思考题
1.从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？
管理会计的定义从狭义的管理会计阶段逐渐发展到广义的管理会计阶段，在其发展过程中，不断扩充其含义，广泛的引入和应用其他学科的内容来扩充管理会计的定义，同时在社会经济环境的变化之下，经济管理理论等的出现，管理会计的定义得到丰富和发展。管理会计的发展也基于实践，在实践中不断完善。
想法：通过对管理会计定义的历史研究的了解，结合管理会计各个阶段的变化和发展，除了了解管理会计的历史之外，我们应该运用管理会计，更好的预测未来的趋势。
2.经济理论对管理会计的产生和发展有哪些重要的影响，你从中得到什么样的启示？
重要影响：
（1）古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制和差异分析。
（2）为适应企业管理重心由提高生产和工作效率转到提高经济效益的需要，西方管理理论出现了行为科学、系统理论、决策理论，使得管理会计的理论体系逐渐完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。
（3）随着市场竞争的日趋激烈，战略管理的理论有了长足发展，重视环境对企业经营的影响是企业战略管理的基本点。因而，战略管理会计运用灵活多样的方
法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立
战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。
启示：管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：一方面，
社会经济的发展要求加强企业管理；另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶段，无不体现着这两方面的影响。一方面，管理会计的理论和技术方法会随着管理理论的发展而发展；另一方面，只有新的管理会计的理论和技术方法发展了，才能满足新的管理理论实践的需要。在经济理论与管理会计演化的历史长河中，经济理论历来揭示经济的本质及运行目标，而管理会计则为体现这种本质并为其顺利运行提供理论和技术方法上的保障。
3.科学管理理论对现代管理会计有哪些重要的影响？这些影响在管理会计的不同发展阶段是如何表现的？
现代管理科学的形成与发展对管理会计的形成与发展在理论上起着奠基和指导作用，在方法上赋予它现代化的方法与技术，从而使它能够突破传统会计框架的局限，在会计领域孕育出一个崭新的体系，以适应并服务于当代社会经济高速发展的需要。在以成本控制为基本特征的管理会计阶段，古典组织理论特别是科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以成本控制为基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的，其主要内容包括标准成本、预算控制、差异分析。在以预测、决策为基本特征的管理会计阶段，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到了强化并有了新的发展。责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制 （不仅仅是成本控制），而且将责任者的责、权、利结合起来，考核、评价责任者的工作业绩，从而极大地激发了经营者的积极性和主动性。
现代管理科学的形成和发展对决策性管理会计的形成和发展在理论上起着奠基和指导的作用，其中，赫伯特·西蒙（ ＨｅｒｂｅｒｔＡ
Ｓｉｍｏｎ ）
的管理决策理论对决策性管理会计的发展起到了举足轻重的作用。为了进行科学的决策分析，必须采用不同于对外报告所使用的方法来收集和计算成本数据，以供内部管理使用，于是，变动成本法应运而生，并成为现代管理会计中规划和控制经济活动的重要工具。在重视环境适应性为基本特征的战略管理会计阶段，随着高新技术的发展和国际化市场竞争的日趋激烈，战略管理重视环境对企业经营
的影响，从战略的角度综合利用企业内外部信息进行管理活动；而会计信息系统是一个不可或缺的决策支持系统。因此，战略管理的形成导致了对战略管理会计的需要。战略管理会计运用灵活多样的方法，收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。
4.什么是价值链分析？价值链分析的目的是什么？
价值链分析是指，将企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每种价值活动都会对企业的相对成本产生影响，进而成为企业采取差异化战略的基础。价值链分析分为横向价值链分析和纵向价值链分析。横向价值链分析就是对一个产业内部的各个企业之间的相互作用进行分析。企业通过横向价值链分析可以确定自身与竞争对手之间的差异，从而确定能够为企业取得相对竞争优势的战略。纵向价值链分析，由于并非所有的产业都能提供均等的持续的盈利机会，所以一个企业的盈利能力一方面要受到它所处的产业的固有盈利能力的影响，但另一方面企业又可以通过自身的战略活动对本产业的盈利能力施加一定的反作用。
目标：价值链分析可以帮助我们确认企业的价值活动有哪些，价值活动成本处于什么样的分布状态，并将企业价值活动的所耗成本与其对产品价值的贡献进行比较，确定其发生的合理性，进而优化价值链，其目的也是促进企业发展，使企业保持竞争优势。其中纵向价值链分析往往涉及投资决策问题。从全新的角度以战略的眼光去对待不同的投资决策问题。横向价值链在产品的价格和数量、技术开发的方向、采购和销售、服务等方面起着重要的作用。
5.战略选择和战略安排如何在管理会计中有效结合？
从范围上看，将视角更多地投向了影响企业的外部环境，密切关注整个市场和竞争对手的动向，运用战略管理会计的方法时要结合竞争对手的情况来进行，比如预测时要充分考虑各种影响未来趋势的因素，系统全面地对市场需求做出预测，充分认识潜在市场机会和各种竞争状况的变化，对企业风险进行充分估计。
从时间上看，着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，注重企业持久竞争优势的取得和保持，着眼于企业长期发展，有时甚至会牺牲一些短
期利益。战术管理会计将管理会计方法引向工业界、商业界和学术界，而战略管理会计又将工业界、商业界和学术界带入信息社会和知识经济这一崭新的时代。 6.如何理解管理会计对象的复合性？复合性表现在哪些管理会计内容和方法上？请举例说明。
从实践角度看，管理会计对象具有复合性的特点。一方面管理会计致力于使用价值产生和交换过程的优化，强调加强作业管理，其目的在于提高生产和工作效率。因此，作业管理必然强调有用作业和无用作业的区分，并致力于消除无用作业。为此，必须按生产经营的内在联系，设计作业环节和作业链，为作业管理和管理会计的实施奠定基础。可以说，作业管理使管理会计的重新构架成为可能。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。因此，价值管理必然强调价值转移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损耗是增加价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和价值增值的环节，设计价值环节和价值链。可以说，价值管理使管理会计的重新构架成为现实。另一方面，在价值形成和价值增值过程中，管理会计强调加强价值管理，其目的在于提高经济效益，实现价值的最大增值。因此，价值管理必然强调价值转移、价值增值与价值损耗之间的关系：价值转移是价值增值的前提，减少价值损耗是价值增值的手段。为此，必须按照价值转移和增值的环节，设计价值环节和价值链。可以说，价值管理使管理会计的重新构架成为现实。
一方面，价值环节和价值链与作业环节和作业链密切联系，基本形成一一对应的关系；另一方面，价值的增值取决于作业环节的减少和无用作业的消除 （当然，整个纵向价值链的优化也是价值增值的重要方面），因为作业环节的减少和无用作业的消除将减少资源的耗费，在整个纵向价值链的价值增值额不变的情况下，必然会增加企业的价值增值额。可以说，作业管理和价值管理是管理会计的两个轮子。
7.当准确性和及时性发生矛盾时，你将如何决策？
我会将及时性先于准确性。因为在准确性和及时性之间，管理会计更注重及时性，甚至愿意牺牲部分准确性来换取信息的及时性，提高信息的及时性，可以
通过缩短信息的经历时间来实现。
8.现在有人以网络经济的快速性和短暂性（如在网络经济中，某一企业可以因一项业务的产生而设立，又因该业务的完成而清盘。）来否定会计分期假设，你是怎么看的？
会计分期是指会计信息应按划分期限收集和处理。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。这是会计这一信息系统的发挥作用的前提。
虚拟企业还不能纳入现代会计核算的范畴，因此并不能否定会计分期假设。 虚拟企业取法提出一个完整的会计目标概念。目前政府无法对其进行监管，国家不需要向虚拟企业提供会计信息。
9.管理会计和财务会计在管理中能否结合应用？请列举一些示例加以说明。
管理会计与财务会计在管理中可以结合应用。
例如，从会计职能角度看，财务会计与管理会计是互相渗透的。
所谓会计职能，即会计在经济管理中所具有的功能，是会计本质的外在表现形式。财务会计的职能是核算与监督，而管理会计的职能是计划、控制、决策。核算是为企业决策、计划奠定基础，而监督则是为企业在整个经济活动过程中的合理性、合法性和有效性进行的控制。同时，决策、计划和控制又为企业的核算和监督提供了依据，两者之间是相互联系、相互合作的关系。
在当今市场竞争激烈的情况下，企业要求生存、求发展，就必须加强内部管理，提高市场竞争能力。为此，企业应改变过去那种只局限于以传统会计 （也称财务会计）对生产经营过程进行如实地反映，而应该运用专门的管理会计方法，即以财务会计为基础进行预算分析，确定各方面的责任目标，建立责任中心，并对其进行控制、调节、分析、考核和评价，以达到预期的目标。由此可见，管理会计经常直接应用财务会计的记账、算账和报账的资料进行分析研究，并根据这些资料进行必要的调整和延伸，使它们更有效地为加强企业内部管理服务。这从理论上说明管理会计是在财务会计的基础上执行的，企业的发展离不开各种职能相互配合所发挥的作用，只有两者相互渗透、相互配合，才能使企业的发展达到
最优经济效益。 案例题
美国西南航空公司成立于1968年,当时经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。西南航空公司的成功是有目共睹的。到1991年，他的营业收入达到13亿美元，虽然比不上美国最大的四家航空公司（美洲航空公司、达美航空公司、联合航空公司、西北航空公司），但利润却超过了他们。1992年，西南航空营业收入又增长了25%。而1991-1992年美国航空业总亏损80亿美元，有三家大航空公司倒闭破产。表1-1列举了1989-1999年期间美国部分航空公司的主要财务指标。
表1-1 美国部分航空公司的主要财务指标（1989-1999年） 营业利润平均年净收入的复合增收益的复合增长增长率（%） 期间 美洲航空公司 西北航空公司 达美航空公司 联合航空公司 西南航空公司 1990-1999年 6.1 4.9 4.2 3.4 11.6 长率（%） 1989-1999年 3.7 16.2 9.2 14.3 20.8 率（%） 1989-1999年 5.4 4.6 6.2 6.3 16.7 西南航空公司初期就确定了低成本、低价格、高频率、多班次的战略，绝不多花一分钱、多浪费一分钟、多雇一个员工。公司选用了最省油的波音737，挑选回报率最高的航线，每架飞机每天起落十次以上，航班停歇时间控制在15分钟之内（达到了世界最短纪录）。
西南航空开张伊始，就将任意两个城市间的单程票价降到26美元，拉开了德克萨斯州内空运价格大战的序幕，并逐步向世人展示它“服务良好，票价低廉”的企业形象。
（1）在服务创意和营销策略上，西南航空匠心独运，令竞争对手难以企及。 （2）在运营效率和价格方面，西南航空的招数也是出奇制胜。其中最著名的就是“双十”战略：十分钟的转场时间和十美元的非高峰期机票价格。 极低的票价是策略的核心，为此，西南航空采取一系列的措施：提高飞机的使用率；只提供中等城市之间的点对点的航线，不与其他航空公司形成联运服务；保持地勤人员少而静；保持可靠的离港率，遵循“飞机要在天上才能赚钱”的原则；限量提供飞机上的供应，不提供用餐服务，但允许自带食品。
正是这一套完整的运营体系，使西南航空的低价竞争得以实现。低价策略是基于公司资源而建立的独特战略，与该企业本身不可分割，从而防止了其他企业的模仿，并使这一策略能够持久有效。
（3）为培育高收益旅客的忠诚，西南航空以免费礼品为利器，迫使对手屈膝称臣。1973年，在开张两年后，西航航空有了几十万美元的利润进账。从那时起，西南航空年年盈利，成为全世界航空业中最能赚钱的高手。
通过本案例的分析，你认为：
1.企业的战略应如何确定？其选择是否应成为企业管理战略的基点？ 2.在本案例中战略与战术是如何协调的？不同战略下战术安排是否具有相同的特点？
答：
1. （1）企业战略的确定要分析企业内部环境，但更应重视外部环境和资源 的研究，尤其是竞争对手相关情况的研究，重点分析本企业、顾客和竞争对手所形成的 “战略三角”，同时考虑本企业所处的生命周期，形成企业独特的、竞争对手无法模仿的核心竞争力。1968 年，克莱尔和同伴在美国得克萨斯州成立西南航空公司，他们仅有56万美元，经营达拉斯、休斯敦和圣安东尼奥的短程航运业务。要在美国强手如林、竞争残酷的航空界生存和发展，难比登天。况且，西南航空公司刚刚进入市场，不仅缺乏既定的销售渠道，利润和现金流入均较低，而且现金需求量大且不稳定，市场份额较低，财务环境生疏，财务风险较高，资金筹集困难。西南航空公司在分析企业内部环境和本企业所处的生命周期后，采取了低成本战略。
（2）企业的战略应成为企业管理决策的基点。企业管理决策应根据企业战
略进行，凡有利于企业战略实施的就采纳；不利于企业战略实施的就否决。
2. （1）在本例中，西南航空通过控制实现战略和战术的协调，保证计划得 以顺利实行。不同的战略具有不同的特点，必须针对战略的具体特点，选择控制对象，制定控制标准，选择适宜的衡量方式。西南航空实施低成本战略，控制也是以成本为对象实施的。西南航空的战略是事业层战略。西南航空面对强大的竞争对手，通过认真分析竞争对手，确定了低成本战略———通过加强内部成本控制，保持成本在行业领先的战略。战略的实施就是以成本控制为关键点展开的。因此，西南航空在战术上选择标准机型，降低燃料成本；降低航班轮转时间，增加航班次数，增加营业额，相对降低成本；缩短航程，减少服务项目，降低人力成本；激励员工，增加劳动热情，相对减少人力成本。
总之，战略是站在全球高度，从战略角度寻求企业整体竞争优势，致力于 “知彼”，而战术则注重企业内部管理，致力于 “知己”；一个是战略，一个是战术，两者相辅相成，缺一不可，共同服务于企业管理，进一步促进西南航空的成功。
（2）不同战略下战术安排具有不同的特点。例如，新兴企业与成长期企业的财务战略不同，导致战术不同。
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