员建立更多的友谊，减少企业发展的障碍。 参考文献:
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