增值税改革对项目投资的影响及对策

财政金融技术协作信息增值税改革对项目投资的影响及对策2017年10月30日，国务院第191次以实现自身利益最大化，企业在投资实施常务会议通过《修改〈中华人民共和国增过程中注重时间掌控，以尽可能在政策实值税暂行条例〉的决定》，标志着“营改增”施后获取进项税额。税制改革基本结束，营业税正式退出历史2.对工程承包模式的影响。舞台。这是自1994年分税制改革以来，财随着近些年炼油工程施工环境的变税体制的又一次深刻变革。“营改增”的大化以及人工成本的不断上涨，建筑安装工范围推广和实施不仅消除了重复征税的程费在控制工程造价中的重要性愈发凸问题、切实降低企业税负，也是对原营业显，增值税改革后，不同施工工程承包模税应税业务供需双方利益的一次调整，尤式将会显著影响建筑安装工程费的入账其是2016年5月1日起，将最具争议和难金额，进而影响工程造价。依据材料、设备点的建筑业纳入“营改增”范围后对建设的供应方式不同，可将建筑安装施工工程方和施工方税收影响均较大，对于企业原分为“包工包料”工程和“甲供材料”工程。有的项目造价及管理方式也将产生冲击。（1）“包工包料”工程。本文将以炼油行业为例，分析增值税改革是指建设工程施工合同承包人不仅对项目投资的影响及应对策略。承包工程用工，而且承包工程施工所需全一、对项目投资的影响部建筑材料的一种施工承包方式。包工包项目投资是建设一项工程预期开支料可以减少材料供应环节、缩短工期和提或实际开支的全部固定资产投资费用。也高施工效率。对于“包工包料”工程，如果就是一项工程通过建设形成相应的固定能与施工方分别签订采购、施工合同，企资产、无形资产所需的一次性费用总和。业可以要求施工方就材料部分开具17%从该意义上讲，炼油工程项目投资就是炼的增值税专用发票，就施工部分开具11%油工程投资费用，也即炼油建设项目固定的增值税专用发票；如果不能与施工方分资产投资。按照中国石油建设工程概算、别签订采购、施工合同，意味着统一按照预算编制相关规定，单项炼油建设工程造建筑安装业适用的11%增值税税率执行，价由工程费、工程建设其他费用、预备费对比自行采购增加采购6%的税金。和建设期利息四部分构成。其中工程费主（2）“甲供材料”工程。要由建筑安装工程费和设备购置费组成。“甲供材料”工程是指由建设单位提增值税改革后进项税将会降低工程造价供原材料，施工单位仅提供建筑劳务工以及由此给企业的折旧、现金流造成相关程。采用“甲供材料”施工方式的好处有影响。二。其一，设备材料的价款将有一定的降1.对固定资产投资的影响。幅、质量也能得到保证，甲方供材的方式增值税下炼油工程投资通过满足国意味着业主将材料的采购权掌握在自己家抵扣规定的增值税进项税额降低了项手中，而不是任由承包商来确定材料价目的投资金额，这也是改革对炼油工程项格，这将起到控制工程造价的作用。其二，目投资带来的最大影响，其他方面的影响执行新税制后，作为业主的炼油企业具有均建立在此基础上。增值税一般纳税人的资格，因此就可以凭投资行为得到鼓励。企业新购置设备借从销售方取得的增值税专用发票或从的进项税额准予抵扣销项税额显著降低海关取得的海关进口增值税专用缴款书企业的税负水平，意味着企业扩大再生产等凭证来抵扣销项税，进而有效降低工程或维持持续经营所需成本降低了，企业就造价以及自身税负水平。虽然不能否认会倾向于保持一定的投资规模。“甲供材料”方式也将会带来诸如增加采企业的投资周期会明显缩短，为企业购工作、业主和承包人之间不必要的纠纷更新设备、提高技术水平提供了激励作等挑战，但是在增值税改革的背景下，两用。进项税抵扣期限的规定，亦对企业完害相权取其轻，笔者认为“甲供材料”更具善投资项目管理，缩短购建周期产生积极优势。的推动作用。二、应对策略企业投资行为会主动跟随国家政策1.强化工程物资采购管理。进行调整。炼油企业会对增值税改革将对对于炼油建设工程中所使用的设备、其发展产生的影响进行预期，这种预期效工程物资、软件等，要优先选择具备增值应会使得企业主动配合政策的实施，导致税一般纳税人资格的单位作为供应商或企业的投资行为尽可能与政策导向一致，合作伙伴，尽量避免从小规模纳税人处购◎杜金松买。但在实际经营过程中，受制于一定的外部条件且小规模纳税人往往能提供比一般纳税人更低的价格，在这种情况下，应分别考虑一般纳税人17%和13%的增值税率，小规模纳税人3%（由税务机关代开的）和0的增值税率，可通过计算出价格折让临界点来选择供应商。2.规范工程立项管理。以往出于简化工程建设管理的目的，炼油企业通常将与不动产相关的所有投资均在立项时纳入单独项目下进行管理，但在增值税下，按照现行税法规定，建筑物和构筑物构建支出及其相关的附属、配套固定资产支出可以分期抵扣进项税，因此，炼油企业在工程项目立项时，除建筑物和构筑物，以及其附属设备和配套设施之外的设备、材料、软件、工程服务费等在建工程支出，可以正常立项，建筑物和构筑物，以及其附属设备和配套设施项目要纳入单独项目，落实好分期抵扣政策。3.优化工程承包模式。如前述分析，炼油施工工程的不同承包模式有明显的纳税筹划空间，但同时也蕴含着较大的涉税风险，为最大程度获取进项税额同时降低涉税风险，一是“包工包料”模式建议改为“甲供材料”模式，材料物资的采购及管理工作均由炼油企业自己完成。二是“甲供材料”模式下核算方式采取“甲供甲领”方式并加强现场实物管理。三是确实因第三方指定供应商等特殊原因而采用“包工包料”模式，炼油企业在签订施工合同时，分析税点差异，做好合同价格谈判，要求施工方让利，确保企业整体利益。炼油行业是典型的资金密集型行业，充分评估、利用投资所带来的增值税进项税额对炼油企业控制工程造价、降低增值税税负、化解改革对其经营业绩造成冲击具有重大意义。增值税改革通过增值税进项税额抵扣的方式有效降低了炼油企业的投资规模，并对企业的工程承包模式提出了变革性挑战，炼油企业可在全面了解增值税政策、与税务机关保持密切沟通、严格执行相关税法规定的基础上，通过加强工程物资采购管理、规范工程立项管理和优化工程承包模式来实现固定资产投资进项税额的最大化，切实降低企业增值税税负，化挑战为机遇，为炼油企业的健康、稳定、持续发展创造更大空间。（作者单位：黑龙江省农业科学院）窑窑