第二节 交易性金融资产 一、 交易性金融资产的初始计量
【例一】2010年2月10日，红岩股份有限公司从二级市场上以每股8.00的价格购得甲公司的股票100000股作为交易性金融资产，并支付交易费用3500元。其账务处理如下：
借：交易性金融资产——甲公司股票（成本） 800000
投资收益 3500 贷：银行存款 803500 【例二】2010年4月25 日，红岩股份有限公司从二级市场上一每股5.80元的价格（含以宣告但尚未发放的现金股利0.30元）购入乙公司发行尚未股票50000股作为交易性金融资产，另支付交易费用1100元。该股利将于2010年5月20 日正式发放。其有关账务处理如下： （1）2010年4月25日购入股票时如下： 初始确认金额：50000*（5.80-0.30）=275000 应收现金股利：50000*0.30=15000
借：交易性金融资产——乙公司股票（成本）275000
应收股利 15000 投资收益 1100
贷：银行存款 291100 （2）收到现金股利时：
借：银行存款 15000
贷：应收股利 15000 【例三】2010年1月1日，红岩股份有限公司以109000元的价格购于丙公司于2009年1月1日发行的面值为100000元、期限为3年、票面利率6%、每年年末付息、到期还本债券作为交易性金融资产，另外支付交易费用420元。债券买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息6000元。假定丙公司于2010年1月10日实际支付2009年度的债券利息。其账务处理如下： （1）2010年1月1日购入丙公司债券时： 初始确认金额：109000-6000=103000
借：交易性金融资产 103000
应收利息 6000 投资收益 420
贷：银行存款 109420 （2）2010年1月10日，收到2009年债券利息时： 借：银行存款 6000
贷：应收利息 6000 二、 交易性金融资产持有收益的确认
【例四】接例一资料，2010年4月20日，甲公司宣布派发2009年度的现金股利，每股现金股利0.25元，并与2010年5月18日正式发放。红岩股份有限公司的有关账务处理如下： （1） 甲公司宣布派发现金股利时：
借：应收股利 25000
贷：投资收益 25000 （2） 受到现金股利时：
借：银行存款 25000
贷：应收股利 25000 【例五】接例三资料，红岩股份有限公司按规定对所持有的交易性债券投资没半年计提一次利息。2010年6 月30日，红岩公司对丙公司债券投资计提利息。其账务处理如下： 应计提的利息=100000*6%*（6/12）=3000 借：应收利息 3000
贷：投资收益 3000 三、 交易性金融资产的期末计量
【例六】红岩股份有限公司在每年6月30日和12月31日对所持有的交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，确定公允价值变动损益。2010年6月30日，红岩公司持有的交易性金融资产的账面价值和期末公允价值资料见表。
表 交易性金融资产期末公允价值变动计算表
2010年6月30日 单位：元
交易性金融资调整前账面价期末公允价值 公允价值变动调整后账面价产 值 额 值 800000 850000 50000 850000 甲公司股票 乙公司股票 丙公司股票 合计 275000 103000 1178000 260000 104000 1214000 —15000 1000 36000 260000 104000 1214000 根据表的信息，红岩公司在6月30日对其持有的各类交易性金融资
产公允价值变动的账务处理如下： （1） 持有的甲公司股票公允价值上升时：
借：交易性金融资产——甲公司股票（公允价值变动）50000
贷：公允价值变动损益 50000 （2） 持有的乙公司股票公允价值下降时：
借：公允价值变动损益 15000
贷：交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动） 15000 （3） 持有的丙公司股票公允价值上升时：
借：交易性金融资产——丙公司股票（公允价值变动）1000
贷：公允价值变动损益 1000 也可以把上述账务处理合起来：
借：交易性金融资产——甲公司股票（公允价值变动）50000 ——丙公司股票（公允价值变动）1000
贷：交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动） 15000 公允价值变动损益 36000 四、 交易性金融资产的处置
【例七】接例一和例六资料。2010年10月25日，红岩公司将作为交易性金融资产的甲公司股票全部出售，实际得款835000.出售时，该资产的账面价值为850000，，其中成本为800000元，公允价值变动借方余额为50000.其账务处理如下： 处置损益=835000-850000=-15000
（1） 出售甲公司股票是发生的处置损失：
借：银行存款 835000
投资收益 15000
贷：交易性金融资产——甲公司股票（成本） 800000 ——甲公司股票（公允价值变动）50000 （2） 同时调整累计公允价值变动损益：
借：公允价值变动损益 50000
贷：投资收益 50000 【例八】接例二和例六资料。2010年11月10日，红岩股份有限公司将作为交易性金融资产而持有的乙公司股票全部出售，实际得款281000元。出售时，该股票投资的账面价值为260000,元，其中成本为275000元，公允价值变动贷方余额为15000元。其账务处理如下： （1）2010年11月10日，出售乙公司股票产生出售收益时： 处置收益=281000-260000=21000
借：银行存款 281000 交易性金融资产——乙公司股票（公允价值变动）15000
贷：交易性金融资产——乙公司股票（成本） 275000 投资收益 21000 （2）同时调整累计公允价值变动损失： 借：投资收益 15000
贷：公允价值变的损益 15000
【例九】接例三和例六资料。2010年12月1日，红岩股份有限公司将作为交易性金融资产的丙公司债券全部出售，实际得款110000元。
出售时，该债券账面价值为104000元，其中，成本为103000元，公允价值变动借方余额为1000元；在2010年6月30日已计提利息3000元。其账务处理如下：
（1） 先计提上一计息日至出售日期间的债券利息： 应计利息=100000*6%*（5/12）=2500 借：应收利息 2500
贷：投资收益 2500 （2） 出售丙公司债券产生收益时： 处置损益=110000-104000-3000-2500=500
借：银行存款 110000
贷：交易性金融资产——丙公司债券（成本） 103000 交易性金融资产——丙公司债券（公允价值变动） 1000 应收利息 5500 投资收益 500 （3） 同时调整公允价值变动收益：
借：公允价值变动损益 1000
贷：投资收益 1000
第三节 持有至到期投资 一、 持有至到期投资的初始计量
【例十】2010年1月1日，红岩股份公司从活跃市场上购得甲公司即日发行的面值为500000元，期限4年，票面利率6%，每年12月
31日付息，到期还本的债券做持有至到期投资，实际支付价款500000元（含交易费用）。其账务处理如下：
借：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 500000
贷：银行存款 500000 【例十一】2010年1月1日，红岩股份有限公司从活跃市场上购得乙公司即日发行的面值800000元，票面利率6%，期限为5年，每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付价款（含交易费用）834636元。
红岩公司在初始确认时应该先计算实际利率。在不考虑所得税、减值损失及等提前赎回的条件下，设实际利率为r，则有如下等式： 48000*[1-1/（1+r）]/r
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