税收例题

第二章：增值税（Value Added Tax）

1、红林机械厂某月销售通用机械5台，单价20000元，销售额100 000元（不含税），增值税率为13％，当月进项税额为1000元。计算该厂销售通用机械应向购货方收取的销项税额。

解：销项税额＝100 000×13％＝13 000（元）

2、例：某公司销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取运输费15000元，取得增值税专用发票。

解：销项税额＝430000×9%＋15000÷（1＋9%）×9%＝ 39938.53（元）

3、某啤酒生产企业为增值税一般纳税人，生产销售啤酒，同时收取包装物押金。2019年4月啤酒销售额100万元，“其他应付款——押金”余额为50万元，其中2018年2月收取的啤酒周转箱押金20万元，2019年1月收取的啤酒周转箱押金30万元。计算该企业当期销项税额。

解：押金已逾期，并入销售额计算增值税。

销项税额=100×13%＋20×13%÷（1＋13%）= 15.30（万元）

4、某洗衣机制造公司是1994年成立的中外合资企业，是增值税一般纳税人，主要经营业务是生产和销售某种品牌的多功能洗衣机。为了打开销路，公司现在主要采取折扣方式和以旧换新方式销售。某年5月发生以下经营活动：

（1）向B商场销售150台洗衣机，每台价格800元（不含税），以10%的折扣给B商场经理1.2万元回扣，回扣没有计入发票。

（2）向C商场销售200台洗衣机，每台价格800元（不含税） ，以15%的折扣给予C商场经理2.4万元回扣，销售额16万元和折扣额2.4万元在专用发票上注明

（3）零售140台，每台价格1 356元（含税），其中采取以旧换新方式，收回100台，每台价格100元。

（4）有增值税发票的进项税额为2.6万元。

解：该公司财务人员根据上述会计资料，向税务机关申报纳税，其具体计算如下：

净销售额=（150×800-12000）+（200×800-24000）+[140×1356/(1+13%)-100×100]=402000(元)

应纳增值税=402000 ×13%-26000=26260(万元)

税务机关经过具体审查后，调整为：

净销售额为：

150×800+(200×800-24000)+140×1356/(1+13%)=424000元

应纳增值税额为：424 000×13%-26 000=29 120(元)

5、某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库，计算此业务应纳增值税额。

解：销项税额＝23100×13%＝3003（元）

进项税额＝23100×13%＝ 3003 （元）

应纳增值税＝ 3003 － 3003 ＝0

6、某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价，成本利润率为10%），计算该事项产生的销项税额。

解：实际售价＝30×200＝6000（元）

组成计税价格＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）

销项税额=8800 ×13%= 1144（元）

7、某棉花公司11月向农民收购棉花2 000担，统一收购凭证上的收购额为1 000 000元，试计算其进项税额。

解：棉花进项税额＝1 000 000×9％＝90 000（元）

8、某饮料加工厂为增值税一般纳税人，某年4月，外购的一批免税农产品因管理不善全部毁损，账面成本9000元，进项税额已按照10%扣除率抵扣。

解：该加工厂当年5月应转出进项额=9000÷（1-10%）×10%=1000（元）

9、某印刷厂1月因火灾烧毁仓库一栋，经清理，烧毁库存外购低值易耗品实际成本200 000元，烧毁印刷品价值100 000元，该厂当年外购货物成本扣除率为75％，试计算应转出的进项税额。

解：外购低值易耗品应转出的进项税额＝200 000×13％＝26 000 (元)

印刷品应转出的进项税额＝100 000×75％×13％＝9 750(元)

应转出税额合计＝26 000＋9 750＝35 750(元)

10、某食品有限公司为增值税一般纳税人，3月发生业务如下：①购进花生酱一批，取得增值税专用发票上注明价款50万元，增值税为6.5万元，当月将其中的30%用于集体福利；②2月份外购的价值2万元的货物（已抵扣进项税额），本月将其全部发放给职工；③2月份向农业生产者收购的花生（进项税额已按照10%扣除率抵扣）因保管不善，本月发生霉烂，账面成本9万元。计算该公司3月份准予抵扣的进项税额。

解：该公司3月份准予抵扣的进项税额为：

6.5×（1－30%）－2×13%－9÷（1－10%）×10%＝3.29（万元）

11、某制药厂为增值税一般纳税人，该厂4月份销售抗生素药品113万元（含税价），销售免税药品50万元（不含税），当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款5.2万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗材情况。

解：当月应纳增值税为113÷1.13×13％－（5.2－5.2×50/150）＝9.53万元。

12、湖北龙昌发展有限公司为增值税一般纳税人，生产增值税低税率花生油和适用13%税率的应税加工食品。该公司某月的花生含税油销售额为60万元，加工食品含税销售额为40万元；用于生产花生油的进项税额为 3 万元，用于加工食品的进项税额为2万元。

解：该公司在财务上未分别核算不同项目的销售额。那么，该公司当月应纳增值税税额为：

（60＋40）÷（1＋13%）×13%－（3＋2）＝6.50（万元）

实际销售收入＝60＋40－6.50＝93.50（元）

如果该公司在财务上能够实行不同项目单独核算，那么该公司当月应纳增值税税额为：

[60÷（1＋9%）×9%－3]＋[40÷(1＋13%)×13%－2] ＝4.56（万元）

实际销售收入＝60＋40－4.56＝95.44（万元）

企业单独核算每月可以节减增值税约1.94万元（95.44－93.50)。

13、某工业企业为增值税一般纳税人，某年9月发生如下经济业务：

（1）2日，购进原材料一批，价款20万元，专用发票注明的进项税额为2.6万

元。

（2）3日，企业接受另一单位转入原材料一批，价值4000元，注明的进项税额为520元。

（3）4日，企业发出材料10万元用于委托加工轮胎，同时支付加工费1万元（不含税），取得增值税专用发票。

（4）5日，企业购入设备一台，价款5万元，取得增值税专用发票注明进项税额为0.65万元。

（5）20日，企业将委托加工的轮胎收回后对外销售，取得价款18万元（不含税）。

（6）22日，企业销售产品一批，取得销售收入10万元（不含税），并同时送货上门，取得运费收入1000元。

计算该企业当月应纳增值税

解：进项税额=26000+520+10000×13%+6500=34320（元）

销项税额=180000×13%+100000×13%+1000÷（1+13%）×13%=36515.04（元）

应纳税额= 36515.04 -34320=2195.04（元）

14、某年5月民生公司(一般纳税人)发生如下经济业务：

（1）5月10日，销售药品800万元（含税）

（2）5月20日，销售药品100万元（含税）。

（3）5月23日，购进药品300万元，进项税额39万元。

（4）5月25日，本公司销售药品时进行医务咨询，获劳务费收入5000元。

（5）5月26日，本公司库房被盗，损失药品60万元，其中进项税额7.8万元。

（6）5月27日，无偿赠送灾区价值50万元（含税）的药品。

（7）5月28日，支付客运公司本公司职工交通费5万元。——不管

计算该公司当月应纳增值税额。

解：进项税额=390000-78000=312 000（元）

销项税额=8000000÷（1+13%）× 13%+1000000÷（1+13%）×13%+5000 ÷（1+13%）×13%+500000 ÷（1+13%）×13%=1093495.58 （元）

应纳增值税：1093495.58 – 312000=781495.58（元）

15、某百货店(小规模纳税人)某年12月取得含税商品销售收入20 600元。试计算其

当月应纳税额。

解：

不含税销售额＝20 600÷（1+3%）=20 000（元）

应纳增值税额＝20 000×3％＝600（元）

16、某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足50万元。该厂某年12月份业务情况如下：

①销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；

②企业购进材料一批，价格为8000元，支付增值税额1040元，款项已付；

③企业接受委托加工特制瓶盖一批，收取加工费21200元（含税）。

试计算该企业本月应缴纳的增值税额。

解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。

不含税销售额＝（31800+21200）÷（1+3%）= 51 456.31 （元）

应纳增值税额＝51 456.31 ×3％＝ 1 543.69 （元）

17、某外贸公司7月从法国进口高级香水一批，到岸价为100 000元，进口关税为

6 250元，其消费税税率为15%。当月，该公司将这批香水在国内销售给A公司，获取不含税销售收入180 000元。计算该公司当月应纳增值税额。

解：在进口环节：

组成计税价格＝（100 000＋6 250）÷（1－15%）＝125 000（元）

应纳增值税＝125 000×13%＝16 250（元）

在国内销售环节：

销项税额＝180 000×13%＝23 400（元）

应纳增值税＝销项税额－进项税额＝23 400－16 250＝7 150（元）

答：该公司当月应纳进口环节增值税为16 250元，应纳国内销售环节增值税7 150元。

18、某进出口公司5月购进一批服装并出口，进货增值税专用发票上计税金额为 50 000元（退税率13％），计算该公司5月份应退税额。

解：该公司应退税额为： 50 000×13％＝6 500(元)

19、甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为13％，退税率为9％。2010年2月相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款300万元，准予抵扣的进项税额39万元已通过认证，上月末留抵税额为5万元。本月内销货

物不含税销售额100万元，取得113万元存入银行，内销货物成本为60万元，本月出口货物的销售额折合人民币400万元，出口货物成本为240万元。请对以上业务进行会计处理。

解：（1）出口不得免征和抵扣的税额 = 400 × （13%-9%） =16

（2）应纳税额 = 13 - （39-16）-5 = -15

（3）免抵退税额 = 400 × 9% = 36

（4）应退税额 = 15

（5）免抵税额 = 36-15 = 21

20、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为13%，退税率为9%。10月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额26万元，已通过认证。购进免税进口料件一批，支付国外价款300万元，运抵我国海关前的运费、保管费和装卸费用50万元，进口关税税率为20%，料件已验收入库。上期期末末留抵税款30万元，本月内销货物不含税销售额200万元，收款226万元存入银行。出口货物的销售额折合人民币500万元。根据上述资料计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

解：（1）免税进口料件组成计税价格为：

（300＋50）×（1＋20%）＝420（万元）

（2）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额为：

420×（13%－9%）＝16.8（万元）

（3）免抵退税不得免征和抵扣税额为：

500×（13%－9%）－16.8＝3.2（万元）

（4）应纳税额为：

200×13%－（26－3.2）－30＝－26.8（万元）

（5）免抵退税额抵减额＝420×9%＝37.8（万元）

（6）出口货物免抵退税额＝500×9%－37.8＝7.2（万元）

（7）按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时

当期应退税额＝当期免抵退税额

即该企业当期应退税额＝7.2（万元）

（8）当期免抵税额＝0（万元）

（9）10月份期末留抵结转下期继续抵扣税额为：

26.8－7.2＝19.6（万元）

第三章：消费税（Consumption Tax）

1、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售高档化妆品

一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元;10月20日向某单位销售普通化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该化妆品生产企业10月份应缴纳的消费税额为:

解：

高档化妆品适用消费税税率为15%

应缴纳的消费税额=30×15%=4.5(万元)

2、某烟火生产厂为小规模纳税人，该企业销售自产的烟火一批，普通发票注明的销售价款为12360元(含增值税的销售额)，增值税的征收率为3%，消费税率为15%。计算该企业应纳消费税和增值税。

解：

应税消费品的销售额＝［12360÷(1＋3%)］元＝12000元

应纳消费税额＝(12000×15%)元＝1800元

应纳增值税额＝(12000×3%)元＝360元

3、某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售果酒500斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元。

解：此业务酒厂应计算的消费税额为：

（93600+2000）÷1.13×10%=8460.18（元）

4、胜月山酒厂7月销售果啤100吨，售价2500元／吨，同时包装物收押金60000元，则下列陈述正确的是（ ）

A.该厂的应纳消费税金22000元

B.该厂的应纳消费税金25000元

C.确认税率时押金不作考虑

D.押金并入计税价格一同计税

解：果啤属于啤酒，确认税率的出厂价

＝2500+60000÷（1+13％）÷100=3030.97（元/吨），大于3000元/吨

故啤酒税率适用250元/吨，则应纳消费税=100×250=25000元

5、某炼油厂某月销售汽油200吨，取得销售额800万元；柴油300吨，取得销售额90万元。另将自产的汽油10吨、柴油15吨用于本企业运输部门。汽油每吨的生产成本

为2800元，柴油每吨的生产成本为1500元。则当月应纳消费税额为多少？

解：应纳税额=（200+10） 1388  1.52+（300+15）  1176  1.2=887577.6（元）

6、某烟厂6月外购应税烟丝，取得增值税专用发票上注明的不含税金额为5万元，本月初库存外购应税烟丝金额为1万元，月末库存烟丝金额为3万元，其余被当月生产卷烟领用。

解：当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税款为（1＋5－3）×30％＝0.9万元

7、某企业委托一摩托车生产企业加工一批250毫升以上摩托车，为生产企业提供原材料成本为80000元，支付给该生产企业加工费10000元，其中包括生产企业代垫的辅助材料5000元。该应税摩托车受托方无同类产品销售价格。（消费税税率为10%）

解：该摩托车生产企业在计算代收代缴消费税税款时

组成计税价格＝（80 000＋10 000）÷（1－10％）＝ 100 000（元） 。

应纳消费税=100 000 ×10%=10 000（元）

8、某厂欲将80万元的化妆品原料加工成高档化妆品销售。现有两个方案：自行生产或委托协作厂生产，其生产费用均为22万元，且生产的化妆品品质无差异，都可以实现销售收入200万元。如何选择？

解：方案一，委托某协作厂加工

组成计税价格＝(80+22)/(1－15%)＝120（万元）

消费税＝120×15%＝18（万元）

方案二，自行生产

消费税＝200×15%＝30（万元）

9、某汽车制造厂将自产的微型面包车一辆捐赠给某福利基金会。面包车的气缸容量为2000毫升，生产成本为90000元，当月同类产品的售价(不含增值税)为120000元，计算该汽车厂应纳消费税。

解：应纳消费税额=120000  5%=6000(元)

10、某国有卷烟厂8月生产A、B两种品牌香烟。当月出售A种烟200箱，每箱不含税价10000元；发给本厂职工B种烟10箱，B种卷烟没有同类产品销售价格，已知生产B种烟的每箱成本2000元，全国平均成本利润率5％。计算当月应纳消费税。提示：每标准箱＝50000支。

解：

从量计征，应纳消费税为：

（200＋10）×150＝31500（元）

从价计征，应纳消费税为：

200×10000×36％＋（2000＋2000×5％ ＋ 150 ）÷（1－56％）×56％×10＝748636.36（元）

合计应纳消费税：31500+ 748636.36 =780136.36（元）

11、晨星汽车厂为增值税一般纳税人，4月份将其生产的小汽车(汽缸容量1.8升)30辆，以不含税出厂价12万元/辆转入其自设非独立核算的销售门市部，门市部以含税价16.38万元/辆对外销售。5月8日晨星汽车厂自行申报缴纳消费税:12万元/辆×30辆×5%=18万元。

解：税务机关税务检查之时，认为晨星汽车厂消费税税额计算错误，勒令其期限补缴漏税的消费税税款和滞纳金，并对其处以漏缴税款1倍的罚款。

12、某公司1月进口珠宝首饰一批，到岸价格为18万美元，关税税率为40%，消费税税率为10%，进关当天就结算付款，该日汇率为1∶6.50，计算该公司应纳消费税。

解：

组成计税价格=180000  （1+40%） 6.5/（1-10%）=1820000（元）

应纳消费税= 1820000  10%=182000（元）

13、某厂(一般纳税人)本月进口一辆小轿车，由海关核定的完税价格为10万元，关税为2.5万元，消费税税率为9％，计算该厂应纳消费税、增值税。

解：

组成计税价格=（100000+25000）/（1-9%）=154320.99（元）

应缴纳的消费税= 154320.99  9%=13888.89（元）

应缴纳的增值税= 154320.99  13%= 20061.73（元）

14、某汽车制造厂以自产小汽车（1800毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元、9万元和8.5万元，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额（以上价格不含增值税）。

解：应纳税额＝9.5×10×5%＝4.75（万元）

第四章：个人所得税（Individual Income Tax）

1、依据《个人所得税法》的相关规定，下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民个人的有(DE)。

A.外籍个人甲2018年9月1日入境，2019年1月1日离境

B.外籍个人乙2019年4月1日入境，2019年5月1日离境

C.外籍个人丙2019年1月1日入境，2019年6月1日离境

D.外籍个人丁2019年1月1日入境，2019年12月1日离境，其间两次临时离境各25天

E.外籍个人戊2019年1月1日入境，2019年10月1日离境

2、某员工2018年入职，2019年3月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关信息，请问3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出是多少？

解：

如果该员工女儿在2019年3月份已满4周岁，3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元（1000元/月×3个月）。

另：如果该员工女儿在2019年3月份刚满3周岁，则可以扣除的子女教育支出仅为1000元（1000元/月×1个月）。

3、某员工2019年3月新入职本单位开始领工资，其5月份才首次向单位报送正在上幼儿园的4岁女儿相关信息。请问当5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出是多少？

解：

5月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为3000元（1000元/月×3个月）

4、某纳税人在某省会城市工作，2019年度每月首套房贷利息支出2200元，由于房子距离工作地点较远，又在单位附近租住一套住房，每月发生住房租金支出1000元。请问该纳税人每月可以税前扣除的住房贷款利息支出金额和住房租金支出金额是多少？

解：

纳税人在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。纳税人可以选择每月扣除住房贷款利息支出，扣除金额为1000元；也可以选择每月扣除住房租金支出，扣除金额为1500元。纳税人只能选择其中一项扣除。

5、在武汉工作的李先生有一儿一女，大儿子正在上小学，4岁小女儿正在上幼儿园，每月为2个小孩教育支出大约为3800元，现已与妻子约定由李先生按子女教育专项附加扣除标准的100%扣除；李先生本人是在职博士研究生在读。李先生的父母均已满60岁（每月均领取养老保险金），李先生与姐姐和弟弟签订书面分摊协议，约定由李先生分摊赡养老人专项附加扣除800元。李先生2019年1月份个人所得税前专项附加金额合计为多少元？

解：

专项附加扣除3200元：

（1）子女教育专项附加扣除2000元（女儿和儿子各1000元）；

（2）继续教育专项附加扣除400元；

（3）赡养老人专项附加扣除800元

6、（续上例）李先生去年使用商业银行个人住房贷款购买了首套住房，现处于偿还贷款期间，每月需支付贷款利息1300元，已与妻子约定由李先生进行住房贷款利息专项附加扣除；因李先生所购住房距离小孩上学的学校很远，以每月租金1200元在（本市）孩子学校附近租住了一套房屋；李先生2019年1月份个人所得税前可扣除的专项附加扣除金额合计为多少元？

解：

专项附加扣除4200元：

（1）子女教育专项附加扣除2000元（女儿和儿子各1000元）；

（2）继续教育专项附加扣除400元；

（3）赡养老人专项附加扣除800元；

（4）住房贷款利息专项附加扣除1000元。

7、李先生为一家小型超市的业主，并办理了个体工商户的注册登记。2019年超市销售商品收入120000元，送货上门收入10000元。2019年全年李先生的超市发生以下费用：购货成本为20000元；职工工资支出20000元；个人缴纳“三险一金”等专项扣除为6000元；为孩子购买电脑一台5000元；因商品不合格被工商局罚款1000元。李先生没有综合所得，从2019年1月起享受子女教育专项附加扣除1000元。请计算李先生2019年可以在税前扣除的项目金额。

解：

李先生超市上述支出项目可以在税前扣除的金额为：20000+20000+60000+6000+1000×12=118000（元）

8、中国公民张某于2019年1月1日起承包某酒店西餐厅，经营期限12个月。2019年共取得承包收入600000元，张某需要从承包收入中上交承包费等相关费用300000元，张某没有综合所得，也没有其它专项附加扣除项目。计算张某2019年承包所得的应纳税所得额。

解：

应纳税所得额=600000－300000－60000=240000(元)

9、王某于某年3月1日起承包单位的鱼塘，经营期限10个月。取得经营收入总额10万元

 实行承包、承租经营的纳税人，应以每一纳税年度的承包、承租经营所得计算纳税。如果纳税人的承包、承租期不足一年的，在一个纳税年度内，承包、承租经营不足12个月的，以其实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算纳税

解：

该个人当年承包经营的应纳税所得额＝100000－5000×10＝50000（元）

10、小王2019年1月将其拥有的商铺租赁给某超市，每月取得租金收入20000元，2019年2月份对商铺维修，维修费1000元。计算小王2019年2月份和3月份财产租赁所得的应纳税所得额多少(暂不考虑其他税费)？

解：

小王2月份税前扣除的维修费为800元，剩余的200元在3月份计税时扣除。

 （1）2月份应纳税所得额=（20000－800）×（1－20%）= 15360 （元）

 （2）3月份应纳税所得额=（20000－200）×（1－20%）15840 （元）

11、刘某于2019年3月将其在2013年2月购买的一套住房卖掉，取得转让收入560000元。该套住房购入时的价格为400000元，支付相关税费9080元。计算刘某转让房产的应纳税所得额。

解：

财产转让所得以一次转让财产的收入，减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额=560000－400000－9080=150920（元）

12、张某在足球世界杯期间参加下列活动所获得收益中，应当缴纳个人所得税的有（CD）。

 A. 参加某电商的秒杀活动，以100元购得原价2 000元的足球鞋一双

 B. 为赴巴西看球，开通手机全球漫游套餐，获赠价值1 500元的手机一部

 C. 参加某电台举办世界杯竞猜活动，获得价值6 000元的赴巴西机票一张

 D. 作为某航空公司金卡会员被邀请参加世界杯抽奖活动，抽得市价2 500元球衣一套

13、某人获10000元的劳务报酬，将3000元捐给民政部门用于救灾，将1000元直接捐给受灾者个人

解：

 捐给民政部门用于救灾的2000元，属于个人所得税法规定的捐赠范围；直接捐赠给受灾者个人的1000元，不符合税法规定，不得从其应纳税所得额中扣除。

 未扣除捐赠的应纳税所得额=10000×(1－20％)=8000 (元)

 捐赠扣除限额＝8000×30％＝2400(元)，实际捐赠3000元，只能扣除2400元

 该人应纳个人所得税＝[10000×(1－20％)－2400]×20％＝1120(元)。

14、王某为中国居民个人纳税人，于2019年1月取得财产租赁收入60000，将其中的10000元通过县民政局捐赠给贫困山区。计算王某应缴纳的个人所得税税额。

解：

 王某的捐赠属于公益性捐赠，可以税前扣除的捐赠额不得超过应纳税所得额的30%。

 （1）应纳税所得额=60000×（1－20%）=48000（元）

 （2）捐赠扣除限额=48000×30%=14400（元），由于实际捐赠额小于扣除限额，税前按照捐赠额扣除。

 （3）应纳个人所得税税额=（48000－10000）×20%=7600（元）

15、刘老师任职受雇于某高校，2019年收入来源由以下部分构成：（1）每月由高校发放工资15000元，假设五险一金合计3000元；（2）刘老师受邀为某企业员工培训讲课，2019年全年取得收入合计100000元；（3）2019年刘老师还出版了书籍，获得稿酬收入合计120000元。已知刘老师的专项附加扣除合计为48000元，计算当年应纳个人所得税额。

解：

 收入总额=15000×12+100000+120000=400000（元）

 扣除项目合计=60000+3000×12+48000=144000（元）

 应纳税所得额=400000-144000=256000（元）

 应纳个人所得税额=256000×20%-16920=34280 （元）

16、个体工商户李先生2019年全年收入总额130000元，扣除项目金额合计118650元，已知李先生全年已预缴个人所得税税额500元，请计算李先生汇算清缴时需要补（退）的个人所得税税额。

解：

 2019年应纳税所得额=130000－118650=11350（元）

 2019年应纳个人所得税税额=11350×5%=567.5（元）

 应补交的个人所得税税额=567.5－500=67.5（元）

17、某个体工商户经营一毛衣编织店，帐证比较健全，当年5月全月营业额为21000元，购进各种毛线等原料费为2000元，全月共交纳电费、水费、房租、煤气费等750元，交纳其他税费合计为250元。当月支付给2名雇工工资共4000元。1~4月累计应纳税所得额为22000元，1~4月累计已预缴个人所得税为1100元。那么，该个体业户5月份应预缴个人所得税额为多少？

解：

 该个体户5月份应纳税所得额=21000- 2000-750-250-4000-5000=9000（元）——不要忘了基本减除费用5000/月

 5月份累计应纳税所得额=22000+9000=31000（元）

 5月份应预缴税额=31000×10%―1500―1100=500（元）

18、中国公民张某于2019年1月1日起承包某酒店西餐厅，经营期限12个月。2019年共取得承包收入600000元，张某需要从承包收入中上交承包费等相关费用300000元，张某没有综合所得，假设没有其他专项附加扣除，计算张某2019年承包所得应缴纳的个人所得税税额。

解：

 在计算张某的承包所得时，应扣除上交的承包费用和60000元的费用扣除额。

 应纳税所得额=600000－300000－60000=240000（元）

 应纳个人所得税税额=240000×20%－10500=37500（元）

19、某业主出租一间商用铺位，月租金收入为6000元，假设已缴纳的税金和教育费附加合计为1100元；该业主支出维修费900元，应缴纳的个人所得税计算如下：

解：

 ①减除规定扣除的税金和有关费用等： 6000－1100－800=4100(元)

 扣除不完的100元维修费可在下月租金收入中继续扣除

 ②应纳税所得额=4100×(1－20%)=3280(元)

 ③应纳个人所得税税额=3280×20%=656(元)

20、刘某于2019年3月将其在2013年2月购买的一套住房卖掉，取得转让收入560000元。该套住房购入时的价格为400000元，支付相关税费9080元。计算刘某转让房产所得应缴纳的个人所得税税额。

解：

 财产转让所得以一次转让财产的收入减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

 应纳税所得额=560000－400000－9080=150920（元）

 应纳个人所得税税额=150920×20%=30184（元）

21、小王2017年3月从非上市公司分红5000元，从持股超过1年的上市公司取得股息2000元，计算小张上述所得应缴纳的个人所得税税额。

解：

 小王获得的上述股息红利属于两次所得，其中，非上市公司分红适用的税率为20%，持股超过1年的上市公司股息免征个人所得税。

 应纳个人所得税税额=5000×20%=1000（元）

22、某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况。计算1-3月份每月预扣预缴个人所得税税额。

解：

23、某职员2015年入职，2019年每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况。计算1-3月份各月应预扣预缴个人所得税税额。

解：

24、某居民个人于2019年3月份在某歌厅做一个月的签约歌手，每天演唱五首歌曲，每天的报酬为500元，3月份共取的演唱收入15000元，请问该歌手3月份的收入额是按每天500元为一次还是以一个月内取得的收入15000元为一次？

解：

凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。

则该歌手劳务收入为连续一个月的收入15000元为一次。

25、国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，取得稿酬20000元。

解：

该作家取得的3个月稿酬10800（3600×3）元和20000元被视为两次收入，分别预扣预缴个人所得税。

26、某居民个人取得劳务报酬所得2000元，计算这笔所得应预扣预缴个人所得税税额。

解：

收入额＝2000-800=1200（元）

应预扣预缴个人所得税税额＝1200×20%=240（元）

27、某居民个人取得稿酬所得40000元，计算这笔所得应预扣预缴个人所得税税额。

解：

收入额＝40000×（1-20%）×70%=22400（元）

应预扣预缴个人所得税税额＝22400×20%=4480（元）

28、小王于2019年3月份取得以下劳务报酬收入：（1）从A单位取得设计劳务报酬收入3000元；（2）从B单位取得摄影劳务报酬收入5000元；（3）从C单位取得绘画劳务报酬收入30000元。计算小王上述劳务报酬收入应预扣预缴的个人所得税税额。

解：

小王的不同项目的劳务报酬所得应由不同单位在支付所得时预扣预缴个人所得税。

（1）设计劳务报酬收入额=3000－800=2200（元）

应预扣预缴个人所得税税额=2200×20%=440（元）

（2）摄影劳务报酬收入额=5000×（1－20%）=4000（元）

应预扣预缴个人所得税税额=4000×20%=800（元）

（3）绘画劳务报酬收入额=30000×（1－20%）=24000（元）

应预扣预缴个人所得税税额=24000×30%－2000=5200（元）

29、某工程师于2019年1月份将其专利权的使用权转让给某公司使用，取得转让收入60000元。计算该笔所得应预扣预缴的个人所得税税额。

解：

• 特许权使用费收入额=60000×（1－20%）=48000（元）

• 应预扣预缴个人所得税税额=48000×20%=9600（元）

30、某居民个人于2019年取得如下所得：

（１）每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况。

（2）5月份取得劳务报酬所得5000元。

（3）8月份取得稿酬所得20000元。

（4）申报2019年度大病医疗支出20000元。

计算应预扣预缴个人所得税税额及汇算清缴应纳个人所得税税额。

解：

（1）工资薪金所得应预扣预缴个人所得税税额的计算

1月份工资应预扣预缴个人所得税税额=(10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）

2月份工资应预扣预缴个人所得税税额

=(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）

3月份工资应预扣预缴个人所得税税额

=(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75×2=75（元）

4月份工资应预扣预缴个人所得税税额

=(10000×4-5000×4-1500×4-1000×4）×3%-75×3=75（元）

……

2019年度共预扣预预缴个人所得税税额=75×12=900（元）

（2）劳务报酬所得应预扣预缴个人所得税税额的计算

收入额＝5000×（1－20%）=4000（元）

应预扣预缴个人所得税税额=4000×20%=800（元）

（3）稿酬所得应预扣预缴个人所得税税额的计算

收入额＝（20000-20000×20%）×70%=11200（元）

应预扣预缴个人所得税税额＝11200×20%=2240（元）

（4）汇算清缴应纳个人所得税税额的计算

 全年综合所得应纳税所得额=10000×12+4000+11200-60000-1500×12-1000×12-20000=25200（元）

 综合所得应纳个人所得税税额=25200×3%=756（元）

 2019年度共预扣预缴税款=900+800+2240=3940（元）

汇算清缴应退个人所得税税额=3940-756=3184（元）

31、某非居民个人取得劳务报酬所得20000元，计算这笔所得应扣缴税额。

解：

应扣缴税额=20000×（1-20%）×20%-1410=1790（元）

32、某非居民个人取得稿酬所得10000元，计算这笔所得应扣缴税额。

解：

应扣缴税额=10000×（1-20%）×70%×10%-210=350（元）

33、美国人汤姆任职于中国A公司，为中国非居民个人，2019年2月汤姆从A公司取得工资收入65000元人民币，计算汤姆该笔所得应缴纳的个人所得税税额。

解：

 美国人汤姆在中国境内企业任职，其费用扣除标准为5000元。

 （1）应纳税所得额=65000－5000=60000（元）

 （2）应纳税额=60000×35%－7160=13840（元）

34、中国居民个人纳税人李某取得A国房屋租赁所得折合人民币40000元，按A国的税法缴纳了个人所得税4000元。计算李某该笔所得在我国应补缴的个人所得税税额。

解：

• 抵免限额的计算

抵免限额=40000×（1－20%）×20%=6400（元）

抵免限额大于在A国缴纳的税款4000（元），因此，可全额抵免，并需要补缴税款。

• 应补缴个人所得税税额=6400－4000=2400（元）

35、甲、乙、丙三人合作完成了一个设计项目，共获得设计费50 000元，根据各人在项目中的贡献，甲分得40 000元，乙分得7 000元，丙分得3 000元，试计算这三人各应预扣预缴的个人所得税。

解：

• 甲预扣税额＝40 000×(1－20％)×30％－2 000＝7 600（元）

• 乙预扣税额＝7 000×(1－20％)×20％＝1120（元）

• 丙预扣税额＝(3 000－800)×20％＝440（元）

36、张先生就其研究领域写了一本专著，取得了5000元的稿酬收入。写作中，其夫人提供了许多建议并收集了资料，还承担了其中一章的写作和全部文字的润色工作。张先生最终署上他们两人的名字，既博得夫人温柔一笑，又可获得实际效益。

解：

 如果只算他一人的作品，将预扣预缴个人所得税：

5000×（１－20％）×20％×70％＝560（元）

 如果算两人的作品，共预扣预缴个人所得税：

2×（2500－800）×20％×70％＝476（元）

 节税84元

 如果一次稿酬较高，或者是系列从书，还可以采取更多人分摊收入的方法。

37、某公司人力资源主管肖先生和营销主管王先生月工资均在12000元以上。年底，根据工作业绩，公司给予肖先生全年一次性年终奖144000元，给予王先生全年一次性年终奖144100元，请分别计算肖先生和王先生年底对年终奖应缴纳的个人所得税税额及税后净额。

解：

38、假定某居民个人于2019年取得如下所得：

（１）每月应发工资均为30000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为4500元，从1月起享受子女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况。

（2）5月份取得劳务报酬所得1000元。

（3）将其拥有的两处住房中的一套已使用7年的住房出售，转让收入220000元，该房产造价120000元，另支付交易费用等相关费用4000元；

（4）储蓄存款利息收入800元，股息收入10000元；

计算综合所得应预扣预缴个人所得税税额、其它所得应缴个人所得税税额及综合所得汇算清缴应纳个人所得税税额。

解：

（1）工资薪金所得应预扣预缴个人所得税税额的计算——画表格

（2）劳务报酬所得应预扣预缴个人所得税税额的计算

收入额＝1000－800=200（元）

应预扣预缴个人所得税税额=200×20%=40（元）

（3）出售非唯一房产，取得财产转让所得应缴纳个人所得税的计算

应纳个人所得税税额=(220000-120000-4000)×20％=19200(元)

（4）利息收入和股息收入应缴纳个人所得税的计算

储蓄存款利息收入免税；

股息收入应纳的个人所得税款=10000×50％×20％=1000(元)——按持有时间为1年来计算

（5）汇算清缴应纳个人所得税税额的计算

全年综合所得应纳税所得额=30000×12+1000×（1-20%）-60000-4500×12-1000×12=234800（元）

综合所得应纳个人所得税税额=234800×20%-16920=30040（元）

2019年度共预扣预缴税款=29880+40=29920（元）

汇算清缴应补（退）个人所得税税额=30040-29920=120（元）

39、2019年1月8日，甲公司向王女士支付工资13500元，王女士在该月除由任职单位扣缴“三险一金”2560元外，还通过单位缴付企业年金540元，自行支付税优型商业健康保险费200元。

2019年2月2日，该公司应支付王女士工资13500元，同时发放春节的过节福利费4500元，合计18000元。单位扣缴“三险一金”，王女士缴付企业年金、支付税优型商业健康保险费等金额均与1月份相同。

其他方面，已知情况如下：

 王女士已于2018年9月份支付了女儿（4岁）学前教育的2018年下学期（2018年9月至2019年1月）学费7000元，大儿子正在上小学，现已与丈夫约定由王女士按子女教育专项附加扣除标准的100%扣除；

 王女士本人是在职博士研究生在读；

 王女士去年使用商业银行个人住房贷款（或住房公积金贷款）购买了首套住房，现处于偿还贷款期间，每月需支付贷款利息1300元，已与丈夫约定由王女士进行住房贷款利息专项附加扣除；

 因王女士所购住房距离小孩上学的学校很远，以每月租金1200元在（本市）孩子学校附近租住了一套房屋；

 王女士的父母均已满60岁（每月均领取养老保险金），王女士与姐姐和弟弟签订书

面分摊协议，约定由王女士分摊赡养老人专项附加扣除800元。

请计算王女士1月和2月预扣预缴的个人所得税情况。

解;

1.计算王女士2019年1月份个人所得税时可扣除：

（1）基本扣除费用5000元；

（2）专项扣除“三险一金”2560元；

（3）专项附加扣除4200元：

①子女教育专项附加扣除2000元（女儿和儿子各1000元）；

②继续教育专项附加扣除400元；

③住房贷款利息专项附加扣除1000元；

④赡养老人专项附加扣除800元；

（4）依法确定的其他扣除740元

①企业年金540元；

②支付税优型商业健康保险费200元。

王女士2019年1月份应纳税所得额＝13500－5000－2560－4200－740＝1000（元）

应在1月份预扣预缴王女士个人所得税＝1000×3%＝30（元）

2.计算王女士2019年2月份个人所得税时可扣除：

（1）基本扣除费用5000元；

（2）专项扣除“三险一金”2560元；

（3）专项附加扣除4200元：

①子女教育专项附加扣除2000元（女儿和儿子各1000元）；

②继续教育专项附加扣除400元；

③住房贷款利息专项附加扣除1000元；

④赡养老人专项附加扣除800元；

（4）依法确定的其他扣除740元

①企业年金540元；

②支付税优型商业健康保险费200元。

王女士2月份累计应税收入＝13500＋13500＋4500＝31500（元）

王女士2月份累计扣除额＝5000×2＋2560×2＋4200×2＋740×2＝25000（元）

王女士2月份累计预扣预缴应纳税所得额＝31500－25000＝6500（元）

2月份累计应预扣预缴王女士个人所得税＝6500×3%＝195（元）

2月份当月应预扣预缴王女士个人所得税＝195－30＝165（元）

第五章：企业所得税（Enterprise Income Tax）

1、依据《企业所得税法》的规定，判定居民企业的标准有(AD)。

 A.登记注册地标准

 B.所得来源地标准

 C.经营行为实际发生地标准

 D.实际管理机构所在地标准

2、下列关于非居民企业的征税对象，说法正确的有(BCD)。

 A.非居民企业应将来源于中国境内外的所得作为征税对象

 B.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当将其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得作为征税对象

 C.非居民企业应将发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得作为征税对象

 D.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，应将来源于中国境内的所得作为征税对象

3、以下适用25%企业所得税税率的企业有(AB)。

 A.在中国境内的居民企业

 B.在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有关联的非居民企业

 C.在中国境内设有机构、场所，但取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业

 D.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业

4、某企业10年内各年度所得如下：

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

90 -60 -80 -30 50 10 30 30 80 120

解：

第1年应纳税：90×25%＝22.5万元；

第2~4年均无税；

第2年的亏损应在第7年补完，实际至第6年已补完；

第3年亏损应在第8年补完，但至第8年仍未补完,从第9年起不能再弥补；

第5~第8年无税；

第9年补完第4年亏损尚盈余50万，应纳税12.5万元；

第10年应纳税120×25%＝30万元；

该企业第8与第9年利润应该筹划。

5、在我国设立的某集团公司，2018年实际发生工资支出500万元，职工福利费支出90万元，职工教育经费100万元。其中，职工培训费用支出40万元。2018年，该公司计算应纳税所得额时，公司觉得这是合法而且合理的费用，因此将三项费用全部扣除。该公司的做法是否正确?

解：

公司的做法是错误的，因为职工福利费、工会经费、职工教育经费的扣除是有比例限制的。

职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)

应调增所得额=90-70=20(万元)

职工教育经费扣除限额=500×8%=40(万元)

应调增所得额=100-40-40=20(万元) ——职工培训费用作为一项费用，可全额扣除。

合计应调增应纳税所得额=20+20=40(万元)

6、某企业计算出会计利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金15万元，通过政府机关对受灾地区捐赠35万元，其当年捐赠的调整金额是多少?

解：

 直接给受灾灾民发放的15万元慰问金不能扣除。

 该企业当年可在所得税前列支的公益性捐赠限额为36万元(=300×12%)，所以它通过政府机关对受灾地区捐赠的35万元可以全部扣除。

 因此，该企业当年捐赠超支额为15万元。应调增15万元。

7、大华制造厂全厂职工人数最多时为80人，全年资产总额均不超过3000万元。年终决算实现销售2200万元，年度会计利润和年度应纳税所得额均为310万元。

 应纳所得税额＝310×25％＝77.5（万元）

 净所得＝310－77.5＝232.5（万元）

讨论：有筹划机会吗？

解：

财务经理建议年底结帐前进行公益性捐赠10.1万元。

310-10.1=299.9——适用小型微利企业

则应纳所得税为100*5%+199.9*10%=24.99

税后净所得为274.91

8、某公司2018年度“财务费用”账户中的利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向非金融企业借入的与银行同期的生产周转用100万元资金的借款利息。该公司2018年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少?

解：

 可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18(万元)

 向非金融企业借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6(万元)

 该公司2018年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用为24万元(=18+6)

9、某公司在某年度销售产品取得收入7500万元，产品销售所发生的成本、费用与税金合计5800万元，业务招待费100万元。以价值400万元的产品（成本300万元）抵偿债务，将价值600万元的产品（成本450万元）对外进行捐赠。企业没有其他所得税调整项目。企业财务人员对有关企业所得税项目的计算如下：

按业务招待费发生额的比例，税前可以扣除60万元，但税前可以扣除的业务招待费限额为37.5万元（7500×5‰），税前可以扣除金额执行37.5万元，应调增应纳税所得额62.5万元。

讨论：企业财务人员的处理是否正确？

解：

不正确。对于抵偿债务、捐赠，应看作视同销售。

年度营业收入应为7500+400+600=8500万元

可扣除的业务招待费限额为8500*5‰=42.5万元

应调增100-42.5=57.5万元

10、某企业2018年的销售收入为3 000万元，固定资产处置收益40万元，业务招待费支出30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该企业在计算应纳税所得额时，准予在税前扣除的业务招待费支出是多少?

解：

 在计算业务招待费的扣除限额时，销售(营业)收入不包括营业外收入，因此固定资产处置收益40万元不应计入销售收入。

业务招待费×60%=30×60%=18(万元)

销售收入×5‰=3 000×5‰=15(万元)

 因此，业务招待费的扣除限额为15万元。

 该企业业务招待费的实际发生额为30万元，准予在税前扣除的业务招待费支出为15万元。应调增15万元。

11、A公司自行研究开发一项技术，截至当年6月30日，发生研发支出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从7月1日开始进入开发阶段。开发阶段发生研发支出120万元，并且符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。当年12月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。按企业所得税法规定A公司当年度没有其他调整事项，当年会计利润为300万元。其当年度研究开发费用加计扣除如何计算？应纳企业所得税为多少？

解：

A公司当年度研究阶段发生的研发费用100万元可以计入当期损益，开发阶段发生的研发费用120万元应形成无形资产，并且可以加计摊销。则当年度

应纳税所得额＝ 300－100×75%＝225（万元）

应纳企业所得税额＝225×25%＝56.25（万元）

对构成无形资产成本的120万元，按其175%即210万元，根据使用寿命从下年度起进行平均摊销。

12、在计算应纳税所得额时不得扣除的项目是(ABD)。

 A.为企业员工子女入托支付给幼儿园的赞助支出

 B.利润分红支出

 C.企业违反销售协议被采购方收取的罚款 ——属于商业性质罚款，可作为费用扣除

 D.违反食品卫生法被政府处以的罚款

13、某企业2017年有未弥补亏损30万元，2018年全年获产品销售收入150万元，固定资产盘盈收入12万元，银行利息收入4万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企业2018年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧10万元；职工20人，全年支付工资17.2万元；企业向职工内部集资80万元，按10%年利率支付全年利息8万元，同期银行颁布利率5%；全年开支招待费3万元；全年企业对外赞助支出3万元，缴纳消费税5.6万元，增值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共2.45万元，购机器设备支出10万元，税收滞纳金1万元，求该企业全年应纳税所得额为多少？

解：

方法一：

国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则

全年收入总额：150＋12＋4＋10＋4＝180（万元）

准予扣除利息:80×5%＝4（万元）

准予扣除招待费:业务招待费发生额的60％为(3×60%=1.8)万元，销售(营业)收入的5‰为(150×5‰＝0.75)万元，故准予扣除的招待费为0.75万元

赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除

则企业准予扣除的项目总额:50＋10＋17.2＋4＋0.75＋5.6＋2.45＝90（万元）——增值税为价外税，且不反映在财务报表中，在企税中无法作为费用扣除

另外，企业还有2017年未弥补的亏损30万元

则全年应纳税所得额＝180－90－30＝60（万元）

方法二：

2009年会计利润=150+12+4+2+10+4-50-10-17.2-8-3-3-5.6-2.45-1=81.75——增值税与会计利润无关

调整=（国债）-2（集资利息）+4（招待费）+2.25（赞助）+3（滞纳金）+1=8.25

则全年应纳税所得额＝81.75+8.25-30＝60（万元）

14、某企业会计核算的利润为30万元，销售收入总额120万元，发生业务招待费1.2万元，发生公益性捐赠4.5万元，无其他调整项目。试计算企业应纳税所得额。

解：

业务招待费发生额的60％为：1.2×60％＝0.72（万元）

销售（营业）收入的5‰为：120×5‰＝0.6（万元）

故允许扣除的业务招待费限额为0.6万元，此项目使得应纳税所得额应调增0.6万元

公益性捐赠的限额：30×12%＝3.6（万元）

准予扣除费用比实际发生的费用少，此项目使得应纳税所得额应调增0.9万元（可以在以后三年结转扣除）

应纳税所得额＝30＋0.6＋0.9＝31.5（万元）

应纳企业所得税＝31.5×25%＝7.875（万元）

应纳税所得额比会计利润增加了1.5万元，由此也带来多缴纳企业所得税0.375万元。

15、某企业经税务机关核定，上年度生产经营状况为：产品销售收入额为3000万元，清理固定资产盘盈收入30万元，销售成本2600万元，销售费用100万元，缴纳增值税50万元，缴纳消费税、城建税和教育费附加等销售税金40万元，发生财务费用60万元，发生管理费用18万元（其中业务招待费15万元），通过民政局向灾区捐款10万元。则该企业应纳企业所得税额为多少？

解：

 会计利润= 3030-2600-100-40-60-18-10=202（万元）

 准予列支的业务招待费限额：3000×0.5%=15 （万元） 15×60%=9（万元），即9万元

 多列支业务招待费=15-9=6（万元）

 捐赠扣除限额：202×12%=24.24（万元）> 10万元

 应纳税所得额=202+6=208（万元）

 应纳税额=208×25%=52（万元）

16、某企业2018年发生经营业务如下：产品销售收入4000万元；产品销售成本2600万元；销售费用770万元，其中广告费650万元；管理费用480万元，其中业务招待费25万元；财务费用60万元；销售税金160万元，其中含增值税120万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元，其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元； 计入成本费用中的实发工资总额200万元，拨缴职工工会经费5万元，职工福利费支出31万元，职工教育经费支出7万元。 请计算该企业2018年度应纳的企业所得税。

解：

 会计利润总额＝ 4000 + 80－ 2600－770 －480－60－（160-120）－50＝ 80 (万元)

 广告费和业务宣传费扣除限额=4000×15%=600（万元），实际列支650万元，调增应纳税所得额50万元，未列支的50万元可以结转以后年度扣除

 业务招待费扣除限额=4000×5‰＝20，实际开支额的60％即15万元（25×60％），15万元＜20万元，故可扣除15万元，调增应纳税所得额 10 万元

 捐赠支出扣除限额＝80×12％＝9.6（万元），实际支出30万元，调增应纳税所得额20.4万元(可在以后三年结转扣除)

 税收滞纳金6万元不得税前列支，调增应纳税所得额6万元

 工会经费拨缴限额＝200×2%＝4（万元），实际拨缴5万元，调增应纳税所得额1万元

 职工福利费支出限额＝200×14%＝28万元，实际支出31万元，调增应纳税所得额3万元

 职工教育经费支出限额＝200×8 %＝16（万元），实际支出7万元，可全部扣除

 应纳税所得额＝ 80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＝170. 4 (万元)

 2018年应缴企业所得税＝170.4×25%＝42.6 (万元)

17、某企业本年度获产品销售收入8 640万元，车队提供运输劳务收入360万元，国债利息收入5万元，从国内联营单位（居民纳税人）分得税后利润50万元。该企业产品销售成本5000万元；产品销售费用800万元；管理费用900万元，其中业务招待费100万元；财务费用300万元；缴纳增值税639.2万元，消费税10.8万元，城市维护建设税45.5万元，教育费附加19.5万元，房产税和印花税20万元，缴纳税收滞纳金3万元；营业外支出100万元，其中为解决职工子女上学向某小学进行六一活动赞助10万元，

通过红十字会向灾区捐款90万元。求该企业当年利润和应纳所得税为多少？

解：

 全年收入总额＝8640＋360＋5＋50＝9 055（万元）

 全年成本费用项目总额＝5 000＋800＋900＋300＋10.8＋45.5＋19.5＋20＋3＋100＝7 198.8（万元）

 全年利润＝9055－7198.8＝1 856.2（万元）

 国债利息和从联营单位分得税后利润为免税收入，调减应纳税所得额55万元；

 实际业务招待费的60％即60万元，营业收入的5‰即（8 640＋360）×5‰＝45万元，故准予扣除45万元，调增应纳税所得额55万元；

 税收滞纳金为不允许扣除项目，调增应纳税所得额3万元；

 对某小学赞助不允许扣除，调增应纳税所得额10万元；

 公益性捐赠按全年利润的12％准予扣除，限额为222.744万元（1856.2×12％），通过红十字会向灾区捐款在限额内允许扣除。

 应纳税所得额＝1856.2－55＋55＋3＋10＝1 869.2（万元）

 应纳企业所得税＝1869.2×25％＝467.3（万元）

18、某企业在A、B两国设有机构。某年,该企业国内应税所得额200万元,在A国获应税所得额500万元(税率40%)；在B国获应税所得额100万元(税率20%)。求该企业当年应纳税额。

解：

分国不分项：

▪ 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额＝（200＋500＋100）×25%＝200(万元)

▪ A国所得扣除限额＝200×500/（200＋500＋100）=125(万元)

▪ A国所得在境外实际缴纳的所得税＝500×40%＝200(万元)

▪ A国所得按125万元扣除。

▪ B国所得扣除限额＝200×100/（200＋500＋100）=25(万元)

▪ B国所得在境外实际缴纳的所得税＝100×20%＝20(万元)

▪ B国所得按20万元扣除。

▪ 该企业应纳所得税额＝（200＋500＋100）×25%－125－20＝200－145＝55(万元)

不分国不分项：

▪ 境内、境外所得按税法计算的应纳税总额＝（200＋500＋100）×25%＝200(万元)

▪ 境外所得税税款抵免限额=200*（600/800）=150（万元）

▪ 境外已缴纳税款=500*40%+100*20%=220（万元）

▪ 该企业应纳所得税额=200-150=50（万元）

19、某企业自行申报2018年度的收入总额150万元，应扣除的成本费用合计为160万元，全年亏损10万元。经税务机关核查，其发生的成本费用较真实，但收入总额无法核准。假定该企业实行核定征收，应税所得率为20%。试计算该小型企业2018年度应缴纳的企业所得税。

解：

 应纳税所得额=160÷（1-20%）×20%=40（万元）

 应纳企业所得税额=40 ×25%=10（万元）

第六章：特定行为与目的

1、下列各项中，可以作为城建税的计税依据是（BD）。

A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金

B.纳税人享受减免后实际缴纳的增值税

C.纳税人偷逃增值税被处的罚款

D.纳税人偷逃消费税被查补的税款

2、市区一企业本月缴纳增值税5万元、消费税2万元。计算该企业本月应缴纳城市维护建设税的税额。

应纳城市维护建设税税额＝(5+2) × 7％＝0.49(万元)

3、某企业某年1月份开业，领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据一件，所载金额100万元；订立产品购销合同两份，所载金额共180万元；订立借款合同一份，所载金额60万元；此外，企业的营业账簿中，“实收资本”科目载有资金700万元，其他营业账簿15本。当年12月，该企业“实收资本”所载资金增加为900万元。试计算该企业当年2月应纳印花税税额和12月应补缴的印花税税额。

解：

领受证件等：3×5=15（元）

订立产权转移书据应纳税额=1 000 000×0.5‰=500（元）

订立购销合同应纳税额=1 800 000×0.3‰=540（元）

订立借款合同应纳税额=600 000×0.05‰=30（元）

账簿中“实收资本”应纳税额=7 000 000×0.25‰=1 750（元）

企业其他营业账簿2018年5月1日后免征印花税

2月企业应纳印花税税额=15+500+540+30+1750=2835（元）

12月应补缴印花税税额=(9 000 000-7 000 000)×0.25‰=500（元）

3．只有小规模纳税人才适用简易计税方法（X）

4．程租、期租业务属于交通运输服务（对）

5．下列项目中不应征收增值税的是（A）

A．存款利息 B．供电企业收取的并网费

C．以物易物 D．逾期未收回包装物不再退还的押金

8．下列业务中，免征增值税的是（D）

A．单位销售自建住房 B．民办职业培训机构的培训业务

C．残疾人福利企业销售自产产品 D．残疾人福利机构提供的育养服务

12.某远洋运输公司（增值税一般纳税人）2 月提供远洋运输服务，取得不含税收入 500 万元；当月提供远洋运输的程租业务，取得不含税收入 300 万元；提供远洋运输的期租业务，取得不含税收入 200 万元；提供远洋运输的光租业务，取得不含税收入 200 万元。已知，该公司当月可抵扣进项税额为 15 万元，则该公司当月应缴增值税（C）万元。

A．93 B．129 C．101 D．141

解析：光租业务不属于交通运输，按13%税率计算

1．下列纳税人，可选择按照增值税小规模纳税人纳税的有（BC）

A．年应税销售额超过 500 万元的工业企业

B．年应税销售额超过 500 万元的不经常发生应税行为的企业

C．年应税销售额超过 500 万元的非企业型单位

D．年应税销售额超过小规模纳税人标准的自然人

3．根据增值税的有关规定，下列说法正确的有（ABC）

A．航空运输的湿租服务，属于航空运输服务

B．无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税

C．一般纳税人提供公共交通运输服务可以选择简易计税方法计税

D．出租车公司向本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，不征收增值税

5．下列各项中，适用增值税零税率的有（AB）

A．境内单位向境外单位提供的完全在境外消费的设计服务

B．航天运输服务

C．境内单位向境外单位提供在我国境内发行的广告服务

D．境内单位在境外提供的旅游服务