企业年金的会计处理及涉税问题-文档资料

国家为建设多层次的养老保险制度， 更好的保障企业职工退 休后的生活，完善社会保障体系等，特在《劳动法》中规定了企

业年金制度，其中涉及的文件很多， 主要有《企业年金试行办法》 、 务总局公告 2011年第 9 号）、《国家税务总局关于企业年金个 人所得税征收管理有关问题的通知》等。为了便于实际工作，笔 者将企业年金的会计处理及涉税问题分析如下：

关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》

、企业年金的会计处理

一）企业年金的定义及运行模式

企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基 础上，自愿建立的补充养老保险制度。 其目的是调动企业职工的 劳动积极性， 增强企业凝聚力和竞争力， 完善国家多层次的养老 保险体系，提高和改善职工退休后的养老待遇水平。

企业年金运行模式： 企业和职工作为委托人将企业和职工共 同缴纳的费用， （也就是年金基金财产）委托给受托人（符合国 家规定的养老金管理公司等） 管理运作。 受托人在通过银行及投 资专业机构等确保企业年金基金的安全和保值增值。 企业职工符 合退休年龄等法定条件时， 根据约定， 可以分次或一次支付给职 工。

二）企业年金的会计处理

国家税

根据《企业会计准则第9号一一职工薪酬》规定：企业为职 工缴纳的各种保险， 在职工为企业提供服务的会计期间， 根据受 益对象， 将应付的职工薪酬确认为负债， 全部计入资产成本或当 期费用。企业应当在“应付职工薪酬”科目下单设二级科目“企 业年金”，单独归集企业缴费。代扣代缴职工个人缴费时，通过 其他应付款――企业年金”核算。

二、企业年金的涉税处理

一）企业年金所涉及的企业所得税的处理

企业年金基金由下列三项组成：企业缴费、职工个人缴费、 企业年金基金投资运营收益。 其中， 企业缴费是指企业为职工购 买的补充养老保险，计入职工个人账户的部分。根据财企

[2008]34 号文件规定：补充养老保险的企业缴费总额在工资总

额 4％以内的部分，从成本（费用）中列支。根据财税

[2009] 第

027 号文件规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补 充养老

保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额

5%的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予

扣除。

由此可以看出，会计上规定在工资总额 4%以内的企业年金 准予在成本（费用）中列支；税法上规定在不超过工资总额 5% 以内的企业年金可以在计算应纳税所得额时扣除。 由于税法上规 定的扣除比例大于会计上的扣除比例， 所以只要企业按照会计文 件执行，在计算所得税时就不会存在应纳税所得额的调整额。

（二） 企业年金所涉及个人所得税的处理 1、个人缴费部分的处理

关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》

税函 [2009]694 号）规定，企业年金的个人缴费部分，不得在个 人当

月工资、 薪金计算个人所得税时扣除。 “个人缴费部分” 般情况下都是由企业代扣代缴。 也就是说， 企业代扣代缴的这部 分企业年金，应当与职工当月工资合并计算缴纳个人所得税。

例：李某 8 月份工资收入 5000元。另外，李某的企业年金 个人缴费部分由企业代扣代缴， 8月份代扣 1000 元。

解析：李某在计算缴纳个税时，就要将工资 5000 元与企业 代扣代缴的企业年金 1000 元合并计税。（ 5000+1000-3500 ） *

2、企业缴费部分的处理

根据规定，企业缴费部分在计入个人账户时，按照“工资、 薪金所得”项目计算个人所得税， 并由企业代扣代缴。 笔者根据 实际情况可以分成以下 3 种情况举例分析。

1）个人当月工资薪金所得与企业缴费计入个人账户金额

之和， 超过个人所得税的扣除标准，（个税的扣除标准 3500 元）不用计算缴纳个人所得税。

例：李某 1 月份工资收入 2500元，企业缴费计入李某个人 账户金额为 800 元。

解析：李某 1 月工资收入与企业缴费计入个人账户金额之和 为

2500+800=3300（元），未超过 3500 元，因此，企业缴费计

入李某个人账户金额不用计算缴纳个人所得税。

2）个人当月工资薪金所得超过个人所得税的扣除标准，

企业缴费计入个人账户金额， 应当不与当月工资合并， 不扣除任 何费用，直接计算缴纳个人所得税。

例：李某 1 月份工资收入 4000元，企业缴费计入李某个人 账户金额为 800 元。

解析：李某 1 月工资收入与企业缴费计入个人账户金额之和 为

4000+800=4800（元），超过 3500 元，因此，李某 1 月份个 人所得税应该分开计算。 工资应缴纳个税： （4000-3500 ）*3%=15

元）；企业缴费计入个人账户的金额计算缴纳个税时，不与当 月工资合并， 也不扣除任何费用。 个税应为： 800*3%=24（元） 。

3）个人当月工资薪金所得未个人所得税的扣除标准，加

企业缴费计入个人账户部分超过标准， 超过部分应按照企业年 金个人所得税的有关规定， 单独作为一个月工资计算缴纳个人所 得税。

例：李某 1 月份工资收入 3000元，企业缴费计入李某个人 账户金额为 800 元。

解析：李某 1月份工资收入 3000 元， 超过 3500 元，但加

企业缴费计入个人账户的金额 800 元，超过了个税的扣除标准

3000+800-3500=300（元）。那么李某的 1 月份工资收入不纳税， 企业缴费计入个人账户的金额 800 元，按照超过部分 300 元计算 纳税，应缴纳的个税为： 300*3=9 （元）。