{财务管理财务会计}成本
会计案例及答案
绪论
【资料】
某企业为进行生产耗用全部外购原材料30000元，辅助材料14000元，低值易耗品8000元。其中，生产产品耗用外购材料36000元，耗用自制材料10000元，基本生产车间消耗材料6000元。本月应计入产品成本的生产工人工资20000元，基本生产车间管理人员工资4000元，行政管理部门人员工资6000元。按工资14%的比例提取应付福利费。
【要求】
（1）计算生产费用要素：外购材料、工资、应付福利费的金额。 （2）计算产品成本项目：原材料、工资和福利费、制造费用的金额 【资料】
某公司有两个基本生产车间，分别生产甲、乙两种产品。为简化核算，在进行产品成本核算过程中，只将为生产产品发生的直接材料费用、直接人工费用，按其发生的地点和用途分别计入各相关产品生产成本，对于发生的其他各项生产费用和经营管理费用全部计入“管理费用”账户中。本会计期间内计入“管理费用”账户的各有关项目包括：
各生产车间机器设备折旧费用44000元，其中：第一车间20000元，第二车间24000元；办公设备折旧费5000元；
支付各生产车间管理人员工资8000元，其中：第一车间和第二车间分别为
3000元和5000元；支付厂部管理人员工资12000元；
第一车间经营性租入固定资产发生修理费用4000元；
本期支付水电费8600元，其中第一车间和第二车间分别为4600元和3000元，其余1000元为厂部耗用；
本期为推销产品支付广告宣传费34000元； 支付各项办公用品费5200元； 计提坏账准备3000元； 本期预提长期借款利息2500元； 本期摊销印花税1000元；
专设销售机构发生经费支出15000元。 【要求】
根据上述资料，对该企业的会计处理进行评价，并说明理由。 第二章 【资料】
某小型冶金设备生产企业Y，主要产品为A型毛坯。由于建厂之初，工作人员没有成本管理的经验，没有形成一套完整的管理体制。与此同时，国内某知名大型钢铁企业H的成本管理制度因其先进性而在全国范围内掀起了学习高潮，且H企业的主要副产品是A型毛坯，于是Y企业的会计制度设计者从互联网上下载了H企业的成本管理制度，并依样行事，制定了Y企业的成本核算制
度。
Y企业投产第二年，应经营不善导致亏损，厂长便授意成本核算人员将存货计价由先进先出法改为后进先出法。
【要求】
请运用你掌握的知识，指出该企业在哪些方面违背了成本核算的原则，并说明理由
第三章
【资料】
苏州公司是以搜集各地风情民俗信息，并加以整理，提供给各式各样的客户的一家公司。该公司两个生产成本中心为信息搜集部和报导撰写部。除此之外，尚有信息处理部及图书资料部，此二部门平时提供服务时，并未按照个案计价，而是于月底再根据各个个案在信息搜集部及报导撰写部所耗的直接人工小时加以分摊。同时，该两个生产成本中心的制造费用也是依直接人工小时多少分摊予各个个案。
间接成本主要包括租金、公共设施及人工等。租金及公共设施费依四个成本中心所占面积分摊，间接人工则于发生时直接分配予各部门。信息搜集部及报导撰写部的面积各为5000平方米，信息处理部为1250平方米，图书资料部为10000平方米。
11月份发生下列各项费用：
1．项目甲在信息搜集部耗用直接人工为720元（80小时）。 2．项目乙在信息搜集部耗用直接人工为225元（25小时）。 3．项目丙在信息搜集部耗用直接人工为1440元（160小时）。 4．项目丁在报导撰写部耗用直接人工为180元（20小时）。 5．项目戊在报导撰写部耗用直接人工为90元（10小时）。 6．项目巳在报导撰写部耗用直接人工为450元（50小时）。 7．租金为2500元。
8．信息处理部间接人工4000元。 9．图书资料部间接人工1725元。 10．信息搜集部间接人工450元。 11．公共设施费500元。
12．信息处理部其他费用1250元。 13．图书资料部其他费用130元。 【要求】
计算每一项目在11月份的直接成本。
第四章
【资料】
某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（维修车间）。基本生产车间生产甲、乙两种产品，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目
核算。
6月份车间发生的经济业务如下：
（1）基本生产车间领用材料80000元，其中，直接用于甲产品生产的A材料21600元，直接用于乙产品生产的B材料36000元，甲、乙产品共同耗用的C材料20000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量为440公斤，乙产品的定额消耗量为560公斤），车间一般消耗2400元；辅助生产车间领用材料4600元，共计84600元。
（2）结算本月应付职工工资，其中，基本生产车间的工人工资32000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例分配，甲产品生产工时为300小时，乙产品生产工时为500小时），车间管理人员工资5000元，辅助生产车间职工工资为3000元，共计40000元。
（3）按照工资总额的14%计提职工福利费。
（4）计提固定资产折旧费。基本生产车间月初在用固定资产原值200000元，辅助生产车间月初在用固定资产原值80000元；月折旧率为1%。
（5）基本生产车间和辅助生产车间发生的其他支出分别为2400和1200元，均通过银行办理转账结算。
（6）辅助生产车间（维修车间）提供劳务2505小时，其中为基本生产车间提供劳务2000小时，为管理部门提供劳务505小时。
（7）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。
（8）甲产品各月在产品数量变化不大，生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，采用在产品按固定成本计价法。乙产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配，工资及福利费和制造费用采用约当产量比例法进行分配。乙产品本月完工产品件，月末在产品件，完工率为50%。甲产品月初在产品成本为19000元，其中，原材料费用8000元，工资及福利费2400元，制造费用为8600元；乙产品月初在产品成本为29000元，其中，原材料费用为12000元，工资及福利费7000元，制造费用10000元。
【要求]】
1．编制各项要素费用分配的会计分录。 2．编制辅助生产费用分配的会计分录。
3．编制结转基本生产车间制造费用的会计分录。
4．计算并填列甲、乙产品成本明细账，计算甲、乙产品成本。 5．编制结转入库产成品成本的会计分录。 第五章 【资料】
万兴建筑公司专门从事房屋建筑，是一家以质量著称的小型成功企业。最近，由于公司的创始人万老先生退休了，他将自己的生产交给了他的儿子万经理。万经理接手后便决定对公司进行变革，他认为公司应开拓顾客化住宅和非
住宅建筑领域。当他开始考察该策略的可行性时，他在公司现行成本的计算方法上感到有些疑惑，他担心公司现行的成本计算方法不适应公司新的发展的要求。因此，他与财务负责人张先生进行了讨论。万经理认为，公司过去所盖的住宅都基本相同。虽然在设计方面有一些小变化，但每套房子需要的工作和材料基本相同，简单归依在建筑过程中发生的实际成本，再除以建筑的单元数，就可以算出每套房子的成本，但是，如果进入顾客化住宅或工业建筑领域，原来的方法就不适用了。因为，例如顾客化住宅，要用不同的水泥工、木工，还可能要用较贵的材料，比如用极可意水流按摩浴缸在，而不用普通浴缸。这些房子在尺寸上可能和原来的标准单元房差别很大。如果简单地用意建筑成本除以总建筑单元数，就没法得到各单元房的准确成本。另外，标准单元房的成本也会被歪曲。在工业建筑方面甚至会引起更严重的问题。所以，万经理认为，确实需要采用一个全新的方法来归集建筑成本。
【要求】
万兴公司当前的成本计算方法是否适应变革后公司的生产类型？成本计算方法是否需要要改革？如果你是财务负责人张先生，你将会如何建议？
第六章
【资料】
某制鞋厂2000年7月份根据产品的结构、所用材料和制鞋工艺等条件，将产品分为两大类：儿童鞋、成人鞋，以生产儿童鞋为例。
一．7月份儿童鞋归集的生产成本如下： 原材料费用30580元 工资福利费20320元 制造费用9040元 合计59940元
二．儿童鞋类完工产品与月末在产品之间分配，采用在产品按定额成本计价法。
在产品定额成本资料如下：
（1）儿童鞋月初在产品成本（定额）： 原材料费用2000元 工资、福利费1000元 制造费用1400元 合计4500元
（2）儿童鞋月末在产品成本（定额）： 原材料费用2880元 工资、福利费1320元 制造费用1540元 合计5740元 【要求】
根据儿童鞋月初、月末在产品定额成本，编制儿童鞋成本计算单。计算儿童鞋完工产品成本。
【资料】（续）
三、儿童鞋类中，分为运动鞋、棉鞋和皮鞋三种产品。该企业以皮鞋作为标准产品。
各种儿童鞋消耗各种原材料费用定额资料： （1）、皮鞋单位产品原材料费用定额4.5元 （2）、运动鞋单位产品原材料费用定额2.7元 （3）、棉鞋单位产品原材料费用定额4.05元 各种儿童鞋单位产品工时定额资料： （1）、皮鞋单位产品工时定额1.7小时 （2）、运动鞋单位产品工时定额0.8小时 （3）、棉鞋单位产品工时定额1.5小时 当月各种儿童鞋产量（每20双一箱） （1）、皮鞋产量25箱 （2）、运动鞋产量10箱 （3）、棉鞋产量15箱 【要求】（续）
（1）根据标准产品所耗原材料费用定额，计算儿童皮鞋、运动鞋、棉鞋原
材料费用系数。以原材料费用系数在儿童鞋类内分配原材料费用；
（2）根据各种儿童鞋定额工时比例，在儿童鞋类内分配工资、福利费和制造费用；
（3）编制儿童鞋完工产品成本分配表；
（4）根据各种儿童鞋完工产品成本分配表编制会计分录； （5）根据会计分录登记有关总账及明细账。
注：本章案例摘自崔嵬《成本会计学与模拟》天津社会科学院出版社1999年版。
第七章
【资料】
在单件、小批生产企业中，同一月份内往往投产几批或批数很多产品。在投产批数繁多、月末未完工批数较多的企业，往往间接记入费用在各批产品之间按月分配的工作就较为繁重。在这种情况下，可以采用简化的分批法计算各批完工产品成本。仍以某服装厂2000年8月份产品成本核算资料为例，计算程序如下：
将月初在产品成本资料登记在生产成本二级账（不分产品批别）和三级账（按产品批别设立）中。
注：
（1）产品批号1026产品，期初材料费用412585元。其中，六月份材料
费用123775.50元，7月份材料费用288809.50元。该批产品六月份生产工时7500小时，7月份生产工时17500小时。
（2）产品批号1052产品，7月份材料费用50382元，7月份生产工时3300小时。
（3）假定批号1052产品月末在产品生产工时3750小时。 【要求】
（1）将本月各批产品耗用生产工时登记在生产成本二级账（汇总）、三级账中。
（2）将本月材料费用发生额登记在生产成本二级账（汇总）、三级账中。 （3）将本月间接记入产品成本费用（工资及福利、制造费用）登记在生产成本二级账中。
（4）将生产成本二级账各成本项目数字及生产工时进行累计计算。 （5）将生产成本二级账中间接记入产品成本费用按累计生产工时，计算累计间接费用分配率。并记入有完工产品的成本计算单中。
（6）根据完工产品生产工时和累计间接费用分配率，计算各批服装完工产品成本（二级账、三级账）。
（7）计算并核对生产成本总账及各级明细账有关数字，在此基础上编制结转完工产品成本的会计分录。
第八章
【资料】
小李应聘到一家纺织厂做成本会计员，财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况，该纺织厂规模不大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。
该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。
为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。
【要求】
张师傅问小李：我厂成本计算方法的选择是否合理？如果不合理，应如何改进？
注：本章案例摘自万寿义《成本会计习题与案例》东北财经大学出版社2003年版。
第九章
【资料】
红光公司是一家中型汽车运输公司，红光公司主要提供客运、货运两类运输业务。公司的总经理想清楚地了解该公司的运输成本。而根据当月的资料，该汽车运输公司8月份营运汽车450辆，其中：客车200辆、货车250辆。本月客车运量为60000千人公里，货车运量为4500千吨公里。本月发生的各项营运费用如表。
直接燃料、直接材料、轮胎费用 项目 燃料 材料 消耗材料内胎垫带 运输支出——客190000 车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计
轮胎摊销额 000 00 28000 20000 14000 6000 150000 20000 17000 377000 000 20000 工资和提取的职工福利费 项目 运输支出——客车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计 工资 300000 150000 23000 38000 511000 福利费 42000 21000 3500 6000 72500
折旧、预提修理费及其他费用 项目 折旧 预提修理费 114000 127000 15000 14000 其他费用 20500 36500 6500 42000 运输支出——客300000 车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计
辅助营运费用分配表 项目 运输支出——客车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计
【要求】
629000 250000 54000 25000 270000 105500 辅助营运费用 35000 85000 20000 10000 150000 如果你是该公司的成本会计，公司总经理要求你向他汇报客车、货车运输业务的汽车运输营运成本，请列出公司当月的营运成本表以使戴维斯能清楚了解成本从而有利于今后的管理。
第十章 【资料】
星星公司是一家生产制造企业，主要生产A、B两种产品。 （1）其成本明细账所记200×年7月份的生产费用合计数如下 项目 成本项目 A产品 162960 13566 64172 55894.61 B产品 138860 10374 50968 39695.39 本月生产费用合直接材料 计 直接人工 燃料及动力 制造费用
（2）该两种产品成本明细账所记7月份月初、月末在产品成本如下： 项目 在产品成本 期初或期末 期初 期末 该企业没有自制半成品
（3）截止200X年7月31日，Lindsay公司200X年上年实际成本、本年计划成本和本年累计实际成本资料，如下表所示。
项目 生产费用： 直接材料费用 直接人工费用 上年实际 280312 本年计划 276290 本年累计实际 206480 A产品 47150 94300 B产品 99520 43614.56 燃料及动力费用
制造费用 生产费用合计 197810 934100 195230 加：在产品、自210220 制半成品期初余额 减：在产品、自159310 制半成品期末余额 产品生产成本合 计
148800 137914.56 .44 （4）在A产品的账簿记录中，关于A产品的总成本的相关资料如下：单位(元)
项目 本月生产费用合本年生产费用累计 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用 162960 13566 64172 55894.61 计 103250 483000 420350 141575 主要材料用量(kg) 16500
A产品的单位产品成本的相关资料如下：单位(元)
直接直接燃料制造生产主要材材料 人工 及动费用 成本 料用量
力 历史先进水670 61 平 上年实际平679 62 均 本年计划
676 60 275 274 272 (kg) 237 1240 81 240 1255 82 239 1250 81.5 另外，星星公司7月份各基本生产车间制造费用明细账所记的本年累计实际数为：工资及福利费42100元，折旧费52810元，机物料消耗314100元，办公费15300元，水电费17600元，运输费151200元，保险费21500元，修理费310800元，其他17690元，总计934100元。
去年7月份各基本生产车间制造费用明细账所记的制造费用为：工资及福利费3650元，折旧费4500元，机物料消耗31120元，办公费1300元，水电费1510元，运输费16100元，保险费1800元，修理费34210元，其他600元，总计94790元。
制造费用预算表中的本年计划数为：工资及福利费57080元，折旧费68910元，机物料消耗405100元，办公费21480元，水电费24200元，运输费191410元，保险费27710元，修理费342750元，其他28470元，总计元。
【要求】
如果你是星星公司的成本会计，请根据所给资料完成关于A产品7月份的
主要产品单位成本表，制造费用明细表，以及按成本项目反映的商品产品成本表？
第十一章
【资料】
某企业生产甲、乙两种可比产品，200×年1-9月甲、乙产品的单位生产成本如下表。
1-9月份甲、乙产品单位成本
额：元 月份 产品品种 甲产品 400 乙产品 690
此时，工厂决定生产丙产品，有三种方案可供选择：一是改建原有的生产线，销售情况好时可收入600万元，销售情况不好时可收入300万元；二是新建生产线，销售情况好时可收入900万，销售情况不好时，可收入400万；三是把零部件包给外厂，销售情况好时可收入350万，销售情况不好时可收入200万元，使用小中取大法进行成本决策。
390 680 410 670 380 660 415 650 405 670 380 680 390 660 395 670 1 2 3 4 5 6 7 8 9
该厂有两个基本车间生产甲、乙两种可比产品，和不可比产品丙，还有一个修理车间。原材料粉刺投入，按从一车间到二车间的顺序生产完工，采用平行结转分步法计算。间接费用按生产公式比例分配。该厂拟编值下年成本计划。本年度的有关资料如下：
（1）甲产品预计全年产量为4000件，乙产品为3000件。其中，1-3季度实际生产甲产品2800见，乙产品2200件。
（2）甲产品1-3季度平均单位成本为400元，乙产品单位成本为680元，预计第四季度甲产品单位成本为385元，乙产品单位成本为660元。
（3）项目构成如下：原材料60%，燃料6%，动力4%，工资8.77%，福利费1.23%，制造费用20%
计划年度（下年）的有关关资料如下： 1．各产品消耗定额及计划单价
计划单价 5 2 0.06 0.05 0.5 单位消耗定额 甲产品 乙产品 丙产品 项目 单位 一车间 二车间 一车间 二车间 一车间 二车间 20 30 150 150 50 10 15 350 120 30 20 60 300 250 80 20 65 600 200 40 60 60 300 100 40 20 0 800 250 40 原材料 甲料 乙料 燃料 动力 工资 千克 千克 立方 度 工时
福利费 工时
0.07 基本工资的14% 2．各车间材料、燃料、动力一般消耗。 项目 材料 甲料 乙料 燃料 动力
3．各车间一般费用计划 项目 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易耗品摊销 修理费 其它支出
一车间 140000 19600 64000 30000 6600 5000 30000 1000 二车间 9000 12600 50000 24000 7000 2200 26000 600 机修车间 生产用 24000 3360 22000 4200 1600 16000 管理用 17600 2464 6000 2000 500 2000 400 单位 千克 千克 立方 度 计划单价 5 2 0.06 0.05 一车间 700 1000 8000 20000 二车间 1100 1500 1000 18000 机修车间 生产用 1800 700 2500 30000 管理用 300 250 500 9000
4．生产工时消耗材料
单位产品工时定额 部门 甲产品 50 30 乙产品 80 40 - 丙产品 40 40 - 机修总工时 一车间 二车间 企业管理部门 1000 一车间 二车间 机修车间 -
5．其它情况
16000 23000 （1）假定年初、年末在产品和自制半成品余额相同，本期生产量等于完工量；
（2）计划起按生产任务进行； （3）原材料、燃料、动力外购
（4）计划期甲产品计划产量为5000件，乙产品计划产量为4000件，丙产品计划产量为2000件。
【要求】
按n=5计算一次平均值，使用移动平均预测甲，乙产品10月份的单位成本。
第十二章
、【资料】
某企业有关资料如下
1．产品标准成本与各种费用预算
假设A全年只生产一种产品，，单位产品标准成本卡如下表所示： 项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 变动成本合计 固定制造费用 标准用量 4公斤 5小时 5小时 5小时 标准单价（元） 4 6 2 1.8 金额（元） 16元 30 10 56 9 65 单位产品标准成 本
预算月份预计生产产品1000件，全月需用直接人工工时5000小时， 购入××材料4000公斤，实际用量3500公斤，材料标准单价为4元/公斤，实际采购单价4.2元/公斤，每件产品标准用量4公斤/件。
生产产品实际使用工时5200小时，直接人工的标准工资率为6元/件，变动制造费用预算为10000元，实际变动制造费用为7800元，固定制造费用预算为1800元，实际固定制造费用为2000元，实际产量应耗标准工时为5100小时。
另外
销售费用预算：
变动销售费用：按销售产品计算每件2元 固定销售费用：5000元 行政管理费用预算：2000元 【要求】
根据以上的资料编制本月各部门的实绩报告单，并进行相关的帐务处理，汇总成本差异，编制损益表。
第十三章
【资料】
某企业有关成本报表见下表 按产品别计算的商品产品成本表
计产品量名称 单位 可比产品合计 甲 产品 乙 产品 件00 件00 10 120 10 80 42 28 3117 1600 6400 80 1440 3840 80 60 40产量 单位成本 上年实际 实际平均 按实际产量计算的总成本 按上年实本期 本期实际平均单计划 际 位成本计算 按本期本期计划单实际位计算 成本 计划 5240 541334 4800
不可比产品合计 丙 产品 合计 件0 35 2 100 80 2500 7780 40 00 7420 2500 2500 00 20 8900
按成本项目计算的商品产品成本表 成本项目 按实际产量计算的全部其中：按实际产量计算的可比产品成商品产品成本（元） 本 （元） 按计划单位本期实际 项目成本计算 直接材料 直接人工 制造费用 合计
商品产品成本计划表 产品名称 计量计划 单位成本 计划总成本（元） 计划成本降低指标 5000 1800 980 7780 4900 1800 740 7440 按上年实际按计划 平均单位项单位项目 目成本计算 成本计算 4000 1700 700 6400 3100 1500 680 5280 3200 1500 740 5440 本期实际
单产上年实际平均 位 量 本期 计划 按上年 平均单位 成本计算 6000 本期 计划 5000 1800 3200 3000 3000 8000 降低额 降低率 可比 产品合计 甲产品 10 10 3 28 42 11000 200 16.67% 10% 20% 件 00 件 00 2000 乙产品 不可比 产品 丙产品 商品产品总成本
【要求】
34000 800 100 件 0 （一）在没有不可控客观因素的影响下，分析商品产品总成本计划完成情况。
（二）假设，由于不可控的宏观原因导致原材料价格上涨，使商品总成本增加1000元，分析商品产品总成本计划完成情况,并综合分析各种产品成本计划完成情况及综合分析成本项目完成情况。
其中：甲、乙、丙三种产品受不可控因素的影响各产品原材料价格变动如
下
甲产品原材料价格变动是成本增加600元 乙产品原材料价格变动是成本增加500元 丙产品原材料价格变动是成本减少100元 （三）分析可比产品成本
（四）分析主要产品中甲产品的单位成本 关于甲产品资料如下： 甲产品单位成本的成本项目表 甲产品单位成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
甲产品的同行先进和本企业生产历史成本水平
本企业资料 指标 历史最高水平 甲产品单位成本（元）
第十四章
19 本年 计划 18 实际 17 同行业先进指标 计划数 9 6 3 18 实际数 8.5 6 2.5 17 16
【资料】
某厂生产甲、乙、丙、丁四种产品。有关产量、成本资料如下：
额：元 产品名称 年产量（件） 单位直接材料 单位直接人工 单位机器工时 甲产品 100 8 2 4 乙产品 500 4 2 2 2 3 1000 1000 4 丙产品 200 20 4 2.5 5 10 500 500 50 丁产品 400 5 1 1.5 2 2 600 600 20 合计 1200 - - - 10 4000 16 2800 2500 15000 2500 2000 80 12000 25000 １．材料搬动次数 1 处理 金额 ２．起动准备次数 1 准备 金额 ３．折机器工时 400 旧、维修 ４．动力 金额 机器工时 400 金额 ５．质量检验数量 6 检验 金额 １－５项制造费用合计 【要求】
（1）采用作业成本法计算各产品总成本和单位成本；
（2）采用传统的成本计算方法计算各产品总成本和单位成本（制造费用按机器工时比例分配）；
（3）比较两种方法计算结果的差异，并分析其原因。
答案
绪论
案例一
（1）生产费用要素：
外购材料：30000+14000+8000=52000（元） 工资：20000+4000+6000=30000（元） 应付福利费：30000×14%=4200（元） （2）产品成本项目：
原材料：36000+10000=46000（元）
工资和福利费：20000+（20000×14%）=22800（元） 制造费用：6000+4000+（4000×14%）=10560（元）
案例二
首先，产品生产成本是由直接材料、直接人工和制造费用等成本项目组成的，应采用直接费用直接计入各种产品成本中、间接费用分配计入各种产品成本的方法，将企业为生产产品发生的各项材料消耗、人工消耗计入产品成本中。
而对于各项制造费用，应先通过“制造费用”账户归集后，再选择适当的方法分配计入各种产品成本。该公司在其成本核算过程中，未将制造费用计入产品生产成本中，这是不妥当的。
本例中，应通过制造费用账户归集的各项费用是：
（1）各生产车间机器设备折旧费用44000元，包括第一车间20000元，第二车间24000元；
（2）支付各生产车间管理人员工资8000元，其中：第一车间和第二车间分别为3000元和5000元；
（3）第一车间经营性租入固定资产发生修理费用4000元；
（4）本期支付水电费8600元，其中第一车间和第二车间分别为4600元和3000元。
如果将这几项应计入制造费用的支出全部计入到管理费用中，则要从当期利润中扣减；而如果计入到制造费用科目，再分配到各种产品成本中，那么只有当本期生产的产品全部完工并全部销售时，才能将其从当期利润中全部扣除。因此，该企业的处理会影响当期利润的正确计算。
其次，对于期间费用一般包括三项，即营业费用、管理费用和财务费用。其中营业费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资和职工福利费、业务招待费等各项经费；管理费用是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活
动而发生的各项费用；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，财务费用包括企业在经营期间发生的利息支出、汇兑损失、银行及其它金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其它财务费用。
该公司对上述各项费用没有加以区分，而是全部计入到管理费用中，这样处理虽然对企业的经营成果不产生影响，但是在核算中看不到各类费用的支出情况，对于进行成本费用分析是有影响的。根据上述说明，具体处理应是：
（1）办公设备折旧费5000元，应计入管理费用中； （2）支付厂部管理人员工资12000元，应计入管理费用中；
（3）本期为推销产品支付广告宣传费34000元，应计入营业费用中； （4）支付各项办公用品费5200元，应计入管理费用中； （5）计提坏账准备3000元，应计入管理费用中；
（6）本期预提长期借款利息2500元，应计入财务费用中； （7）本期摊销印花税1000元，应计入管理费用中；
（8）专设销售机构发生经费支出15000元，应计入营业费用中。
第二章
成本核算原则是指企业在成本核算过程中应当遵循的准则，它是保证成本信息质量的基本会计技术要求。不同企业，虽然所处行业、生产性质、生产规模不同，产品成本或服务的核算各有特点，但在进行成本核算时，都应遵守一些基本原则。这些基本原则是：分期核算原则、一贯性原则、重要性原则、历
史成不原则、权责发生制原则、受益原则、适应性原则等。
本例中，生产企业Y在成本核算过程中，违背了以下几个基本原则： 首先，Y企业成本核算程序和方法的选择上违背了适应性原则。适应性原则是指企业的成本计算必须与企业的生产经营特点和管理要求相适应。会计上可供选择的成本核算方法有很多，企业成本核算方法的制定，应从本企业生产规模、管理体制的要求出发，而不应该照搬其它企业的成本计算方法。尤其是本例中Y企业在生产规模、工艺流程等方面与大型钢铁企业H大相径庭的情况下，完全照搬其成本核算方法实在不是明智之举。
其次，Y企业成本核算方法的运用上违背了重要性原则。重要性原则是指企业进行成本核算时，应视其内容和对象的重要程度，采用不同的成本计算程序和方法。根据重要性原则，企业的主要产品和劳务，应重点进行成本核算，计算出每一种主要产品或劳务的单位成本和总成本，以及多个成本项目的数字；次要产品，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化核算程序和方法。
虽然重要性原则的运用，涉及对重要性的判断问题，重要还是不重要是相对的。但在本例中，A型毛坯是H企业的副产品，其成本核算信息应当是比较简化的，而对于A企业，A型毛坯作为主要产品，其成本信息的核算应当具体到多个重要的成本项目，且要求数字精确，才能有利于后续的成本控制和成本分析等工作。由此看来，两者在产品结构、信息提供的要求上有着天壤之别，“一视同仁”是不能够满足管理要求的。
最后，Y企业在成本核算方法的变更上违背了一贯性原则。一贯性原则是指企业各项生产费用归集和分配的程序和步骤，以及成本计算的具体方法前后期应尽量保持连贯，从而保证成本资料的可比性。每一个企业在进行成本核算时，都应当根据本企业的生产经营特点和成本管理要求，选择相应的成本计算方法和程序。成本计算方法和程序一经确定，如果没有特殊情况发生，一般不宜经常变动。在本例中，Y企业的管理者出于粉饰利润的不良动机，要去成本核算人员改变存货计价的会计政策，不仅违背了成本核算的一贯性原则，而且严重违背了会计从业人员最基本的职业道德，应当遭到断然拒绝。
第三章
1．每一项目11月份的直接成本： 项目甲直接成本为720元
项目乙直接成本为225元 项目丙直接成本为1440元 项目丁直接成本为180元 项目戊直接成本为90元 项目巳直接成本为450元 2．各服务部门的间接成本：
租金及公共设施费分配率=(2500+500)÷(5000×2+1250+10000)=0.1412（元/平方米）
信息处理部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×1250=176（元）
图书资料部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×10000=1412（元） 信息搜集部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×5000=706（元） 报导撰写部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×5000=706（元） 信息处理部间接成本=176＋4000＋1250=5426（元） 图书资料部间接成本=1412＋1725＋130=3267（元） 生产部门的间接成本:
信息搜集部间接成本=706＋450=1156（元） 报导撰写部间接成本=706（元） 3．生产中心的间接成本分摊率：
信息搜集部间接成本分摊率=1156÷（80＋25＋160）=4.2868（元/小时） 报导撰写部间接成本分摊率=706÷(20＋10＋50)=8.825（元/小时）
第四章
1．要素费用分配 （1）材料费用的分配
C材料费用分配率=20000/（440+560）=20
甲产品应负担的原材料费用=440×20+21600=30400（元） 乙产品应负担的原材料费用=560×20+36000=47200（元） 借：基本生产成本——甲产品30400
——乙产品47200 制造费用2400 辅助生产成本4600 贷：原材料84600 （2）工资费用分配
工资费用分配率=32000/（300+500）=40 甲产品应负担的工资费用=300×40=12000（元） 乙产品应负担的工资费用=500×40=20000（元） 借：基本生产成本——甲产品12000 ——乙产品20000 制造费用5000 辅助生产成本3000 贷：应付工资40000 （3）计提职工福利费
借：基本生产成本——甲产品1680 ——乙产品2800 制造费用700 辅助生产成本420 贷：应付工资5600
（4）计提固定资产折旧
基本生产车间月折旧额=200000×1%=2000（元） 辅助生产车间月折旧额=80000×1%=800（元） 借：制造费用2000 辅助生产成本800 贷：累计折旧2800 （5）其他支出 借：制造费用2400 辅助生产成本1200 贷：银行存款3600 2．辅助生产费用分配
辅助生产费用合计=4600+3000+420+800+1200=10020（元） 辅助生产费用分配率=10020/2505=4 基本生产车间应负担=2000×4=8000（元） 管理部门应负担=505×4=2020（元） 借：制造费用8000 管理费用2020
贷：辅助生产成本10020 3．基本生产车间制造费用分配
制造费用合计=2400+5000+700+2000+2400+8000=20500（元） 制造费用分配率=20500/（300+500）=25.625 甲产品的制造费用=300×25.625=7687.5（元） 乙产品的制造费用=500×25.625=12812.5（元） 借：基本生产成本——甲产品7687.5 ——乙产品12812.5 贷:制造费用20500
4．计算填列产品成本明细账，计算甲、乙产品成本。 产品成本明细账
车间：基本生产车间本月完工：100件 产品：甲产品月末在产品：80件 月日 摘要 成本项目 直接材料 8000 30400 13 680 768 7.5 7.5 80 768 00 13600 直接人工 240 制造费用 86000 304计 190 合 51 60 3在产品成本 3原材料费用分配 工资费用分配 制造费用分配
本月生产费用合计 转出本月完工产品38400 30400 8000 00 16080 13680 240 7.5 16287.5 76870767.5 51767.5 60
成本 3在产品成本 86000 190产品成本明细账
车间：基本生产车间本月完工：100件 产品：乙产品月末在产品：50完工程度:50% 月日摘要 成本项目 直接 51 60 3 在产品成本 材料 12000 47200 228 00 1281 59200 转出本月完工产394600 238 2982.5 18252.5 22812.5 111812.5 81550 1281 0 22800 直接人工 7000 制造费用 10000 4720 2900合计 3原材料费用分配 工资费用分配 制造费用分配 本月生产费用合 计
品成本 60
3在产品成本 6.67 19733.33 40 5960 0 4562.5 6.67 30255.83 原材料分配率=59200/（100+50）=394.667
工资及福利费分配率=29800/（100+50×50%）=238.4 制造费用分配率=22812.5/（100+50×50%）=182.5 5．结转入库产成品成本 借：产成品——甲产品51767.5 ——乙产品81556.67 贷：基本生产成本133324.17
第五章
制造性企业和服务性企业，可以按其提供的产品或服务是否单一，划分为两大类型。援引万兴建筑公司的例子。起先，这家公司在某一小领域内开展业务，这些房屋基本上类似，并且单位基本成本相同。当然，这些房子看上去有些差别，一栋可能用红色砖，另一栋用彩色砖，还有一栋用白色砖。不过，这些外表上的差别对成本影响并不太大。因此，公司在成本核算时可以把每栋房屋看成是相同的单元。然而，诚如万经理指出的，这种会计制度不适用于顾客化住宅，顾客化住宅差别很大，更重要的是，站在我们的立场，它们的成本相差甚远。一套3000平方英尺、含4间浴室、3个壁炉和木饰窗的顾客化住宅的
成本差别很大。因此，艾帕盖特建筑公司必须调整其会计制度以适应新的生产。
作为为该公司服务咨询服务的财务负责人应建议采用分批法进行成本核算。实行分批生产的企业生产种类繁多、互相差别很大的产品。定制的产品或按批别生产的产品，和按不同客房提供的服务，都属于这种类型。实行分批法生产的行业包括印刷、建筑、家具制造、汽车维修和装潢服务等。在生产过程中，一次批别可能是一件产品，如住宅，也可能是一组产品，如八张桌子。分批生产的主要特点是每次批别的成本不同，因此必须单独地进行核算。 第六章
儿童鞋类皮鞋完工产品成本：33568.94元；单位成本：67.14元； 儿童鞋类运动鞋完工产品成本：7182.58元；单位成本：35.91元； 儿童鞋类棉鞋完工产品成本：17948.48元；单位成本：59.83元。
第七章
简化分批法案例：
二级账本月完工产品总成本为：988369.79元： （1）1026批号完工产品总成本为：739044.16元； （2）1052批号完工产品总成本为249325.63元。
第八章
第一纺纱车间由于生产的纱直接对外销售，不为其他生产车间使用，因此，可以采用品种法计算成本。
第二纺纱车间向第一织布车间提供半成品，为了进行成本考核和分析，应计算该步骤半成品成本，所以，采用逐步结转分步法比较合理。
第三纺纱车间与第二织布车间已经采用逐步结转分步法了，所以，可以不改变。
第九章
红光公司的营运间接费用总额为162000元，按客车、货车直接工资的比例分配计入客、货营运成本，计算如下：
营运间接费用分配率=162000/(342000+171000)=0.3 客车分摊营运间接费用=342000×0.3=102600元 货车分摊营运间接费用=171000×0.3=59400元
根据各营运费用总额和客、货车运量计算客、货车运输业务的营运成本如下表：
汽车运输营运成本计算表： 项目 客车 货车 150000 7000 18000 171000 498500 合计 340000 20000 42000 513000 968000 一．营运成本项 目 直接燃料 直接材料 轮胎费用 直接工资 190000 13000 24000 342000 469500
其他费直接费用 营运间接费用 二．营运总成本 三．周转量 102600 59400 162000 0 903900 0 201元/千吨公里 0 194.76/千换算吨公里 四．营运单位成19元/千人公里 本 第十章
商品产品成本表（按成本项目反映） 200×年7月 项目 生产费用： 直接材料费用 直接人工费用 上年实际 280312 本年计划 276290 197810 本月实际 301820 23940 115140 95590 536490 146670 本年累计实际 206480 934100 195230 燃料及动力费用 制造费用 生产费用合计 加：在产品、自210220 制半成品期初余额 减：在产品、自159310 制半成品期末余额 产品生产成本合 148800 137914.56 137914.56 545245.44 .44
计
主要产品单位成本表
200×年7月
产品名称：A产品产品销售单价：1800元 产品规格：××本月实际产量：200件 计量单位：件本年累计实际产量：1750件 成本项目 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用 生产成本 历史先进水平 670 61 272 237 1240 上年实际平均 679 62 274 240 1255 用量 本年计划 676 60 275 239 1250 用量 主要技术经济指用量 标 1.主要材料 2.
制造费用明细表 200×年7月 费用项目 81千克 82千克 81.5千克 本年计划数 上年同期实本年累计实际数 际数
工资及福利费 折旧费 机物料消耗 办公费 水电费 合 计 运输费 保险费 修理费 其他 第十一章
1．
甲产品单位成本移动平均值
94790 934100 57080 68910 405100 21480 24200 3650 4500 31120 1300 1510 42100 52810 314100 15300 17600 191410 27710 342750 28470 16100 1800 34210 600 151200 21500 301800 17690 一次移动平均值 月份 单位成本 （五期移动平均变动趋势 值） 1 2 3 4 5 400 390 410 380 415 - - 399 400 398 - - - 1 -2 二次移动平均增长值（三期移动平均值） - - - - -1.67
6 7 8 9
405 380 400 420 394 404 -4 10 1.33 甲产品单位成本=397+3×1.33=401（元） 乙产品单位成本平均移动值
一次移动平均值 月份 单位成本 （五期移动平均变动趋势 值） 1 2 3 4 5 6 7 8 9
乙产品单位成本=666+3×6=684（元） 2． 决策表
690 680 670 660 650 670 680 700 720 - - 670 666 666 664 684 - - - -4 0 -2 20 二次移动平均增长值（三期移动平均值） - - - - -2 6
方案 改建原有生产线 新建生产线 把零部件包给外厂 小中取大 最优决策方案
3．
各种状态下的收益值 销售情况好 600 900 350 销售情况不好 300 400 200 最小收益值 300 400 200 400 新建生产线 （1）计算本年度预计平均单位成本
甲产品预计平均单位成本=（2800×400+1200×385）/4000=395.50（元） 乙产品预计平均单位成本=（2200×680+800×660）/3000=674.67（元） （2）按本年预计平均单位成本计算计划年度可比产品总成本 甲产品总成本=5000×395.5=（元） 乙产品总成本=4000×674.67=（元） （3）编制辅助生产车间成本计划 ①编制辅助生产车间生产费用预算 费用要素 费用项目 外外购购材料 燃料 外购动力 工资 福利折旧费 费 其他 全年预算
直接材料 甲料 乙料 燃料 动力 直接工资 福利费 制造费用 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 9000 1400 1200 4200 9000 1400 150 1500 24000 3360 17600 2464 28000 2000 4200 2100 150 1500 200 24000 3360 17600 2464 28000 600 低值易耗摊2100 销 修理费 物料消耗 10000 2000 30 1000 450 7000 18000 2000 480 燃料动力消 耗 其它支出 合计
400 400 29900 180 3150 41600 5824 28000 8000 116654 ②编制辅助生产车间费用分配表 机修车间生产费用分配表
200×年单位：元 受益单位 一车间 二车间 企业管理部门 合计
4．编制基本生产车间成本计划 （1）分车间编制直接费用 第一基本生产车间直接费用计划 费用项目 原材料： 甲料 乙料 5 30 150 100 60 500000 300000 20 100 400000 480000 60 300 600000 240000 20 单价 甲产品5000件 消耗定额 单位成本 总成本 乙产品4000件 消耗定额 单位成本 总成本 丙产品2000件 消耗定额 单位成本 总成本 分配标准 （修理工时） 16000 23000 1000 40000 2.91635 分配率 （元/小时） 分配金额 46662 116654÷40000=2.91635 67076 2916 116654 2 60 120 60 120
燃料 动力 工资 福利费 产品总成本
0.06 0.05 0.50 0.07 150 50 9 45000 300 250 80 18 72000 300 180 40 18 36000 7.5 37500 125000 12.5 50000 160000 9 18000 50 25 40 20 40000 3.5 17500 80 5.6 22400 40 2.8 5600 205 296.10 469.80 939600 第二基本生产车间直接费用计划 费用项目 单价 甲产品5000件 消耗定额 原材料： 单位成本 总成本 乙产品4000件 消耗定额 单位成本 总成本 丙产品2000件 消耗定额 单位成本 总成本
甲料 乙料 燃料 动力 工资 福利费 产品总成本
5 10 50 250000 100 65 100 400000 20 100 200000 2 15 30 150000 130 520000 0 0 0 0.06 0.05 0.50 0.07 350 120 30 21 105000 600 36 144000 800 48 96000 6 30000 200 10 40000 250 12.5 25000 15 75000 40 20 80000 40 20 40000 30 2.1 10500 40 2.8 11200 40 2.8 5600 124.1 620500 298.8 183.30 366600 （2）分别编制第一、第二基本生产车间制造费用预算及分配表 第一基本生产车间制造费用预算表 费用外购项目 材料 费用外购外购燃料 动力 福利折旧费 费 分配全年预费用 算 工资 其他
要素 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易耗 摊销 修理费 物料消耗： 甲料 3500 乙料 2000 燃料 动力 其他 480 1000 3500 2000 480 1000 1000 20000 8000 2000 46662 76662 5000 5000 140000 140000 19600 19600 64000 64000 8000 16000 2000 4000 30000 6600 1000 合计 39500 24480 10000 140000 19600 64000 5600 46662 349842
第一基本生产车间制造费用分配表
计划产量 单位定额工时 50 生产总工时 单位产分配率（元/工时） 品分配额 26.91 总分配额 产品 甲产品 乙产品 丙产品 5000 250000 134550 4000 80 320000 349842÷650000=0.5382 43.06 172224 2000 40 - 80000 650000 0.5382 21.53 - 43068 349842 合计 -
第二基本生产车间制造费用预算表 200×年单位：元 费用项目 费用要素 工资 90000 90000 外购外购燃料 动力 工资 福利折旧费 费 其他 分配全年预费用 算 外购材料
福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易耗摊销 修理费 物料消耗 12600 12600 50000 50000 10000 2000 12000 24000 6000 2200 16000 4000 6000 67076 93076
： 甲料 乙料 燃料 动力 其他 合3270计
第二基本生产车间制造费用分配表 200×年
分配分配标准（生产工对象 甲产品 乙产品 人工时） 分配金额 分配率 单位产品 22.21 288736÷390000=0.7403 4000×40=160000 29.61 118448 合计 0 14060 8900 90000 12600 50000 13400 67076 288736 400 400 900 900 60 60 3000 3000 5500 5500 5000×30=150000 111045
丙产品 2000×40=80000 29.62 59243 合计 390000 0.7403 288736
（3）分车间编制基本生产车间产品成本计划 第一基本生产车间产品成本表
位：元 费用项目 甲产品5000件 乙产品4000件 丙产品2000件 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料 其中：甲100 500000 100 400000 300 600000 料 乙料 60 300000 120 480000 120 240000 燃料 9 45000 18 72000 18 36000 动力 7.5 37500 12.5 50000 9 18000 直接工资 25 125000 40 160000 20 40000 福利费 3.5 17500 5.6 22400 2.8 5600 制造费用 26.91 134550 43.06 172224 21.53 43068 产品合计 231.91 339.16 491.53 982668
第二基本生产车间产品成本计划表 200×年单位：元
单
费用项目 甲产品5000件 单位成本 总成本 250000 150000 105000 30000 75000 10500 111045 731545 乙产品4000件 单位成本 总成本 100 130 36 10 20 2.8 29.61 328.41 400000 520000 144000 40000 80000 11200 118448 丙产品2000件 单位成本 总成本 100 0 48 12.5 20 2.8 29.62 212.92 200000 0 96000 25000 40000 5600 59243 425843 直接材料 其中：甲料 乙料 燃料 动力 50 30 21 6 直接工资 15 福利费 2.1 制造费用 22.21 产品合计 146.31
5．汇总编制全场产品成本计划 （1）编制全厂主要产品单位成本计划 主要产品单位成本计划表 200×年单位：元
计量单计划单位 价 甲产品 乙产品 丙产品 项目 消耗量 单位成消耗量 单位成消耗量 单位成本 本 本 直接材料 其中：甲料 千克 5 30 150 40 200 80 400
乙料 燃料 动力 直接工资 千克 立方 度 工时 2 0.06 0.05 0.50 0.07 45 500 270 80 80 90 30 13.5 40 5.6 125 900 450 120 120 250 54 22.5 60 8.4 72.67 60 1100 430 80 80 120 66 21.5 40 5.6 51.15 福利费 工时 制造费用 产品制造成本
667.57 商品产品成本计划表（按品种别）
200×年单位：元
计项目 量单位 一．可比产品 其中：甲产品 乙产品 计划单价 单位成本 总成本 按上年上年计本年计预计单划 划 位成本计算 按计划单位成本计算 计划降低率 计划降低额 件 件 5000 395.50 378.12 4000 674.67 667.57 86900 28400 4.39% 1.05% 二．不可
比产品 其中：丙产品 全部商品产品成本
商品产品成本计划表（按项目别）
200×年单位：元
成本项目 按上年平按计划单均成本计位成本计算 一．直接材料 其中：原材料 燃料 动力 二．直接工资 三．职工福利费 280570.8 187047.2 366000 157500 算 不可比产全部商品计划降低计划降低品计划总产品计划率 额 成本 总成本 件 2000 704.24 704.24 115300 2.46% -194292 -6.92% -85429.2 104000 498000 200500 520000 -30.45% 132000 43000 80000 29547.2 15.80% -29899 -7.30% 410100.99 440000 57517.01 61600 536280 -4083 398956 -7.30% 42.66% 11200 102280 77800 638560 四．制造935236
费用 产品制造成本 第十二章
114800 2.46% （一）本月各部门编制的实绩报告中所反映的各项数据 1．采购部门实绩报告：
（1）××材料实际采购数量4000公斤 （2）实际单价4.20元 （3）标准单价4.00元 （4）价格差异0.20元
（5）材料价格差异总额0.20×4000=800元（逆差） 2．生产部门实绩报告之一： （1）××材料实际用量3500公斤 （2）标准用量4×1000=4000公斤 （3）标准单价4元/公斤 （4）数量差异-500公斤
（5）材料数量差异总额4×（3500-4000）=-2000（顺差） 3．生产部门实绩报告之二： （1）××工种实际工时5200小时
（2）实际工资率6.2元 （3）标准工资率6元 （4）工资率差异0.2元
（5）人工工资率差异总额5200×（6.2-6）=1040（逆差） 4．生产部门实绩报告之三： （1）××工种实际工时5200小时 （2）标准工时5000小时 （3）标准工资率6元
（4）工时差异5200-5000=200
（5）人工效率差异总额6×（5200-5000）=1200（逆差） 5．变动制造费用：
（1）变动制造费用标准分配率10000/5000=2元/小时 （2）实际工时5200小时 （3）标准工时5000小时
（4）变动制造费用实际分配率7800/5200=1.5元/小时 （5）工时差异5200-5000=200小时
（6）耗费差异5200×（1.5-2）=-2600元（顺差） （7）效率差异2×（5200-5000）=400元（逆差） 生产部门实绩报告
制造费用 合计
实际数 5200小时 7800 弹性预算 5000 10000 5200 10400 耗费差异 -2600 效率差异 400 6．固定制造费用
根据以上资料计算该企业固定制造费应差异额为： （1）固定制造费用实际支出总额2000元 （2）固定制造费用预算总额1800元 （3）标准生产能量工时5000小时
（4）标准固定制造费用分配率1800/5000=0.36元/小时 （5）实际产量应耗标准工时5100小时 （6）实际耗用工时5200小时 （7）耗费差异200元（逆差）
（8）能量差异0.36×（5000-5200）=-72元（顺差） （9）效率差异0.36×（5200-5100）=36元（逆差） 企业固定制造费用实际报告表： 固定固定标准预计实际能量差效率异 差异 制造制造固定产量实际产量费用费用制造标准耗用应耗耗费差异 实际预算费用生产工时 支付总额 分配能量用标准工
总额 率 工时 时 （7）= （8）= （9）（3）×=(3)×［（4）［-(6)］ -72 (6)-（1） （2） （3） （4） （5） （6） （1）-（2） 2000
1800 0.36 5000 5200 5100 200 (5)］ 36 假定企业预算月份生产产品1000件，本期出售800件，单位售价100元 （二）财务处理
根据资料，按照标准车本控制的要求，对发生的经济业务做会计分录如下： （1）购进材料 借：材料8000 材料价格差异800 贷：应付账款8800 （2）生产领用材料 借：生产成本16000 贷：材料14000 材料数量差异2000 （3）生产耗用人工成本 借：生产成本30000 直接人工工资率差异1040
直接人工工效差异1200 贷：应付工资32240 （4）实际支出变动制造费用 借：变动制造费用7800 贷：各相关账户7800 （5）生产中耗用变动制造费用 借：生产成本10000 变动制造费用效率差异400 贷：变动制造费用7800 变动制造费用耗费差异2600 （6）实际支付固定制造费用 借：固定制造费用2000 贷：各有关账户2000 （7）生产中耗用固定制造费用 借：生产成本1836 固定制造费用耗费差异200
固定制造费用效率差异36 贷：固定制造费用2000
固定制造费用能量差异72
（8）产品完工入库 借：产成品65000 贷：生产成本65000 （9）转销出售产品销售成本 借：产品销售成本52000 贷：产成品52000
（10）销售费用与行政管理费用帐务处理： 预算执行情况如下表： 变动销售费用 固定销售费用 行政管理费用 合计
借：变动销售费用1800 固定销售费用4500 行政管理费用2100 贷：各有关帐户8400 （三）汇总成本差异
月终根据各个成本差异账户的月末余额“成本差异汇总表”
预算数 1600 5000 2000 8600 实际数 1800 4500 2100 8400 预算差异 200 -500 100 -200
成本差异汇总表 帐户名称 材料价格差异 材料数量差异 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费用耗费差异 变动制造费用效率差异 固定制造费用耗费差异 固定制造费用能量差异 固定制造费用效率差异 合计 差异净额
（四）将已发生差异转入本月产品销售成本 借：材料数量成本2000 变动制造费用耗费差异2600 固定制造费用能量差异72 贷：产品销售成本996 材料价格差异800 直接人工工资率差异1040 直接人工效率差异1200
借方余额（逆差） 800 — 1040 1200 — 400 200 — 36 3676 贷方余额（顺差） — 2000 — — 2600 — — 72 — 4672 996
变动制造费用效率差异400 固定制造费用耗费差异200 固定制造费用效率差异36 （五）编制损益表
月终根据以上有关资料编制损益表 损益表 产品销售收入 80000 产品销售成本（标 准）： 期初存货 加：本期生产成本 可供销售的成本 减：期末存货 销售成本合计 毛利 减：成本差异净额 调整后的毛利 减：变动销售费用 固定销售费用 行政管理费用 税前利润 第十三章
0 65000 65000 13000 1800 4500 2100 52000 28000 -996 28996 20596
某企业有关成本报表见下表 （一）
1．单位成本变动对总成本影响的分析
（1）按实际产量计算的成本差异额=∑（实际产量×实际单位成本）-∑（实际产量×计划单位成本）=7440-7780=-340
（2）按实际产量计算的成本差异率
=按实际产量计算的成本差异额/∑（实际产量×计划单位成本）
×100%=-340/7780×100%=-4.37%
这说明，按实际产量计算的商品产品总成本计划已完成，实际总成本占计划总成本的95.63%，产品成本有一定程度的降低，共节约340元，降低幅度为4.37%
2．计划总成本与实际总成本比较 降低额=7440-8000=-560 降低率=-560/8000×100%=7%
表明企业商品产品总成本与计划成本比较也是节约的。 （二）
1．商品产品总成本计划完成情况分析
（1）排除不可控客观因素的影响后，商品产品总成本计划完成情况为： 降低额=（7440-1000）-8900=-2460
降低率=-2460/8900×100%=27.64%
（2）排除不可控客观因素的影响后，按实际产量计算的商品产品总成本计划完成情况为：
降低额=（7440-1000）-7780=-1340 降低率=-1340/7780×100%=17.22% 各种产品计划完成情况综合分析 产品成本分析表
按实际产量计产品名称 计划划单总成位成本本计实际总成本 总差异 其中 产量影响 单位成本影响 金额（元% ） 金额（元% ） 金额（元% ） （元算的） 总成本（元） 可比产品 5440-5000 5280 1100= 4180 -540 -30% -360 -20% -180 -10% 甲1800 1440 1360-
产品 乙100= 1260 4080-380 11.87% -8.13% 产3200 3840 500= 品 不可比 产品 丙2000- 3580 640 20% -260 产3000 2500 400= 品 商品产7440-1600 -1400 -46.67% --500 16.67% -900 30% 品8000 7780 1000=64总成本
40 --1560 19.5% -220 2.75% -1340 -16.75% 从表中可以看出，在排除客观因素影响以后，三种产品丙产品节约额最多，共1400元，其次是甲产品，节约额为540元，而乙产品是超支380元。但是，不能建安认为三种产品中丙产品完成得最好，而乙产品的成本计划完成的最不
好，必须分析具体情况。
从影响因素来看，丙产品的节约额1400中，减少产量占500元，单位成本降低占900元，说明丙产品成本降低不仅由于单位成本降低，还因为产量降低。乙产品，其成本超支是由于增产，在增产的同时单位成本极有较大幅度的降低，符合增产节约的要求，这种超支是因为增产的，应予以好评。甲产品成本降低也是由于产量和单位成本两方面共同降低造成的。
3．成本项目完成情况的综合分析 产品成本项目分析表
全部商品产品成本（元） 成本项目 计划数 扣除客差异 观因素后的实金额 际数 直接材料 直接人工 制造费用 合计
按实际产量计算的商品产品总成本在排除客观影响因素的影响后，其实际
5000 3900 占全部差的% -1100 82.09% 3100 异计划数 可比产品成本 扣除客差异 观因素后的实金额 际数 2700 -400 占全部差异的% 90.9% 1800 1800 1500 1500 980 7780 740 6440 -240 17.91% 680 5280 640 4840 -40 -440 9.1% 100% -1340 100%
总成本与计划成本比较所产生的差异是节约。节约的原因，从成本项目来看是直接材料和制造费用的节约，其中直接才来的节约占82.09%，是主要的。而直接材料和制造费用节约额中，又以不可比产品的直接材料节约额为最多，其节约额占直接材料总节约额的63.63%
（三）
1．分析可比产品成本降低情况 计划降低额=6000-5000=1000
计划降低率=1000/6000×100%=16.67% 实际降低额=6400-5440=960 实际降低率=960/6400=15% 降低额=690-1000=-40 降低率=15%-16.67%=1.67%
2．分别就产量，产品结构，单位成本三种因素对可比产品成本降低计划完成情况进行分析
（1）产量变动对成本降低额的影响=[（80×20+120×40）-（100×20+100×40）]×16.67%=+66.67
产量变动不影响成本降低率，故产量增加对成本降低率无影响。 （2）产品结构变动对降低额和降低率的影响 甲产品计划结构=2000/6000×100%=33.33%
乙产品计划结构=4000/6000×100%=66.67% 甲产品实际结构=1600/6400×100%=25% 乙产品实际结构=4800/6400×100%=75%
甲产品计划降低率=（2000-1800）/2000×100%=10% 乙产品计划降低率=（4000-32000）/4000×100%=20% 甲产品：6400×(25%-33.33%)×10%=-53.33 乙产品：6400×（75%-66.67%）×20%=+106.67 产品结构变动对降低额的影响为=-53.33+106.67=53.33 产品结构变动对降低率的影响为=53.33/6400×100%=0.833% （3）产品单位成本变动对降低额和降低率的影响 单位变动成本变动对降低额的影响=5280-5440=-160 单位变动成本变动对降低率的影响=-160/6400×100%=2.5% （四）
1．单位产品生产成本计划完成情况检查 节约额=17-18=-1
降低率=-1/18×100%=-5.56% 2．单位成本变动原因分析
总成本减少对单位成本的影响=实际总成本/计划产量-计划总成本/计划产量=1360÷100-1800÷100=-4.4（元）
产量减少对单位成本的影响=实际总成本/实际产量-实际总成本/计划产量=1360÷80-1360÷100=3.4（元）
3．单位成本项目分析表
甲产品单位成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
由表中的资料可知：
（1）甲产品单位成本比计划降低5.56%的原因主要是由于直接材料的降低，这是由于企业在生产中节约了材料，说明甲产品单位成本的降低，主要是材料的节约。
（2）由于产量比计划降低，单位产品中其他费用可能增蛟，但是实际上是降低，说明企业在其他费用节约上做得比较好。
4．同行业产品单位成本的对比分析 指标 本企业资料 历史最本年 同行业差异 先进指与计划与历史与先进计划数 9 6 3 18 实际数 8.1 6 2.9 17 超支或节约 金额 -0.9 0 -0.1 -1 % -10% 0 -3.33% -5.56%
高水平 计划 实际 标 比 最高水单位比 平比 甲产品单位成本19 18 17 16 -1 -2 1 （元）
对比分析，企业家产品单位成本与本年计划相比降低了1元，与企业历史最高水平相比降低了2元，但比同行业先进指标相比超支1元，说明甲产品还有进一步降低成本的潜力
第十四章
1．按作业成本法计算各产品总成本和单位成本 作业成本法计算各产品应分配的制造费用
位：元 作业中动因率心 成本库 动因量 =（2）甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 /（3） （1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） 材料处理 4000 10 400 400 800 2000 800 起动准2800 16 175 175 525 1750 350 单
备 折旧、维修 15000 2500 6 2400 6000 3000 3600 动力 2000 2500 0.8 320 800 400 480 质量检验 1200 80 15 90 60 750 300 总成本 25000 3385 8185 7900 5530
各产品成本成本表 单位：元 项目 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 合计 直接材料 800 2000 4000 2000 8800 直接人工 200 1000 800 400 2400 年产量100 500 200 400 1200 （件） 间接费用 3385 8185 7900 5530 25000 总成本 4385 11185 12700 7390 36200 单位成本 43.85 22.37 63.50 19.83
2．采用传统的成本计算方法计算各产品总成本和单位成本 分配率=25000/（4×100+2×500+2.5×200+1.5×400）=10
位：元
单
分配对象 分配标准 分配分配费用 率 甲产品 400 10 4000 乙产品 1000 10 10000 丙产品 500 10 5000 丁产品 600 10 6000
位：元 项目 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 合计 直接材料 800 2000 4000 2000 8800 直接人工 200 1000 800 400 2400 间接费用 4000 10000 5000 6000 25000 总成本 5000 13000 9800 8400 36200 单位成本 50 26 49 21
３．比较两种方法计算结果的差异
位：元 方法 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 合计 作业成本总成本 4385 11185 12700 7390 36200 法 单位成本 43.85 22.37 63.50 19.83 传统成本总成本 5000 13000 9800 8400 36200 单
单
计算方法 单位成本 50
计算结果表表明：
26 49 21 （1）甲产品单位成本按传统成本计算法计算为50，按作业成本法计算为43.85元，二者相差6.15元/件，总成本差615元，按传统成本计算的成本高。
乙产品单位成本按传统成本计算法计算为26，按作业成本法计算为22.37元，二者相差3.63元/件，总成本差1815元，按传统成本计算的成本高。
丙产品单位成本按传统成本计算法计算为49，按作业成本法计算为63.50元，二者相差14.5元/件，总成本差2900元，按作业成本法计算的成本高。
丁产品单位成本按传统成本计算法计算为21，按作业成本法计算为19.83元，二者相差1.1.7元/件，总成本差1010元，按传统成本计算的成本高。
（2）分析两种方法下成本差异的产生原因，主观的看，在传统成本计算法下，制造费用总额按机器工时比例分配，而在作业计算法下将制造费用按作业分为几个不同的部分，每部分按不同的分配标准进行分配。因此，采用不同的计算方法会得出不同的计算结果，这实际上反映了两种计算方法所提供的成本信息的不同质量。
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