民营中小企业内部控制的基本原理

第２００９年第２期　商　业　经　济　Ｎｏ．２，２００９　（总第３１９期）　ＳＨＡＮＧＹＥ　ＪＩＮＧＪＩ　Ｔｏｔａｌ　Ｎｏ．３　１９　【文章编号】１００９－６０４３（２００９）０２—００２０—０２　民营中小企业内部控制的基本原理　米东荣　，王爱民　（１．河南神马实业股份公司；　２．河南卓越工程管理有限公司，　河南平顶山４６７０００）　【摘要】　目前，民营中小企业普遍存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制　制度．致使其经济发展受到严重的制约。应围绕建立现代企业制度的要求，探索建立适合民营中小企业发展特点的企业治理与内　部控制相结合的现代企业运行模式，促进民营中小企业建立现代企业制度，改变管理观念，在发展中求生存，实现其可持续发展。　【关键词】民营企业；内部控制；原理；ＣＯＳＯ　【中图分类号】Ｆ２７６．３　【文献标识码】Ｂ　一、前言　二、民营中小企业内部控制的相关原理概述　一）问题的提出　（一）民营企业的内涵界定　当今，中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对　民营企业的概念在经济学界有不同的看法。一种看　经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在　法是“民营企业是民间私人投资、民问私人经营、民间私　发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效　人享受投资收益、民间私人承担经营风险的法人经济实　益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制　体”；另一种看法是指“相对国营而言的企业，其按照其实　制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企　行的所有制形式不同，可分为国有民营和私有民营两种　业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环　类型”。　的重要途径。　我国民营企业界定从广义上看，民营只与国有独资　内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完　企业相对，而与任何非国有独资企业是相容的，包括国有　整、防范管理漏洞、保证会计信息的真实可靠。内部控制　持股和控股企业。因此，归纳民营企业的概念就是：非国　的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是　有独资企业均为民营企业。从狭义的角度来看，“民营企　企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措　业”仅指私营企业和以私营企业为主体的联营企业。无论　施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理　是私营企业的投资者、经营者、雇员或者有意推动私营企　时所普遍采用的一种控制机制。　业发展的社会工作者，都倾向于使用中性的“民营企业”　（二）文献综述　这个名称，使“民营企业”在许多情况下成为私营企业的　内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监　别称。所有的非公有制企业均被统称为民营企业。在《公　控系统与制度环境的关系。在现代企业制度的公司治理　司法》中，是按照企业的资本组织形式来划分企业类型　机制下，公司作为自负盈亏、自我发展的经济组织，以管　的，主要有：国有独资、国有控股、有限责任公司、股份有　理监控为己任的内部控制的目的必须要拓展到保证公司　限公司、合伙企业和个人独资企业等。按照上面对民营企　政策的贯彻和公司管理目标的实现上，采取双管齐下和　业内涵的界定，除国有独资、国有控股外，其他类型的企　分两步的战略建立内部控制框架。从我国目前企业管理　业中只要没有国有资本，均属民营企业。　的现状看。在内部控制建设上一步到位地完全达到ＣＯＳＯ　ｆ－－）民营企业的特点　委员会的理想框架的是不太可能的。因此，应该抓住关键　１．家族制企业管理　因素，有步骤、分重点地构建内部控制体系（阎达五、杨有　民营企业创立初期，往往面临着资金、技术、人才等　红。２００４）。　资源的匮乏，凭借家族成员之间的血缘关系、亲缘关系和　从相关文献回顾中看出，我国理论界对内部控制问　相关的社会关系可以弥补不足，以较低的成本迅速集聚　题很重视。既吸收了ＣＯＳＯ报告的先进经验，又植根于我　人才，全心投入，团结奋斗，甚至可以不计报酬。所以大部　国国情，对内部控制进行了系统而深入的研究。但是，对　分民营企业采取家族制的管理模式。　于内部控制尚未有一个统一认识，在研究中存在重理论、　２．高度的凝聚力　轻实践的倾向。　家族企业从家庭成员共有的亲缘关系、共同经历、共　【收稿日期】２００８—１２—０５　—２０一　米东荣。王爱民：民营中小企业内部控制的基本原理　同的语言、共同的生长地及前辈的艰苦创业中汲取了特　部控制制度。　别的力量与经验。企业里的每个成员都有着共同的目标，　２．国外的发展状况　企业内部融洽和谐的气氛使得每一位成员都有一种归属　在国外，２Ｏ世纪４０年代前内部控制主要体现在内部　感，这种归属感使他们加倍努力工作。因此，每个成员全　牵制阶段，１９９２年得到了进一步的完善。在美国科索委员　身心投入。团结在一起艰苦奋斗，在企业内部形成了高度　会（Ｃｏｍｍｉｕ￣ｏｆ　ｓｐｏｎｓｏｒｉｎｇ　Ｏｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｔｈｅ　Ｔｒｅａｄｗａｙ　的凝聚力。　Ｃｏｍｍｉｓｓｉｏｎ，简称ＣＯＳＯ）提交的研究报告——《内部控　３．决策快　制——整体框架》中提出内部控制由５个相互联系、相互　由于家族企业是在家庭伦理道德规范制约下进行的　作用的要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动，信息　动作和管理，家族企业整体利益和企业每个成员的利益　与通、监控。这一报告一发表在美国乃至其他许多国家都　高度一致，并且家族中辈分、资历、权威最高的成员～般　产生了广泛的影响。　为企业的最高领导者，企业在外部环境发生任何变化需　３．我国的发展历程　要进行决策时，家族制企业比非家族制企业更能节约决　我国企业内部控制始于２０世纪９０年代。在１９９６年　策时间。更能迅速做出明确而有效的决策。　（三：）内部控制的含义　ｌ２月财政部发布《独立审计准则第９号一内部控制和审　有关内部控制含义的论述，主要有以下几种：第一，　计风险》，要求注册会计师审查企业的内部控制，对内部　把内部牵制定义为，“为提供有效的组织和经营，并防止　控制的定义，内容（包括控制环境，会计系统和控制程序）　错误和其他非法业务发生而制定的业务流程”；１第二，美　等做出了规定。１９９７年５月，中国人民银行颁布《力Ⅱ强金　国会计师协会在专门报告中指出，“内部控制包括组织的　融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内　计划和企业为了保护资产，检查会计数据的准确性和可　部控制的行政规定。１９８５年颁布实施的《会计法》是我国　靠性，提高经营效率，以及促使遵循既定的管理方针等所　的第一部体现内部会计控制要求的法律。２００１年６月２２　采用的所有方法和措施”；第三，１９８８年美国注册会计师　日，由财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范　协会在其审计准则公报中指出，“企业的内部控制结构包　（｛式行）》。但我国大多数企业还未意识到内部控制的重要　括为合理保证企业特定目标而建立的各种政策和程序”；　性，对内部控制存在很多误解，再加上公司治理结构上　第四，ＣＯＳＯ委员会在专门报告《内部控制整体框架》中指　的先天不足以及组织结构和人员素质等方面的原因，致　出，“内部控制是受董事会、管理当局和其他职员的影响，　使我国企业内部控制普遍薄弱，会计信息失真严重，管　旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当　理舞弊频繁发生，尤其是民营企业，大多数企业没有建　的法律等目标而提供合理保证的一种过程”。从以上含义　立内部控制制度，管理混乱，已不适应现代社会经济发　中，我们可以发现：内部控制所包含的范围越来越广泛，　展的要求。　其内容越来越丰富；同时，内部控制从内容的侧重点和形　三、内部控制的意义与作用　式上都打上了审计专业或行业的烙印，被定义在与财务　审计密切联系的“保证和防护政策、程序、过程”这样一个　企业的内部控制制度是现代企业管理的重要内容，　狭窄的范围内。实际上，随着管理理论与实践和审计理论　是保证企业决策目标实现的有效手段。实践证明。企业一　与实践的发展，内部控制的含义也应当不断发展与完善。　切管理工作，从建立和健全内部制度开始；企业的一切决　从系统论的角度来看，可以把企业系统要素之问为了达　策应统驭在完善的内部控制制度之下；企业的一切活动，　到系统目标的相互作用、相互制约称为内部控制。从契约　都不能游离于内部控制制度之外。　论的角度，可以把内部控制看成是为了取得低交易成本、　民营企业要在市场经济下占有一席之地，就必须按　弥补企业这个契约的不完备性而在企业内部建立的一个　照现代企业制度要求，建立适合企业自身特点的治理结　控制机制。　构，强化内部控制制度，改变管理理念使企业的经营活动　（四）内控制度的发展概况　正规化、规范化，实现其可持续发展。　内部控制经历了不断发展完善的历史进程，其发展　【参考文献】　完善的推动力来自于企业自制的客观需求和外在环境的　【１珙水澎，陈汉文．企业内部控制理论的发展与启示叫】．会计　变化。　研究，２０００，（５）．　１＿内部控制的发展状况　［２】朱荣恩建立和完善内部控制的思　Ｍ】．会计研究，２００１，０）－　内部控制早在２Ｏ世纪４Ｏ年代前就已出现，逐步经　【３】阎达五　ａ有红．内部控制框架的构架ｆＭ】．会计研究，２００１，　历了内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶　［４ｆｆ￣ｉ秀丽对内部控制若干问题的研翘Ｍ】．会计研究，２００１，　．　段、内部控制整体框架阶段，直至今日的企业风险管理与　【５】刘明辉，张宜霞．企业内部控制探讨【Ｊ］．中国注册会计师，　内部控制阶段等５个发展阶段。从发展之初的企业自发　２００１，（４）．　行为逐渐演变为建立健全内部控制制度上升为法律要　【６】朱文元．完善财务内控制度的必要性及措施叨．四川会计，　求。随着全球经济的迅猛发展，各国更加重视建立健全内　（下转第３５页）　一２１—　张婷婷：风险管理在金融危机中的作用及反思　所以自有资本十分有限。如果投资银行坚持经纪人身份，　投资者根据风险偏好进行决策，而不是为了无休止地追　减少对股票、债券的直接投资，就可以有效降低经营风　求高利润而置风险于不顾。为使债券风险真正合理地披　险。此外，金融创新的目的是促进金融市场的发展，满足　露，监管机构必须明确债券发行方的风险披露责任，可以　投资者的需要，而不是专门为了逃避监管。因此投资银行　通过法律实行债券发行人的风险问责制，让由于贪婪而　应该回归传统的运作方式，以经纪业务为主开展金融交　未严格执行风险控制的机构或个人承担法律责任。　易业务，而不是强调获取利润。投资银行也应在取得巨额　（三讼允价值会计制度的完善　利润的同时不忘自身的风险控制，充分识别和评估投资　这次金融危机暴露出公允价值会计存在的缺陷：对　风险，居安思危，为持久的生存创造良好的环境。最后，投　于流动性差的资产，其公允价值往往过于强调资产的现　资银行应当自觉接受政府的监管，对投资者负责，也是对　时价值和历史走向，而不能反映资产价值的未来走向。因　自己的行为负责。　为这个原因，人们很少相信过去一直上涨的价格将急转　房贷机构既是债权人，也是债务人，将从银行得到的　直下，公允价值不仅不能让人们预知资产价格何时下跌，　贷款和资产证券化筹得的资金借给购房者，从中获取利　反而给人经济繁荣的虚假景象。因此可以考虑在制定会　息差额。房地产投资需要很长的周期，贷出的款项需要几　计制度时，要求机构使用公允价值计量的基础上，在会计　年的时间才能收回，所以房贷机构应该首先保证长期的　报表附表中说明公司资产的历史成本和所估计的公允价　利益流入，将收入建立在持久利息的基础上，而不是建立　值，以及采用公允价值可能产生的影响，作为参考提供给　在出售房屋差价上的短期投机。信用部门要对个人贷款　投资者。这样可以将对未来的判断和风险的选择完全转　者的信用水平制定严格的审查标准，在个人提出贷款申　移给投资者，既增加了金融产品的透明度，又降低了金融　请之后，进行公正、严格、充分的审查，保证个人的还款能　机构的风险责任。　力，从而实现持久平稳的利润增长。　金融危机的影响广泛程度远远超过了人们的预料，　评级机构的主要作用是对证券收益的确定性进行评　将使人们对过去金融模式和消费模式进行深刻的反思，　价，帮助投资者做出正确的决策。由于金融市场的信息不　并对风险管理提出更高的要求。人们必须正视风险管理　对称和投资者的知识局限性，投资者的投资行为在很大　方面的漏洞，在今后的金融交易中认真加强对风险的管　程度上依靠评级机构的结论。通过证券评级，投资者可以　理，避免再次造成重大损失。　区分出不同发行人的资信状况，判断债券的盈利能力及　【参考文献】　偿债能力。因此评级机构应该遵守职业道德，保护投资者　【１】辛乔利，孙兆东．次贷危机嗍．北京：中国经济出版社，２００８．　的利益。但是评级机构的评估过程存在着诸多局限性，损　【２］杜厚文，初春莉．美国次级贷款危机：根源、走势、影响叨．中　害评估的中立性，比如评级机构的收入全部来源于被评　国人民大学学报，２００８，（１）．　估客户，使得评估结果不可避免地受到客户意志的影响。　［３】徐明棋．“金融大厦”崩塌引发全球冲击波——析美国投资　对于评级机构的风险控制，要更多依靠政府的监管，制定　银行业的危机及其影响［Ｊ】．党政干部文摘，２００８，（１Ｏ）．　执业准则规范评级机构的行为，通过严厉的法律责任惩　【４凋厚明．紧缩信贷环境和观望氛围下的房地产金融风险的　罚不遵守职业道德的机构，用强制的手段约束评级机构　管理研究叨时代经贸，２００８，（７）．　行为。　［５】王伟，朱宝臣，李钦，杨维华．利用融资融券业务，完善金融管　理【Ｎ】．上海证券报，２００８－０５—１５．　（二）债券风险的披露　【６】黄达．金融学【Ｍ】。北京：中国人民大学出版社，２００３．　不存在完全有效的证券市场，证券的价格必然不能　［７】张晖．金融创新条件下的金融风险管理［Ｊ】．重庆社会科学，　及时全面地反映证券的全部信息。由于金融产品的复杂　２００７，（５）．　性，大多数投资者无从知道投资银行所售债券的支持资　【８】吴金龙，王玉珍．美国公允价值会计的最新发展及其影响　产到底存在多大风险。很多投资者是对信用级别高的投　【Ｊ］．中国管理信息化，２００７，（１２）．　资银行的投资，他们信任投资银行的判断，却造成了巨大　【９］陈坚．美国次贷危机及其对中国启示［Ｊ］．金融经济，２００８，　损失，这是因为严重的信息不对称导致市场失灵。因此债　（２）．　券发行机构应该充分估计债券风险并向投资者披露，让　【责任编辑：潘洪志】　（上接第２１页）　【１　１］Ｇｕｏ　Ｙｏｎｇ．Ｐｒｉｖａｔｅ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｉｎ—　２００１，（７）．　ｎｏｖａｔｉｏｎ　ＬＩ】．Ｑｉｎｇｈ￣Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅ，２０００　Ｎｏ．２　【７】王曙光．构建中小企业内部控制框架的思考【Ｊ］．财贸研究，　【１２］Ｌｉｕ　Ｊｉｐｅｎｇ．Ｐｒｉｖａｔｅ　ｅｎｔｅｒｐｒｉｓｅ　ｓｙｓｔｅｍ　ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　ｃｈａｌｌｅｎｇｅｓ　２００２，（３）．　ａｎｄ　ｏｐｐｏｒｔｕｎｉｔｉｅｓ叨．Ｃａｐｉｔａｌ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ　ｏｆ　Ｅｃｏｎｏｍｉｅｓ　ａｎｄ　【８】韩桂菊．论民营企业内部控制【Ｊ］．太原城市职业技术学院　Ｂｕｓｉｎｅｓｓ　Ｊｏｕｍａｌ，２００１　Ｎｏ．５　学报，２００７，（２）．　【１３］Ｌｉｌｉａｎｈｕａ．Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ａｎｄ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｃｏｎｔｒｏｌ　ｓｔｒｕｃ—　【９］胡敏．浅析民营企业内部控制环境审计【Ｊ】．集团经济研究，　ｔｕｒｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｃｏｎｎｅｃｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｉｎｔｅｒａｃｔｉｏｎ【Ｊ】．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｒｅ—　２００７，（１Ｏ）．　ｓｅａｒｃｈ，２００５Ｎｏ．２　【１Ｏ】郭宏．完善企业内部控制建设【『】．经济师，２００７，（１　１）．　【责任编辑：刘玉梅】　一３５～