内部审计与公司治理

２００２年第１期　现代管理科学　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｍｓ．ｎａａｅｍｅｎｔ　ｓｃｉｅｎｃｅ　企业管理　殷枫　（南京大学商学院，江苏南京　２１００９３）　捕要：，厶、司治理的监控机制不但包括内部和外部监控机制，还应包括套司的自我调控机制。套司自我调控机制的挂心　是套司的内部审计系统。我国企业内部审计地位的偏差对，厶、司治理带来诸多的不利影响。珥此，建议从改进内审机构　的设王、赋予内审部门一些必需的权利和健奎内部审计规范、提高内审人员素质三十方面改进我国企业内部审计乐　统。烈促进，＾、司治理的完善。　关■词：内部审计；套司治理；监控机制　一、内部审计与公司治理监控机　的影响。　外部监控机制　内部监控机制　主要股东与股东太套　制系统的整台分析　一般认为，公司治理的监督控制机　内部审计机构　责本市场是一种制度化的监　外部审计督控制系统．从企　经理市场业有救管理的角度　对内部管理进行控　会计标准　产品市场　社会舆论等　董事会　监事套　制分为内、外两大部分。内部监控机制　包括主要股东和股东大舍、董事会、监　事会、经理班子等；外部监控机制包括　一般股东、资本市场、外部审计、经理市　制，主要强调管理　行为与法规制度的　一场、社会舆论等。笔者以为，公司治理中　监控机制和激励约束机制的有效运行　公司管理的自我调控机制　头蕈机制内部审计组织控制　管理制度　致性以及可靠的　与发挥作用，同样也离不开公司的自我　调控机制，如图１所示。一个完整的公　司治理监控体系应该包括外部监控机　制、内部监控机制和公司管理的自我调　财务信息的存在。　内部审计的范围主　围１　公司治理的监控体系　外，公司的决策控制机制、管理组织控　要包括检查和评价企业组织的内部控　制系统的恰当程度和有救性。以及在完　成所指撅的职责时的执行结果。关键的　作用是防止两类通常的欺诈行为：盗窃　隐瞒行为和使结果记录失真的行为。确　制体制、管理规程和管理制度体系都对　企业管理行为构成一种内在的约束。这　种控制约束作用在内部审计系统有效　运作的情况下得到强化。　控机制。美国管理舍计协舍（ＣＡＭＡ）对　公司管理的自我调控机制的定义是：它　是这样一个整体系统，由管理者建立　的、旨在以一种有序的和有效的方式进　保企业管理信息的真实性是企业内部　审计系统的重要目的。内部审计职能主　要体现在评价职能和防范职能两个方　企业的自我调控机制主要是服务　于企业进行有救管理的，但它又是公　司治理的内部监控机制和外部监控机　制运作的信息基础。例如＋内部监控机　行公司的业务，确保其与管理致策和　规章的一致，保护赍产，尽量确保记录　的完整性和正确性。这是从狭义角度　的定义，主要指企业的内部审计系　统。企业内部审计系统的运行需要决　面。评价职能是指站在本企业的角度，　从自身利益出发，对企业的会计资料及　其所反映的经济活动进行审查，评价其　是否真实、正确、台理、合法。从而有针　对性地提出意见和建议，以促进其改善　经营管理。提高企业经济效益。防范职　能是指内部审计通过其经济监督和评　制的决策与行动，包括改变董事会成　员、调整审计委员会结构等。都只有在　策控镧机制、管理组织体制、管理制度　约束这三个硬件要素的支持。这三个　董事、监事们有可靠的企业管理行为　信息的基础上进行决策和作出行动，　行动和决策才有可能取得效果和改　硬件要素与内部审计系统一起构成了　公司的自我调控机制。本文主要探讨　公司自我调控机制的棱心——内部审　进。公司治理的内部监控机制和外部　监控机制与公司的自我调控机制也处　于相互作用的状志　从图２中。不难看　价活动所体现的预防被审计对象发生　或再次发生违法违纪等同题的功瞻。另　计与公司治理的关系及其对公司治理　牧稿日期：２００１—１２—１１　维普资讯 http://www.cqvip.com

现代管理科学　企业管理　Ｍｏｄｅｒｎ　Ｍｍｌａｇｅｍ￣ｎｔ　Ｓｅｉｅｎｃｅ　２００２年弟ｌ　发挥。我国（公司法）规定，监事会主要　是对董事会和经理层违反法规及公司　章程的行为进行监督，其超然性地位　决定了它的公正性。因此我霄丁必须保　证监事会责权利的完整性．使它切实　发挥作用。内部审计的相对独立性和　公正性决定了内审机构应维护全体股　东的利益，而不仅仅是少数大股东的　利益．因此隶属于责权利完整的监事　参与与审定　会的领导，独立于企业经理人员和董　公司的自我调控机制　公司治理的内部监控体系　事会，是内部审计机构最理想的选择。　田２　公司的自我调控机制置其与公司治理内部监控系统的关系　２、赋予内审部门一些必需的权利　（１）根据内审工作的需要，要求被　出公司自我调控机制和公司治理的内　方锅炉、渝太白剜郑百文　猴王股份、　审计部门按时报送计划、预算、决算、　部监控系统之间的关系。　银广厦、蓝田股份，其核心问题无不是　报表和有关文件、资料；（２）审核凭证、　二、我国企业内部审计地位的懦　缺乏一套具有约束和监控功能的自我　帐表、决算，检查资产和财产，检验财　差置对公司治理的影响　调控机制，主要是内部审计的不到位，　务会计软件，查阅有关文件和资料；　我国的内部审计产生于行政龠　使公司治理的监控体系表现出严重缺　（３）参加有关会计（如生产和销售门　々．而西方的内部审计产生于公司多　陷，损害了各方利益相关者的利益。可　的）；（４）对审计涉及的有关事项进行　层经营管理的内在需要。因此，我国的　见，在我国的实践中。并没有将内审部　调查，井索取有关文件、资料等材料；　内部审计基础薄弱。我国（公司法）并　门纳人公司治理的框架中，赋予其应　（５）对正在进行的严重违反财经纪律、　未就企业内部审计机构的组织设置提　有的地位，使其发挥公司自我谓控机　制度，严重浪费的行为，及时报董事　出具体要求，我国的‘审计法）也来作　制的作用，进而大大影响了我国公司　会、监事会或总经理同意．给予制止：　具体规定。在实践中．内部审计就处于　治理监督机制的有效性。　（６）对阻挠审计工作和拒绝提供赍料　这样一种尴尬的地位：既代表国家监　三．改进我国内部审计系统的几　的，报监事会并经董事会或总经理批　督企业．又代表企业的高层管理者监　点建设　准，可采取措施并提出追究有关人员　督其下属。有的企业高层管理人员对　１、改进内部审计机构的设王　责任建议；（７）提出改进管理、提高效　内部审计的独立性这一奉质特征认识　在西方发达国家，企业内部审计　率的措施和处理违纪行为的建议。　不足，误以为审计就是查帐，一度把内　机构有下面几种组织形式。一是受董　３、健奎内肆审计规范，提南内审　审机构置于财会部门之内，形成“财审　事会或其下设的审计委员会的领导。　凡员素质　舍一”的体制，其结果不仅使内部审计　这使得内部审计机构可以不受企业管　内部审计的质量在很大程度上取　无力监督财舍部门自身，而且受其他　理层的影响和干预。审计结果直接向　决于内部审计人员的素质和审计规范　地位和权限所限，也报难监督他人，做　董事会和企业管理层报告。二是受奉　的完善程度。内审工作不能停留于已　出的审计结论往往也有失客观公正。　企业总经理的领导。这时，内部审计机　有的知识和经验而固步自封，建立健　以上缺陷无疑加重了企业监控力度不　构按企业的要求进行了工作．并将审　全内部审计规范体系有助于约束审计　够、会计信息失真、内部人控制等公司　计结果直接报告给经理人员，有利于　行为，控制审计质量，健垒审计理论。　治理方面的问题。作为企业内部控制　管理者根据审计结果改善企业管理提　面对现代审计的要求，内审人员必须　的有力屏障．内部审计体系如果不正　出相关措施。但审计工作可能受到管　注重知识的更新和知识面的扩展，必　常，再加上外部监控不得力　一旦企业　理层的制约。三是受企业审计长或财　须熟悉国家的法律法令和经济改革的　领导层集体犯罪，法人犯罪，或经营决　务主管的领导。这时．内部审计的独立　方针政策，掌握现代经济管理知识，特　策失控，恶意收购等情况发生，企业将　性差一些，不利于内部审计职能作用　别是财会、统计、经济活动分析、财税、　追毁灭性的打击。而大股东霄丁往往可　的发挥。四是受董事会和审计长的双　市场营销、写作及计算机知识的定期　以利用已有的资金便利和信息便刹，　重领导。其优点是审计机构的权威性　培训和审计人员职业道薄教育。培养　保护自己的利盏，将损失留给成千上　较强．缺点是受双重领导，影响工作效　审计人员敏锐的洞察力和判断力。要　万的中小散户。近几年，部分上市公司　率的提高。鉴于我国大部分企业的董　求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原　表现出严重亏损、违纪、偷税漏税、会　事会是一个弱化的董事会，内审机构　则，进而逐步建立起一支高素质的内　计信息严重失真等问题。从琼明源、东　在其领导下．内部审计的作用将难以　审人员队伍。