公允价值计量问题的探讨

江苏城市职业学院五年制（高职）

毕 业 设 计（论 文）

题 目∶____公允价值计量问题的探讨____

学 校：__江苏城市职业学院吴中办学点

专业班级： 11级会计2(五)

学生姓名：__ ____徐栋_________________ 学 号：_________1123210244____________ 指导教师姓名：_________蒲忠______________

指导教师职称： 高级讲师 _

二○一六 年 一 月 四 日

目 录

一、前言------------------------------------------------1

二、公允价值计量的作用-----------------------------1

（一）适应金融创新的需要-------------------------------2

（二）使会计收益更加真实、全面--------------------------2

（三）有利于企业的资本保全-----------------------------2

（四）更加符合配比原则的要求--------------------------2

（五）提高信息的决策有用性----------------------------2

三、公允价值计量的特点-----------------------3

（一）公允价值的应用范围有较严格限制-------------------3

（二）公允价值的取得有严格要求-------------------------3

（三）综合因素影响公允价值的计量公允价值计量在多数准则中并非强制的------------------------------------------------3

四、我国公允价值计量存在的问题---------------3

(一)提供的信息缺乏可靠性对于公允价值的可靠性----------4

(二)公允价值缺乏完善的理论体系对理论研究的缺失--------4

(二)公允价值不易直接获取------------------------------4

(四)现实实施成本偏高实施成本包括增加相关人员----------4

(五)成为上市公司进行利润操纵的手段利用公允价值对利润进行操纵----------------------------------------------------4

五、完善我国公允价值计量的相关对策-----------4

(一)加强监督以保证会计信息质量------------------------5

(二)建立公允价值计量准则及其框架体系------------------5

(三)构建一个活跃的市场为公允价值计量提供环境----------5

(四)充分利用信息化工具降低应用成本--------------------5

六、总结-------------------------------------6

公允价值计量问题的探讨

【摘要】

论文结合国际国内会计界对公允价值的研究现状，阐述了公允价值计量产生的背景和理论基础，明确了公允价值计量是一种复合的计量属性；在公允价值深厚的理论基础上，试图寻求合理确定公允价值的计量方法。通过公允价值在国际会计准则中和美国会计准则中的应用来看，国外众多的实证研究都证明了公允价值的相关性，关键在于计量方法；最后，分析了公允价值在我国的应用现状，鉴于我国市场体系不完善、管理层操作利润等问题的存在，在公允价值计量具体实施的过程中，提出要加强市场体系建设、引入外部评估人员、提高估价技术、引入全面收益表、明确应纳税调整范围、制定并完善与公允价值相关的审计准则的建议。在介绍相关概念和理论时采用归纳的方法，即在获取大量的国内国外文献资料，认真了解前人的相关研究成果后，归纳总结了相应的概念和理论。同时采用分析的方法，重点分析了公允价值运用中的几个难点问题。采用对比的方法，结合我国公

允价值运用的现状，发现同国际上的差距，指出了我国未来会计计量属性的发展趋势。

【关键词】公允价值 ；计量属性 ；计量方法

一、 前言

我国在新颁布的企业会计准则体系中引入了公允价值这一计量属性，这是我国会计准则同国际会计准则趋同的体现。但是，由于我国正处于新兴市场经济阶段，这使 得公允价值计量在会计实务中受到各种因素影响而出现诸如会计信息可靠性差、人为利润操纵、计量准确性受会计人员判断能力影响等问题。

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二、公允价值计量的作用

（一）适应金融创新的需要

主要以合约形式出现的金融衍生工具因不具有实物形态和货币形态，加之交易和事项大多并未实际发生，传统的历史成本无法对其进行会计处理。传统的成本计量必须等到合约真正履行或取消之时，才一次性地报告，企业在该金融衍生工具上的损益，实际上揭示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个问题，其价值的确定并不取决于业务是否发生，只要双方一致。形成一个对市场价值判断的价值。因此，公允价值能计量、反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。同时，将金融衍生工具的到期累计风险分散到其合约的存续期间，也符合稳健性原则。

（二）使会计收益更加真实、全面

按传统的会计学收益概念，会计收益是指来自于交易期间已实现的投入和对应费用之间的差额。经济学的收益概念除包括会计收益外，还包括非交易和未实现的资产价值变动形成的利益或损失，较之会计收益在内容上更为真实和全面。而公允价值会计计量恰恰就是既要计量资产和负债在资产负债表中的公允价值，也要计量公允价值变动所造成的利益和损失。这样可弥补会计收益的不足而向经济收益看齐，更加准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，更合理地反映企业的财务状况以及企业的真实收益，可以全面评价企业管理当局的经营业绩。

（三）有利于企业的资本保全

企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购，以维持简单再生产和扩大再生产。如果

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采用历史成本计量，计量得出的金额在物价上涨的经济环境中，将购不回原来相应规模的生产能力。采用公允价值计量时，不管何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量现值计量，计量得出的金额即使在物价上涨的环境下也可以购回原来相应规模的生产能力，企业实物资本得到维护。

（四）更加符合配比原则的要求

对于非货币性资产而言，其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益。现行企业计算收益时，收入是按现行市价计量，而成本、费用则按历史成本计量，收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差。现行的利润分配制度对这两者不加区分，从而出现收益超分配、虚利实分的现象。采用公允价值计量，这种问题就可得到很好地解决。在公允价值计量下，收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。

（五）提高信息的决策有用性

由上述优点很容易看出，按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息，避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断，从而为他们的经营、决策提供更有力的支持。

三、公允价值计量的特点

（一）公允价值的应用范围有较严格限制

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公允价值的应用范围有较严格限制与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分考虑了我国国情，作了审慎的改进。新准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。同时公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真正做到公允。

（二）公允价值的取得有严格要求

公允价值的取得有严格要求新准则要求公允价值要“持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。而NAV(重估净资产值)方法作为房地产上市公司估值的方法，必将成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，将会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，也会导致投资者以更为稳健和客观的估值标准衡量一个公司的价值，这无疑构成制度性的长期利好。

（三）综合因素影响公允价值的计量公允价值计量在多数准则中并非强制的

综合因素影响公允价值的计量公允价值计量在多数准则中并非强制的，是否运用这一计量方法，即使是满足有关条件的企业也会综合考虑其它因素的影响。比如，投资性房地产的公允价值计量将带来企业账面收益的增加和计税基数的提高，而企业并没有实际现金流入，选用公允价值计量必将增加现金流出。

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。

四、我国公允价值计量存在的问题

(一)提供的信息缺乏可靠性对于公允价值的可靠性

公允价值计量提供的信息缺乏可靠性对于公允价值的可靠性，会计学术界存在着很大的争议，很多人认为公允价值是以当前市场价格为基础，可能需要估计，这其中存在着很大的主观随意性，而且估计也不可能精准，因此，公允价值的可靠性就很难获得保证。同时人们还担心上市公司滥用公允价值导致利润操纵，从而影响公允价值的可靠性。

(二)公允价值缺乏完善的理论体系对理论研究的缺失

公允价值缺乏完善的理论体系对理论研究的缺失，特别是对公允价值概念及其外延研究的缺失，将极大阻碍公允价值的应用和发展。新企业会计准则对公允价值计量属性给出了初步定义及使用方法，直接要求应用公允价值计量的准则中，仅“资产减值”、“金融工具的确认和计量”和“企业年金基金”三项提供了具体计量指南，并没有单独关于公允价值方面的具体准则，这使公允价值的运用缺乏有效的理论指导。

(三)公允价值不易直接获取

公允价值不易直接获取公允价值的获取要求活跃的、完全竞争的市场条件下进行的，但在我国，还没有形成完全开放的市场体系，资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制，不同市场上所反映出来的市场信息不一致；部分市场仍然处于垄断状态，竞争不充分，其资源价格不能反映市场的公允性。

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(四)现实实施成本偏高实施成本包括增加相关人员

现实实施成本偏高实施成本包括增加相关人员，如信息收集人员及专业估价人员所带来的成本增加，收集市场信息过程中所发生的各项费用，以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。

(五)成为上市公司进行利润操纵的手段利用公允价值对利润进行操纵

1．在资产减值准备中存在利润操纵。

2．在非货币性资产中存在利润操纵。

3．在债务重组中存在利润操纵。

4．在关联交易中存在利润操纵。

五、完善我国公允价值计量的相关对策

(一)加强监督以保证会计信息质量

加强监督以保证会计信息质量企业具有一定的会计政策选择权，这就不排除一些上市公司选择的主观性，利用公允价值等会计政策选择权对公司财务报表业绩进行重新整合、平滑利润，所以证券监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，以保护投资者的利益。充分发挥企业主管部门、行业自律机构、中介机构、审计部门、新闻媒体等单位的监督作用，严惩滥用公允价值计量行为，为公允价值计量的有效运用提供保障。

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(二)建立公允价值计量准则及其框架体系

建立公允价值计量准则及其框架体系当前我国理论界对公允价值计量属性的研究仍然十分有限，至今尚未形成一个完整的理念体系。应尽早推出具有可操作性的公允价值计量的理论及应用框架，将分散在各项会计准则中的与公允价值计量有关的规定加以梳理，使之系统化。对公允价值的定性和定量给予明确标准，细节问题予以明确规定，将健全的理论及应用框架在我国全面推广和运用，才能促进解决运用中出现的问题。

(三)构建一个活跃的市场为公允价值计量提供环境

构建一个活跃的市场为公允价值计量提供环境支持公允价值的应用与市场经济的发展密不可分，活跃的市场是公允价值运用的基本前提。公允价值的取得来自于两个方面：市场价值和估计价值。从我国的现状来看，难以通过市场取得有关公允价值的完备信息。对于不存在相关活跃市场的资产，需要运用限制技术等估计公允价值，但现阶段未来现金流量以及折现率的确定有赖于会计人员的主观判断受人为影响比较大难以保证所估计的公允价值是可靠的。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全生产要素市场、产权交易市场、资本市场等。

(四)充分利用信息化工具降低应用成本

充分利用信息化工具降低应用成本迅速发展的网上交易不但活力无限而且数据资源丰富，若有可能建立网上公允价值数据库，则大量公允价值信息不仅可能可靠地取得，而且可能及时取得，充分发挥网络信息功能，为公允价值取得提供技术服务；运用网络信息技术进行分析和预测，减少职业人员的主观判断，提高了公允价值的可靠性。

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六、总结

我们应协调金融稳定和公允价值会计准则的发展。一方面，应充分考虑我国金融市场的发展状况。公允价值计量的运用需要有效的市场和广泛接受的估值模型，而当前我国资本市场并不完善，相应的风险管理和内部评级水平仍有待提高，因而对公允价值的运用应持谨慎态度。另一方面，应加强会计准则制定机构和金融监管机构的协调。金融监管机构基于风险管理的需要将金融资产和负债划分为交易账户和银行账户，这与会计准则制定机构的分类难以建立明确的对应关系，使会计处理与金融监管的要求不一致。这种不一致性加之公允价值对金融资产和负债计量的非对称性，使公允价值计量产生了一定的经济后果。因此，我国会计准则制定部门在制定与公允价值相关的会计准则时，应加强与金融监管部门和金融业的协调，在不影响会计信息质量的前提下兼顾金融业对风险监管的要求。此外，我国金融监管机构还应根据新企业会计准则中关于金融企业的相关规定，完善相应的金融监管要求，使金融市场的稳定发展和公允价值会计的发展相协调。

主要参考材料：

1、 潘盛世《经济视野》, 2013

2、 罗亨伟《江苏商论》, 2012

3、 石颖《天津财会》, 2015

4、 孙雪梅《时代经贸》, 2013

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