现行财务报告的局限性及其改革

现行财务报告的局限性及其改革

作者：孟昭友

来源：《中国管理信息化》2012年第09期

［摘 要］ 本文主要分析了现行财务报告的局限性，并在此基础上提出了几点改革意见。 ［关键词］ 财务报告；局限性；改革

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 008

［中图分类号］ F231.5 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）09- 0012- 02 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况、某一会计期间经营成果、现金流量和所有者权益变动情况的报告。财务报告所提供的会计信息是利益相关者了解企业资金的来源和占用，资金投资的经营成果以及利润的质量等情况的主要来源，是投资者进行投资决策的重要依据，是国家经济管理部门宏观调控的重要信息来源。但是在现代市场经济条件下，现行的财务报告仍然体现出诸多局限性。 1 财务报告的局限性

现行财务报告在披露内容、披露方式及时效性等方面都存在局限性。 1.1 现行财务报告内容的局限性

（１）现行财务报告所提供的信息主要面向企业的过去。财务报告以历史成本作为计量基础，剔除了物价对企业交易与事项的影响，给使用者提供了一个可靠的历史成本。但是这种计量基础却无法使财务报告使用者准确地计量资产未来带来的现金流量，不利于投资者对企业规模、生产能力等做出正确的评价，加之现实中也无法做到忽略因物价变动而带来币值变动的影响。

（２）现行财务报告的真实可靠性有待提高。真实可靠性是财务报告最基本的质量要求。如若财务报告存在虚假情况，那么即使使用先进的财务分析技术也不能得出正确的结论，进而不能为报表使用者的财务决策提供有效依据。目前很多企业存在财务报告造假现象，加之社会审计力量比较薄弱，国家审计人力、经验有限，因此如何辨别财务报告的真实性成为财务分析的局限性之一。

（３）现行财务报告所披露的信息不完整、不充分。首先，现行的财务报告不能客观地反映企业的各项经济活动。现行财务报告主要是面向企业的过去，以历史成本为计量基础，这就必然无法反映一些具有前瞻性、不确定性的信息。其次，现行财务报告主要反映财务信息，注重物质资源的货币表示，忽略了人力资源、知识产权等以无形资产形式存在的非财务信息。

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会计的货币计量假设决定了现行财务报告所反映的项目大部分为能够以货币计量的项目，即财务信息。但是随知识经济的到来，无形资产则成为企业在竞争中获胜的关键，如高新技术企业。

1.2 现行财务报告的披露方式单一

现行财务报告主要通过提供标准的、通用的且有固定格式的财务报表以及报表附注、财务情况说明书等来反映企业财务状况、经营成果和现金流量等情况。其实质是一种通用性的财务报告模式。但在现实中，这种模式必定不能满足信息使用者对信息需求的差别性，不可避免地忽略了不同使用者对企业财务信息的不同需求。

1.3 现行财务报告的时效性差，会计信息滞后，无法满足信息时效性的需求

财务报告应满足信息使用者对财务信息时效性的需求。现行财务报告在会计分期的假设下采用定期报告制度，一般按年、月编制。这种报告制度在相对稳定的情况下，可以满足信息使用者根据已有的财务报告预测企业未来财务状况的需求。然而，在企业经营风险、财务风险不断增大的经济时代，报送滞后的信息无法满足信息使用者依此作出决策的需求，甚至有害于决策。

2 财务报告改革分析

从长远来看，我们需要的财务报告模式应该相应地提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好地为会计信息使用者服务。笔者对此提出以下改进措施。 2.1 财务报告理论的研究

加强和完善会计基础理论的研究，为制定会计准则和财务报告准则提供理论基础。做到建立可行的财务报告目标，增加对财务报告使用者及其信息需求的研究，增加对报表要素、信息质量等财务报告基础构件的研究。 2.2 财务报告体系的完善

现行财务报告体系以财务报告为内容、以资产报告为中心、以财务报表为主要表现形式，对企业的资产使用情况、收益情况等财务信息进行确认、表述和披露。从财务报告体系的整体来看，这更像是对企业日常经济业务的综合概括。为更好地满足财务报告使用者的对企业各项信息的需求，未来的财务报告应该更加关注用户层，使用户了解企业在市场经济中总体的发展能力、竞争能力、抵御风险的能力，据此做出更为准确的经济决策。 2.3 财务报告内容的拓展 进一步扩大财务报告信息披露的内容和范围，主要包括以下两个方面：

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第一，增加对非财务信息的披露。现行财务报告主要披露财务信息，较为注重会计的确认与计量，致使报告使用者在无形中会忽略一些看似不起眼却对企业的生存、发展起着关键作用的因素。因此，未来财务报告应该突破上述局限，尽可能完整地提供企业经济事项的各项信息，包括财务信息与非财务信息（如人力资源信息、社会责任信息等）。

第二，增加财务报表附注。当现行财务报表不能完全地反映某一经济事项时，适当的附注披露则会帮助信息使用者更好地了解经济事项的来龙去脉。 2.4 财务报告方式的创新

由于现行财务报告采用较为单一的通用性财务报告模式，更适用于经济环境相对稳定的情况。如果经济环境发生变化，这种报告模式的决策有用性则会大大下降。因此，在信息技术与计算机网络快速发展的时代，实时报告制度则更符合信息使用者对财务信息不断变化的需求。所以，企业应该在保持现有财务报告规则合理性的前提下，利用现代信息技术提供实时报告，提高信息传递速度，解决财务报告及时性的问题。 2.5 财务报告监管的强化

强化财务报告的监督与管理需从内外两个方面着手。就企业外部而言，应进一步完善信息披露制度，以财政部门为主制定更为适合的新的规范性法规，同时对以往披露不完善的地方予以修改补充；就企业内部而言，建立有效的内部控制制度，提高会计人员的职业技能与道德水平，明确职责分工，充分发挥企业内部监管作用。内外两个方面都要做实做好，为财务报告创造一个良好的监管环境。