4收入、费用和利润的核算

本节主要介绍新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定，以及收入、成本、利润的核算。

一、 收入、费用和利润会计核算相关规定

（一）新会计准则下会计科目设置的相关内容，如表1-6所示。 表1-6 科目名称 科目设置具体内容 该科目为损益类科目，用于核算手续费及佣金收入，该科目的贷方核算手续费及手续费及佣金收入 佣金收入的增加额，余额为贷方。会计期末，企业应将其贷方余额转入“本年利润”，结转后的本科目无余额。此外，手续费及佣金收入还应按不同种类设置明细科目进行核算。 该科目为损益类科目，用于核算商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（包括交易性金融资产或金融负债和公允价值变动损益 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债），以及采用公允价值计量模式的衍生工具、套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 本科目为损益类科目，核算商业银行发生的手续费及佣金支出。本科目的借方登手续费及佣金支出 记商业银行发生的各项手续费及佣金支出的金额，余额反映在借方。会计期末时，将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。在该科目下，应根据支出的类别进行明细核算。 本科目为损益类科目，核算商业银行发生的业务及管理费。该科目的借方登记商业务及管理费 业银行发生的各项费用的金额，会计期末时，应将其全部余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。本科目可按照费用项目进行明细核算。 本科目为损益类科目，核算商业银行其他业务成本的增减变化情况，按照其他业其他业务成本 务成本的种类进行明细核算。发生各项其他业务成本时，借记本科目，贷记有关科目；期末本科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记本科目。余额应反映在借方，期末结转利润后，本科目应无余额。 该科目属于损益类科目，核算商业银行营业税金及附加的增减变动情况。房产税、营业税金及附加 车船使用税、土地使用税、印花税在“业务及管理费”科目核算，不在该科目核算。但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在该科目核算。可按“营业税”、“城市维护建设税”、“教育费附加”等设置明细科目进行核算。 该科目属于损益类科目，核算商业银行计提的各项资产减值准备所形成的损失，资产减值损失 可按资产减值损失的项目进行明细核算。期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 特别关注： 1．“手续费及佣金收入”科目 “手续费及佣金收入”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“手续费收入”。 2．“手续费及佣金支出”科目 “手续费及佣金支出”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“手续费支出”。 3．“业务及管理费”科目 “业务及管理费”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“营业费用”。 4．“其他业务成本”科目 “其他业务成本”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“其他业务支出”。

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5．“营业税金及附加”科目 “营业税金及附加”科目名称有所变化，原金融企业制度科目名称为“主营营业税金及附加”。

（二）新会计准则下收入、费用和利润核算的主要规定

1．收入的确认和计量

根据《企业会计准则——收入》的规定，商业银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认各项收入。根据我国会计准则规定，商业银行提供金融产品服务取得的收入，必须同时具备下列条件才能予以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。只有当与交易相关的经济利益能够流入银行时，银行才能够确认收入。（2）收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的前提和基本条件。如果不能可靠地计量，就不能确认为收入。 2．费用的确认和计量

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，商业银行应当根据费用的性质，按照费用确认的条件，合理地确认各项费用。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

3．利润的构成

根据我国会计准则规定，利润是指商业银行在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。其计算公式如下：

（1）营业利润＝营业收入－营业支出 其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋汇兑收益＋其他业务收入

营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本 （2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润＝利润总额－所得税费用 4．资产减值损失的确认和计量

资产减值损失是指商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记 “长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程——减值准备”、“工程物资——减值准备”、“无形资产减值准备”、 “贷款损失准备”、“抵债资产跌价准备”等科目。

5．所得税费用的确认和计量

我国所得税会计采用了资产负债表债务法。企业在计算确定当期所得税以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用。公式如下：

所得税费用= 当期所得税 + 递延所得税费用（- 递延所得税收益） 【特别提示】

根据新会计准则规定，我国所得税会计采用了资产负债表债务法。

二、收入的核算

商业银行的收入主要包括利息收入、手续费及佣金收入、投资收益、公允价值变动损益、汇兑损益、其他业务收入等。

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【特别提示】

商业银行的收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如银行代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。

1．利息收入的核算

2．手续费及佣金收入的核算

手续费及佣金收入是指商业银行在办理代理业务中收取的手续费及佣金，包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等收取的手续费及佣金。手续费及佣金收入包括结算与清算手续费收入、代理业务手续费收入、信用承诺手续费及佣金收入、银行卡手续费收入、顾问和咨询服务收入、托管及其他受托业务佣金收入等。

商业银行确认手续费及佣金收入时，按应收的金额，编制如下会计分录： 借：库存现金、存放中央银行款项、吸收存款等科目 贷：手续费及佣金收入

【案例1-16】 某客户向其开户银行申请办理银行承兑汇票，按规定收取600元承兑手续费。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 编制如下会计分录： 借：活期存款——承兑申请户 600 贷：手续费及佣金收入 600

3．投资收益的核算

投资收益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物等对外投资所取得的收益。商业银行通过各种形式的对外投资所取得的收益，应通过“投资收益”科目进行核算。

4．公允价值变动损益的核算

公允价值变动损益是商业银行持有的金融资产或金融负债，由于公允价值变动形成的损益。

资产负债表日，企业应按交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，编制如下会计分录：

借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 【案例1-17】 2009年1月1日，A银行从二级市场支付价款105 万元(含已到期利息但尚未支付领取的利息2万元)购入东方公司发行的债券，另发生交易费用3万元。该债券面值100万元，剩余期限2年，票面利率为4％，每半年付息一次，A银行将其划分为交易性金融资产。 A银行的其他资料如下： （1）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息2万元。 （2）2009年6月30日，该债券的公允价值为116万元(不含利息)。 （3）2009年7月5日，收到该债券上半年利息。 3

银行应该如何做账务处理？ 【解析】 假定不考虑其他因素，则A银行的账务处理如下： （1）2009年1月1日，购入债券： 借：交易性金融资产——成本 1 030 000 应收利息 20 000 投资收益 30 000 贷：存放中央银行款项 1 080 000 （2）2009年1月5日，收到该债券2007年下半年利息： 借：存放中央银行款项 20 000 贷：应收利息 20 000 （3）2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产——公允价值变动 160 000 贷：公允价值变动损益 160 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （4）2009年7月5日，收到该债券半年利息： 借：存放中央银行款项 20 000 贷：应收利息 20 000

5．其他业务收入的核算

其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。取得其他业务收入时，编制如下会计分录：

借：库存现金（或其他科目） 贷：其他业务收入 三、费用的核算 商业银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本等。

1．利息支出的核算

2．手续费及佣金支出的核算

手续费及佣金支出反映商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出，如储蓄代办手续费支出、结算手续费支出以及其他手续费支出。对代办业务的手续费和结算业务手续费，必须按规定标准计算后支付。支付某项代办业务的手续费时，编制如下会计分录：

借：手续费及佣金支出

贷：库存现金、存放中央银行款项等科目 【案例1-18】 A商业银行用现金支付某金融机构手续费50 000元。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 该商业银行的账务处理如下： 借：手续费及佣金支出——手续费支出 50 000 贷：存放中央银行款项等科目 50 000

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3． 营业税金及附加的核算

营业税金及附加是商业银行根据税法的规定，按适用的税率和费率计算交纳的各种税金和附加费。

商业银行按规定计算确定的与经营活动相关的税费，编制如下会计分录： 借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交营业税或应交城市维护建设税 4． 业务及管理费的核算

业务及管理费是一种期间费用，是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，主要包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用等。

商业银行发生各项业务及管理费时，编制如下会计分录： 借：业务及管理费

贷：库存现金等科目 【案例1-19】 A银行一季度工资总额为18万元，银行根据本行实际情况按工资总额的14％提取职工福利费，并按照工资总额的2％和1.5％提取工会经费和职工教育经费。银行应该如何做账务处理？ 【解析】 （1）以14％的比例提取职工福利费： 借：业务及管理费——职工福利费 25 200 贷：应付职工薪酬 25 200 （2）以2％的比例提取工会经费： 借：业务及管理费——工会经费 3 600 贷：其他应付款——工会经费 3 600 （3）以1.5％的比例提取职工教育经费： 借：业务及管理费——职工教育经费 2 700 贷：其他应付款——职工教育经费 2 700

5．资产减值损失的核算

商业银行应当在资产负债表日判断各项资产是否存在可能发生减值的迹象，对存在减值迹象的，按照资产减值等准则计提各项资产减值准备。

商业银行根据资产减值等准则确定资产发生减值的，按应减记的金额，编制如下会计分录：

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备、抵债资产跌价准备等科目 6．其他业务成本的核算

凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、汇兑损益、投资损益、公允价值变动损益、资产减值损失、业务及管理费的各项营业性支出，作为其他业务成本。其中包括出租固定资产的折旧费、无形资产转让成本等。

商业银行应设置“其他业务成本”科目来核算反映其他业务成本的增减变动情况。发生

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其他业务成本时，编制如下会计分录：

借：其他业务成本

贷：库存现金等有关科目

四、营业外收入和营业外支出的核算

1．营业外收入的核算

营业外收入是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流入。营业外收入由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

发生营业外收入时，编制如下会计分录： 借：固定资产清理等有关科目 贷：营业外收入 2．营业外支出的核算

营业外支出是商业银行发生的与其业务经营活动无直接关系的各项经济利益的流出。营业外支出由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

发生营业外支出时，编制如下会计分录： 借：营业外支出

贷：库存现金（或待处理财产损溢等有关科目） 五、利润的核算 1．利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。商业银行的利润按照反映内容的不同，分为营业利润、利润总额和净利润。其计算公式如下：

（1）营业利润＝营业收入－营业支出 其中：营业收入＝利息净收入＋手续费及佣金净收入＋投资收益＋公允价值变动收益＋

汇兑收益＋其他业务收入

营业支出＝营业税金及附加＋业务及管理费＋资产减值损失＋其他业务成本 （2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润＝利润总额－所得税费用 2．利润的核算

利润的结转与核算，商业银行应设置“本年利润”科目进行，期末，将各损益类科目余额转入“本年利润”科目，以此结算出本年是盈利还是亏损。年度终了，将“本年利润”结转至“利润分配”的未分配利润明细科目之后，“本年利润”科目无余额 。其会计分录为： 借：利息收入

手续费及佣金收入 投资收益

公允价值变动损益 汇兑损益 其他业务收入 营业外收入 贷：本年利润 借：本年利润

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贷：利息支出

手续费及佣金支出 投资收益

公允价值变动损益 汇兑损益

营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 营业外支出 所得税费用

若结算出的“本年利润”余额在贷方，则表示盈利；若在借方，则表示亏损。

期末，将“本年利润”转入“利润分配”的未分配利润明细科目，若为盈利，则会计分录为：

借：本年利润

贷：利润分配——未分配利润 若为亏损，则以相反的方向记账。

第七节 商业银行财务报告

一、商业银行财务报告概述

根据《企业财务报告条例》的规定，商业银行应当编制并对外提供真实、完整的财务报告。一般而言，商业银行的财务报告至少应包括以下内容：

1．财务报表

商业银行对外提供的会计报表应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和其他有关附注。

2．财务报表附注

商业银行财务报表附注应包括：会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明，重要会计政策和会计估计的说明，重要会计政策和会计估计变更的说明，或有事项和资产负债表日后事项的说明，关联方关系及其交易的披露，重要资产转让及其出售的说明，金融企业合并或分立的说明，会计报表中重要项目的明细资料，有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

3．财务报表披露

这是指其他应在财务报告中披露的相关信息和资料。 二、资产负债表 资产负债表反映商业银行在某一特定时日（月末、季末、年末）财务状况的报表。我国商业银行资产负债表的格式，如表1-7所示。

表1-7 资产负债表

会商银01表

编制单位： ——年——月——日 单位：元 资产 资 产： 现金及存放中央银行款项 期末余额 年初余额 负 债： 向中央银行借款 负债和所有者权益 （或股东权益） 期末余额 年初余额 7

存放同业款项 贵金属 拆出资金 交易性金融资产 衍生金融资产 买入返售金融资产 应收利息 发放贷款和垫款 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 递延所得税资产 其他资产 资产总计 同业及其他金融机构存放款项 拆入资金 交易性金融负债 衍生金融负债 卖出回购金融资产款 吸收存款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 预计负债 应付债券 递延所得税负债 其他负债 负债合计 所有者权益（或股东权益）： 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 所有者权益（或股东权益）合计 负债和所有者权益（或股东权益）总计 资产负债表各项目的内容及填列方法如表1-8所示。

表1-8 资产负债表各项目的内容及填列方法 项目名称 现金及存放中央银行款项 内容及填列方法 反映商业银行期末持有的现金、存放中央银行款项等总额。应根据“库存现金”和“存放中央银行款项”科目总账的期末余额合计数填列。 一般直接反映商业银行持有的相应资产的期末价值，应根据相应科目总账的期末余额填列。买入返售金融资产计提准备的，还应以扣减计提的准备后的金额列示。 反映商业银行期末持有的贵金属价值。根据“贵金属”科目总账的期末余额填列。 反映商业银行期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额。根据“衍生金融资产”科目总账的期末余额填列。 反映商业银行发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后发放贷款和垫款 的金额。根据“贷款”科目和“贴现资产”科目总账的期末余额加总减去“贷款损失准备”科目总账余额后填列。 “拆出资金”、“应收利息”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等反映商业银行持有的相应资产的实际价值，以扣减对应的资产减值准备后的金额列示。“拆出资金”、“应收利息”分别根据“拆出资金”、“存放同业款项、“买入返售金融资产”等资产项目 贵金属 衍生金融资产 8

资产项目 “应收利息”科目总账的期末余额填列。“持有至到期投资”根据“持有至到期投资”科目期末总账余额减去“持有至到期投资减值准备”科目期末总账余额后填列。“长期股权投资”根据“长期股权投资”科目期末总账余额减去“长期股权投资减值准备”科目期末总账余额后填列。 反映商业银行相应资产在期末的实际价值。“固定资产”以“固定资“固定资产”、“无形资产”等资产项目 产”总账期末余额扣减“累计折旧”和“固定资产减值准备”总账期末余额后的金额列示。“无形资产”以“无形资产”总账期末余额扣减“累计摊销”和对应的“无形资产减值准备”总账期末余额后的金额填列。 反映商业银行期末持有的存出保证金、应收股利、其他应收款、一年内应予摊销的长期待摊费用等合计总额。资产负债表中其他资产项目包括的内容相对较多，又分别设置了不同的科目进行核算，因此，应将“存出保证金”、“应收股利”、“其他应收款”、“长期应收款”、“未实现融资收益”、“抵债资产”、“商誉”、“代理兑付证券”、“代理兑付证券款” “坏账准备”等总账余额进行分析加总后填列。 其他资产 “向中央银行借款”、“同业及其他金融机构存放款项”、“拆入资金”、“交易性金融负债”、“卖出回购金融资产款”、“吸收存款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付债券”、“递延所得税负债”等项目 衍生金融负债 反映衍生工具、套期项目、被套期项目中属于衍生金融负债的金额。根据“衍生金融负债”科目总账的期末余额填列。 反映存入保证金、应付股利、其他应付款、预计负债、递延收益等合计总额。资产负债表中其他负债项目包括的内容相对较多，又分别设其他负债 置了不同的科目进行核算，因此，应将“存入保证金”、“应付股利”、“其他应付款”、“预计负债”、“递延收益”、“长期应付款”、“未确认融资费用”“代理兑付证券”、“代理兑付证券款” 等总账的期末余额进行分析加总后填列。 反映商业银行期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润“实收资本（或股本）”、“资本公中提取的盈余公积、一般风险准备等金额。分别根据“实收资本”或积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“库存股”科“未分配利润”、“库存股”等项目 目总账的期末余额和“利润分配”科目中的“未分配利润”明细账户的期末余额分析填列。 反映商业银行从中央银行借入在期末尚未偿还的借款、尚未偿付的债务金额等。分别根据相应科目总账的年末余额填列。

三、利润表

利润表反映商业银行在一定会计期间经营成果，它将一定会计期间的收入与同一会计期间相关的成本费用进行配比，以计算出一定时期的净利润(或净损失)。通过利润表，可以反映商业银行在一定会计期间的收入实现情况。

目前，利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国商业银行的利润表一般采用多步式。我国商业银行的利润表一般采用多步式，格式如表1－9所示。

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表1-9 利 润 表

会商银02表 编制单位： ———— 年———月 单位：元 项 目 一、营业收入 利息净收入 利息收入 利息支出 手续费及佣金净收入 手续费及佣金收入 手续费及佣金支出 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 汇兑收益（损失以“-”号填列） 其他业务收入 二、营业支出 营业税金及附加 业务及管理费 资产减值损失 其他业务成本 三、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 五、净利润（净亏损以“-”号填列） 六、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 本期余额 上期余额

利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。如表1-10所示。

利润表各项目的内容及填列方法 表1-10 项目名称 内容及填列方法 应根据“利息收入”项目金额，减去“利息支出”项目金额后的余额计算填列。利息净收入 “利息收入”、“利息支出”项目，反映商业银行经营存贷款业务、与其他金融机构之间发生资金往来等确认的利息收入和发生的利息支出，分别根据“利息收入”和“利息支出”科目期末结转利润科目的数额填列。 应根据“手续费及佣金收入”项目金额，减去“手续费及佣金支出”项目金额手续费及佣金净收入 后的余额计算填列。“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”项目，反映商业银行在经营活动中确认的各项手续费、佣金收入和发生的相关的各项手 10

续费、佣金支出。分别根据“手续费及佣金收入”、手续费及佣金支出”科目期末结转利润科目的数额填列。 “投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑损益”项目 “其他业务收入”、“其他业务成本”项目 “营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”项目 “营业外收入”、“营业反映商业银行以各种方式对外投资取得的收益、按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益、汇率变动形成的收益。如为损失，以“-”号列示。分别根据“投资收益”、“公允价值变动损益”、“汇兑损益”科目期末结转利润科目的数额分析填列。 反映商业银行在经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入和发生的成本。根据期末结转利润科目的数额分析填列。 反映商业银行生产经营过程中交纳的营业税及附加税费、发生的业务及管理费、发生的资产减值损失等项目。分别根据“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”科目期末结转利润科目的数额填列。 反映商业银行发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出、以及根据所外支出”、“所得税费用”得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。分别根据“营业外收等项目 入”“营业外支出”“所得税” 期末结转利润科目的数额填列。

四、现金流量表

商业银行现金流量表是反映商业银行在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

现金流量表内分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，并于最后列示作为上述三项现金流量净额之和的现金及现金等价物的净增加额。如果有汇率变动对现金的影响额，则列示于现金及现金等价物净增加额之前。

1．经营活动产生的现金流量。经营活动是指商业银行投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动主要包括：商业银行吸收存款、发放贷款、提供结算服务等。

2．投资活动产生的现金流量。投资活动是指商业银行长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。这里的长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

3．筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致商业银行资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，包括实收资本(股本)，也包括资本溢价(股本溢价)。这里所说的债务，是指对外举债，包括借款、发行债券等。

目前我国商业银行现金流量表的格式如表1-11所示。

现金流量表

表1-11

会商银03表 编制单位： ————年———月 单位： 元 项 目 一、经营活动产生的现金流量 客户存款和同业存放款项净增加额 向中央银行借款净增加额 向其他金融机构拆入资金净增加额 收取利息、手续费及佣金的现金 本期金额 上期金额 11

收到其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 客户贷款及垫款净增加额 存放中央银行和同业款项净增加额 支付手续费及佣金的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 投资支付的现金 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 发行债券收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 五、现金及现金等价物净增加额 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额

现金流量表的列报方法有两种：直接法和间接法。

（1）直接法。直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别，直接反映商业银行经营活动产生的现金流量。采用直接法编报的现金流量表，便于分析商业银行经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测和评价商业银行现金流量的未来前景。

（2）间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。

与间接法相比，直接法的主要特点是对商业银行经营活动中具体项目的现金流量进行详细列报，这种列报方式直观，经营活动中各种途径取得的现金和各种用途流出的现金，在现

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金流量表上一目了然，便于会计报表使用者了解商业银行在经营活动过程中的现金进出情

况，有助于对银行未来的现金流量作出估计。因此，直接法成为现金流量表编制的主要方法。

五、所有者权益变动表

所有者权益变动表是反映商业银行在一定会计期间所有者权益(或股东权益)变动情况的会计报表。

所有者权益变动表的编制方法

所有者权益变动表反映商业银行年末所有者权益(或股东权益)增减变动的情况。本表应根据所有者权益账户及其所属的各明细分类账户的发生额分析填列。其中，“上年金额”栏，根据上年所有者权益变动表中的“本年金额”栏填列的数据填列。“本年金额”栏，根据本年“本年利润”、“实收资本(或股本)”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“利润分配”账户及其所属明细账户的记录分析填列。所有者权益变动表的格式如表1-12所示。

所有者权益变动表

会商银04表 编制单位： 年度 单位：元 项目 本年金额 上年金额 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 所有者权益合计 实收资本（或股本） 资本公积 减：库存股 盈余公积 一般风险准备 未分配利润 所有者权益合计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动金额（减少以“-” 号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1．可供出售金融资产公允价值变动净额 （1）计入所有者权益的金额 （2）转入当期损益的金额 2．现金流量套期工具公允价值变动净额 （1）计入所有者权益的金额 （2）转入当期损益的金额 （3）计入被套期项目初始确认金额中的金额 3．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 4．与计入所有者权益项目相关的 13

所得税影响 5．其他 上述（一）和（二）小计 （三）所有者投入和减少资本 1．所有者投入资本 2． 股份支付计入所有者权益的金额 3． 其他 （四）利润分配 1．提取盈余公积 2．提取一般风险准备 3．对所有者（或股东）的分配 4．其他 （五）所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本（或股本） 2．盈余公积转增资本（或股本） 3．盈余公积弥补亏损 4．一般风险准备弥补亏损 5．其他 四、本年年末余额

六、会计报表附注

会计报表附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及未能在这些报表中列示项目的说明等。

商业银行附注应当披露的内容 表1-13 内容 商业银行的基本情况 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 商业银行应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了商业银行的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。 商业银行应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计重要会计政策和会计估计的说明 估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 商业银行应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。 商业银行应当尽可能以列表形式披露报表重要项目的构成或当期增减变动情报表重要项目的说明 况。对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额衔接。 或有事项 按照《企业会计准则第13号——或有事项》第十四条和第十五条的相关规定进说明 14

行披露对信贷承诺，存在经营租赁承诺、资本支出承诺、证券承销及债券承兑承诺的，还应披露有关情况。 每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容、及其对财务状况和经营资产负债表日后事项 成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。资产负债表日后，商业银行利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。 关联方关系及其交易的说明 风险管理 主要对商业银行的信用风险、流动风险、外汇风险、套期保值等信息进行披露。

下列各项，属于商业银行其他业务收入的有（ ）。 A．出租固定资产 B．转让无形资产 C．利息收入 D．手续费及佣金收入

A B C D E F

【正确答案】A, B 【知 识 点】 【答案解析】

其他业务收入是指商业银行经营的除主营业务以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形资产等取得的收入。

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