购入的存货成本=买价+税（不可抵扣的增值税）+费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）+入库前的挑选整理费用+按规定存货应计入存货成本的税费和其他费用【含运输途中的合理损耗】 成本 自制的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出 委托外单位加工完成的存货成本：略，见委托加工物资
情况 是否计入存货成本 进口关税、消费税（注意委托加工物资）不能抵扣的增值税进项税额等 √ 存货自然灾害等原因造成的原材料的净损失 × 【计入营业外支出】 成本为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计√ 易费 【正常产品设计费 混计入当期损益】 点 运输途中的合理损耗 √ 存货入库后发生的存储费用 （不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必× 需的存储费用） 【计入管理费用】 【例1•多选题】下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（ ）。 （2019年）
A.入库前的挑选整理费 B.材料购买价款（不含增值税） C.享受的商业折扣 D.采购过程中发生的仓储费
【例2•单选题】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批商品100千克，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元。所购商品到达后验收发现商
1
品短缺25%，其中合理损失15%，另 10%的短缺无法查明原因。该批商品的单位成本为（ ）万元。（2020年）
A.1 B.1.4 C.1.2 D.1.25
【例3•单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2 060千克，每千克50元（含增值税），入库前的挑选整理费用为500元，运输途中的合理损耗为60千克，企业该批原材料的入账价值为（ ）元。（2017年）
A.100 500 B.103 500 C.103 000 D.106 500
考点11：发出存货计价方法 个别计价法 实物流转与成本流转一致、成本计算准确，工作量大，适用珠宝、名画等贵重物品的计价 先购入的存货先发出（计算） 先进先出法 随时结转发出存货成本； 物价持续上升，高估企业当期利润和库存存货价值 月末计算加权平均单位成本（计算） 月末一次加存货单位成本=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本权平均法 月进货总数量）=总成本/总数量 简化了成本计算工作，平时不能提供发出和结存存货成本 移动加权平每次进货时计算平均单位成本 均法 及时了解存货的发出和结存情况，计算工作量大 【例4•单选题】 某企业采用先进先出法核算发出存货成本。2019年11月期初结存M材料100千克，每千克实际成本为30元；11日购入M材料260千克，
2
每千克实际成本为23元；21日发出 M材料240千克。不考虑其他因素，该企业发出M材料的成本为（ ）元。 （2020年）
A.5 986.67 B.7 200 C.5 520 D.6 220
【例5•单选题】某企业采用月末一次加权平均法核算原材料，2020年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3 000元，3月5日购入甲材料1 200千克，实际成本为7 440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1 830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（ ）元。
A.5 550 B.5 580 C.5 521.5 D.5 480
【例6•多选题】下列关于发出存货成本的计价方法表述错误的有（ ）。 A.在物价持续上升时，采用先进先出法核算发出存货的成本，会低估企业当期利润和期末结存存货的价值
B.采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本
C.采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额
D.个别计价法能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致
考点12：原材料按实际成本核算
借：原材料 原材料按 应交税费——应交增值税（进项税额） 实际成本 贷：银行存款 核算 （1）借方变化 货款已付，而材料未入库——在途物资 3
（2）贷方变化 材料入库，货款尚未支付——应付账款 材料入库，开出商业汇票——应付票据 材料入库，以银行汇票支付——其他货币资金 材料入库，款已预付——预付账款
月末发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，期末按材料的暂估价值先入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 原材下月初：借：原材料 （红字） 料按 贷：应付账款——暂估应付账款 实际借：生产成本（直接生产产品） 成本 制造费用（车间一般耗用） 核算 发出 管理费用（行政管理部门领用） 材料 销售费用（销售部门领用） 其他业务成本（出售材料） 委托加工物资（发出委托外单位加工） 贷：原材料 【例7•单选题】下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（ ）。（2016年）
A.在建厂房工程领用的原材料成本应计入在建工程 B.专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用 C.生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用 D.生产车间生产产品领用原材料成本应计入生产成本 考点13：原材料按计划成本核算 原借：材料采购（实际成本） 材采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 料 贷：银行存款/其他货币资金等 4
按无论是否入库，必须先通过材料采购科目核算。 计划借：原材料（计划成本） 成材料 贷：材料采购（实际成本） 本入库 材料成本差异（倒挤，节约差异，或在借方） 核材料成本差异：借超贷节 算 发出借：生产成本/制造费用/管理费用等（计算实际成本） 材料 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异（倒挤，转出差异，或在借方）
【例8•单选题】某企业采用计划成本法进行材料核算，2019年8月1日，购入材料一批，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的价款为300 000元，增值税税额为39 000元，计划成本为320 000元。8月3日，材料运达并验收入库。不考虑其他因素，下列各项中，关于材料入库的会计处理正确的是（ ）。（2019年）
A.借：原材料 320 000
贷：材料采购 300 000 材料成本差异 20 000 B.借：原材料 300 000 材料成本差异 20 000
贷：材料采购 320 000
5
C.借：原材料 300 000 材料成本差异 20 000
贷：在途物资 320 000 D.借：原材料 300 000
贷：在途物资 300 000
【例9•多选题】下列各项中，关于原材料采用计划成本核算的会计处理表述中，正确的有（ ）。（2019年）
A.入库原材料节约差异记入“材料成本差异”科目的借方
B.发出原材料应分担的超支差异记入“材料成本差异”科目的贷方 C.材料的收入、发出及结存均按照计划成本计价 D.发出材料应分担的差异，将计划成本调整为实际成本
【例10•单选题】某企业材料采用计划成本核算，2017年12月1日结存材料的计划成本是400万元，材料成本差异科目的贷方余额是6万元。本月入库材料的计划成本是2 000万元，材料成本差异科目的借方发生额是12万元。本月发出材料的计划成本是1 600万元。则该企业2017年12月31日，结存材料的实际成本是（ ）万元。（2018年）
A.802 B.800
C.798 D.1 604
【例11•单选题】某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为（ ）万元。 A.502. 5 B.570.0 C.630.0 D.697.5
【例12•单选题】 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料， 价税合计为5 876元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。（2013、2018年）
A.916
6
B.1 084 C.1 884
D.1 968
考点14：周转材料核算
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 “生产成本” 随同商品出售而不单独计价的包装物 “销售费用” 包装物 周随同商品出售单独计价的包装物 “其他业务成本” 转出租给购买单位使用的包装物 “其他业务成本” 材出借给购买单位使用的包装物 “销售费用” 料核“周转材料—低值易耗品—在用” 算 “周转材料—低值易耗品—在库” 低值易“周转材料—低值易耗品—摊销” 耗品 领用——摊销——报废结转 对于金额较小的低值易耗品，可在领用时一次确认成本费用。 【例13•多选题】下列各项中，关于包装物的会计处理表述正确的有（ ）。（2020年）
A.随同商品出售不单独计价的包装物，按实际成本计入其他业务成本 B.随同商品出售单独计价的包装物，按实际成本计入销售费用 C.生产产品领用的包装物，按实际成本计入生产成本
D.出租的包装物发生的修理费用，按实际支出计入其他业务成本
【例14•多选题】某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（ ）。（2018年）
A.借：周转材料——低值易耗品——在用 10 000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000 B.借：制造费用
10 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000 C.借：制造费用 5 000
7
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000 D.借：周转材料——低值易耗品——摊销 10 000 贷：周转材料——低值易耗品——在用 10 000 考点15：委托加工物资核算
借：委托加工物资（实际成本） 1.发出材料 贷：原材料（计划成本） 委借或贷：材料成本差异（计划成本*差异率） 托加2.运费、加借：委托加工物资 工工费 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 物资直接销售： 连续生产： 核3.消费税 借：委托加工物资 借：应交税费——应交消费税 算 贷：银行存款 贷：银行存款 4.完工 借：原材料、周转材料、库存商品 贷：委托加工物资 【例15•多选题】甲企业委托乙企业加工一批物资，发出原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续加工应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（ ）。（2017年）
A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本
B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本
C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目
D.委托加工物资成本总额为105万元
考点16：商品流通企业的库存商品
商毛本期销售毛利＝本期销售净额×上期毛利率 品利上期毛利率＝上期销售毛利/上期销售额×100% 8
流率本期销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让 通法 本期销售成本＝本期销售净额×（1-上期毛利率） 企期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 业的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差库售价） 存价÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100％ 商金本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品品 额进销差价率 核本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的算商品进销差价=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率） 法 期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本 【例16•单选题】某商场采用毛利率法计算发出存货成本。2017年4月1日，该商场甲类商品库存实际成本为6 500万元，当月入库甲类商品实际成本为7 000万元，销售额为8750万元。甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2017年4月30日，该商场甲类商品期末结存的实际成本为（ ）万元。（2018年）A.6 500
B.2 660 C.4 640
D.5 840
【例17•单选题】 某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2019年5月初，库存商品的进价成本为30万元，售价总额为46万元。当月购进商品的进价成本为40万元，售价总额为54 万元。当月销售收入为70万元。不考虑其他因素，该商场月末结存商品的实际成本为（ ）万元。（2020年）
A.21 B.41 C.31 D.11
考点17：存货清查
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借：原材料等 盘 贷：待处理财产损溢 盈 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 【学堂点睛】盘盈现金营业外，盘盈存货管理贷。 存借：待处理财产损溢 货 贷：原材料等 清 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 查 借：原材料（残料入库） 盘 其他应收款（责任人赔款） 亏 管理费用（一般经营损失、管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 【学堂点睛】如果存货盘亏是因为自然灾害导致的，则进项税额不用转出。 【例18•多选题】下列各项中，关于存货毁损报经批准后的会计科目处理表述正确的有（ ）。（2019年）
A.属于一般经营损失的部分，记入“营业外支出”科目 B.属于过失人赔偿的部分，记入“其他应收款”科目 C.按照入库的残料价值，记入“原材料”科目 D.属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目
【例19•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2019年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元，增值税率13%。经确认，由保管人员过失造成，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。（2012年改）
A.5 000 B.9 560 C.6 560 D.3 000
考点18：存货减值
10
情形 处理 账务处理 可变现净计提存货跌价准备，计入资产减值借：资产减值损失 值<成本 损失 贷：存货跌价准备 存后减值因减值的金额应在原已计提的存货货素消失 跌价准备金额内予以恢复 反冲以上分录 减可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-估计销售费值 存货跌价用和税费 准备 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 计提跌价借：主营业务成本 准备商品 存货跌价准备 出售 贷：库存商品 【例20•多选题】下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（ ）。（2019年）
A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转 B.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量
C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量
【例21•单选题】2016年12月31日，某企业甲商品的账面余额为 100 000元，由于市场价格下跌，预计其可变现净值为90 000元，由此计提存货跌价准备10 000元。2017年6月30日甲商品账面余额为100 000元，由于市场价格有所回升，甲商品预计可变现净值为96 000元。不考虑其他因素，2017年6月30日，该企业应转回存货跌价准备金额为（ ）元。（2018年） A.90 000 B.10 000
C.6 000 D.4 000
11
【例22•多选题】 下列各项中，会引起企业期末存货账面价值变动的有（ ）。（2020年）
A.已发出商品但尚未确认销售收入 B.委托外单位加工发出的材料 C.发生的存货盘亏
D.冲回多计提的存货跌价准备 考点19：固定资产取得
成本（入账价值）＝购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费等（价税费） 外购借：固定资产——设备、生产线、汽车 固一般纳税人（不 应交税费——应交增值税（进项税额） 定含增值税） 贷：银行存款 资需要安装的固定资产先计入“在建工程”，达到预定产 可使用状态转入“固定资产”。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 自借：工程物资 行购入工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 建 贷：银行存款 造借：在建工程 固领用工程物资 贷：工程物资 定资领用原材料或自产产借：在建工程 产 品，发生其他费用 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/银行存款等 12
达到预定可使用状态 借：固定资产【入账价值】 贷：在建工程 【例23•单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元，另发生运输费1 000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。（2017年改） A.50 000 B.60 000 C.58 000 D.51 500
【例24•多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有（ ）。
A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B.工程领用本企业自产产品的成本
C.自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧 D.工程项目耗用的工程物资
随堂测试
【例1•多选题】关于存货成本，表述正确的有（ ）。
A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本 B.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本
C.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本
D.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本
【例2•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费400万元、增值税52万元、消费税60万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借：委托加工物资 452
贷：银行存款 452 B.借：委托加工物资 460
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应交税费——应交增值税（进项税额） 52 贷：银行存款 512
C.借：委托加工物资 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 应交税费——应交消费税 60 贷：银行存款 512 D.借：委托加工物资 512
贷：银行存款 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 52
应交税费——应交消费税 60
【例3•判断题】月末，企业对已验收入库但发票账单等结算凭证未到并且其货款尚未支付的材料，应按其暂估价值入账。（ ） （2019年）
【例4•判断题】企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后，应记入“营业外收入”科目。（ ）
【例5•单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2017年）
A.－8 B.4 C.8 D.－4
【例6•单选题】 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%。该企业本月销售库存商品一批，共收到价款240万元；该批商品成本为170万元，已计提存货跌价准备35万元。不考虑其他因素，该企业本月应结转销售成本（ ）万元。（2013年）
A.135 B.170 C.205 D.240
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考点10：存货成本的确定
购入的存货成本=买价+税（不可抵扣的增值税）+费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）+入库前的挑选整理费用+按规定存货应计入存货成本的税费和其他费用【含运输途中的合理损耗】 成本 自制的存货成本=直接材料+直接人工+制造费用等各项实际支出 委托外单位加工完成的存货成本：略，见委托加工物资
情况 是否计入存货成本 进口关税、消费税（注意委托加工物资）不能抵扣的增值税进项税额等 √ 存货自然灾害等原因造成的原材料的净损失 × 【计入营业外支出】 成本为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计√ 易费 【正常产品设计费 混计入当期损益】 点 运输途中的合理损耗 √ 存货入库后发生的存储费用 （不包括在生产过程中为达到下一个阶段所必× 需的存储费用） 【计入管理费用】 【例1•多选题】下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（ ）。 （2019年）
A.入库前的挑选整理费 B.材料购买价款（不含增值税） C.享受的商业折扣 D.采购过程中发生的仓储费
【答案】ABD
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【学堂点拨】外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等。选项C，应当按扣除商业折扣后的金额计入外购存货的成本。
【例2•单选题】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批商品100千克，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元。所购商品到达后验收发现商品短缺25%，其中合理损失15%，另 10%的短缺无法查明原因。该批商品的单位成本为（ ）万元。（2020年）
A.1 B.1.4 C.1.2 D.1.25 【答案】C
【学堂点拨】运输途中的合理损耗要计入存货成本，不从采购成本中扣除，但无法查明原因的损耗需要从采购成本中扣除。所以该批商品的总成本＝100×（1－10%）＝90（万元），该批商品的入库总数量＝100×（1－25%）＝75（千克），该批商品的单位成本＝90÷75＝1.2（万元）。
【例3•单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2 060千克，每千克50元（含增值税），入库前的挑选整理费用为500元，运输途中的合理损耗为60千克，企业该批原材料的入账价值为（ ）元。（2017年）
A.100 500 B.103 500 C.103 000 D.106 500 【答案】B
【学堂点拨】运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用计入采购原材料的成本，甲企业该批原材料的入账价值＝2 060×50＋500＝103 500（元）。
考点11：发出存货计价方法 个别计价法 实物流转与成本流转一致、成本计算准确，工作量大，适用珠宝、名画等贵重物品的计价 先进先出法 先购入的存货先发出（计算） 16
随时结转发出存货成本； 物价持续上升，高估企业当期利润和库存存货价值 月末计算加权平均单位成本（计算） 月末一次加权平均法 存货单位成本=（月初成本+本期进货总成本）/（月初数量+本月进货总数量）=总成本/总数量 简化了成本计算工作，平时不能提供发出和结存存货成本 移动加权平均法 每次进货时计算平均单位成本 及时了解存货的发出和结存情况，计算工作量大 【例4•单选题】 某企业采用先进先出法核算发出存货成本。2019年11月期初结存M材料100千克，每千克实际成本为30元；11日购入M材料260千克，每千克实际成本为23元；21日发出 M材料240千克。不考虑其他因素，该企业发出M材料的成本为（ ）元。 （2020年）
A.5 986.67 B.7 200 C.5 520 D.6 220 【答案】D 【学堂点拨】 日期 摘要 数量 单价 金额 2019年11月期初1日 11月11日 余额 购入 100千克 30元/千克 3 000 260千克 23元/千克 5 980 100×30+140×23 =6220 120×23或3 000+ 5 980-6 220=2760 17
11月21日 发出 240千克 2019年11月期末30日 余额 120千克 【例5•单选题】某企业采用月末一次加权平均法核算原材料，2020年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3 000元，3月5日购入甲材料1 200千克，实际成本为7 440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1 830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（ ）元。
A.5 550 B.5 580 C.5 521.5 D.5 480 【答案】C 【学堂点拨】 单价
＝（3 000+7 440+1 830）/（500＋1 200＋300） ＝6.135（元/件） 发出甲材料成本
＝6.135×900＝5 521. 5（元）
【例6•多选题】下列关于发出存货成本的计价方法表述错误的有（ ）。 A.在物价持续上升时，采用先进先出法核算发出存货的成本，会低估企业当期利润和期末结存存货的价值
B.采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本
C.采用月末一次加权平均法核算发出材料成本，企业可以随时通过账簿记录得到发出和结存材料的单价和金额
D.个别计价法能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致
【答案】ABC
【学堂点拨】选项A，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。选项B，采用移动加权平均法计算发出存货成本可以在月度内随时结转发出存货的成本。选项C，采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权
18
平均单价，有利于简化成本计算工作。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。
考点12：原材料按实际成本核算
借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 原材料按（1）借方变化 实际成本货款已付，而材料未入库——在途物资 核算 （2）贷方变化 材料入库，货款尚未支付——应付账款 材料入库，开出商业汇票——应付票据 材料入库，以银行汇票支付——其他货币资金 材料入库，款已预付——预付账款
月末发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，期末按材料的暂估价值先入账： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款 原材下月初：借：原材料 （红字） 料按 贷：应付账款——暂估应付账款 实际借：生产成本（直接生产产品） 成本 制造费用（车间一般耗用） 核算 发出 管理费用（行政管理部门领用） 材料 销售费用（销售部门领用） 其他业务成本（出售材料） 委托加工物资（发出委托外单位加工） 贷：原材料 【例7•单选题】下列各项中，关于企业领用原材料的会计处理表述不正确的是（ ）。（2016年）
19
A.在建厂房工程领用的原材料成本应计入在建工程 B.专设销售机构日常维修房屋领用的原材料应计入销售费用 C.生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入制造费用 D.生产车间生产产品领用原材料成本应计入生产成本 【答案】C
【学堂点拨】生产车间日常维修房屋领用的原材料应计入管理费用。 考点13：原材料按计划成本核算
借：材料采购（实际成本） 原材采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/其他货币资金等 料无论是否入库，必须先通过材料采购科目核算。 按计借：原材料（计划成本） 划材料 贷：材料采购（实际成本） 成入库 材料成本差异（倒挤，节约差异，或在借方） 本材料成本差异：借超贷节 核借：生产成本/制造费用/管理费用等（计算实际成本） 算 发出材料 贷：原材料（计划成本） 材料成本差异（倒挤，转出差异，或在借方） 20
【例8•单选题】某企业采用计划成本法进行材料核算，2019年8月1日，购入材料一批，取得经税务机关认证的增值税专用发票注明的价款为300 000元，增值税税额为39 000元，计划成本为320 000元。8月3日，材料运达并验收入库。不考虑其他因素，下列各项中，关于材料入库的会计处理正确的是（ ）。（2019年）
A.借：原材料 320 000
贷：材料采购 300 000 材料成本差异 20 000 B.借：原材料 300 000 材料成本差异 20 000
贷：材料采购 320 000 C.借：原材料 300 000 材料成本差异 20 000
贷：在途物资 320 000 D.借：原材料 300 000
贷：在途物资 300 000 【答案】A
【学堂点拨】应编制如下会计分录：
借：材料采购 300 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 39 000 贷：银行存款 339 000 8月3日验收入库时：
借：原材料 320 000
贷：材料采购 300 000 材料成本差异 20 000
材料的实际成本为300 000元，计划成本为320 000元，实际成本小于计划成本20 000元（为节约差异），应记入“材料成本差异”科目的贷方。
【例9•多选题】下列各项中，关于原材料采用计划成本核算的会计处理表述中，正确的有（ ）。（2019年）
A.入库原材料节约差异记入“材料成本差异”科目的借方
B.发出原材料应分担的超支差异记入“材料成本差异”科目的贷方
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C.材料的收入、发出及结存均按照计划成本计价 D.发出材料应分担的差异，将计划成本调整为实际成本
【答案】BCD
【学堂点拨】在采用计划成本核算材料时，“原材料”科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。
【例10•单选题】某企业材料采用计划成本核算，2017年12月1日结存材料的计划成本是400万元，材料成本差异科目的贷方余额是6万元。本月入库材料的计划成本是2 000万元，材料成本差异科目的借方发生额是12万元。本月发出材料的计划成本是1 600万元。则该企业2017年12月31日，结存材料的实际成本是（ ）万元。（2018年）
A.802 B.800
C.798 D.1 604 【答案】A 【学堂点拨】 材料成本差异率
＝（－6＋12）/（400＋2 000）×100%＝0.25%， 本月发出材料实际成本
＝1 600×（1＋0.25%）＝1 604（万元）， 则2017年12月31日结存材料实际成本
＝（400－6）＋（2 000＋12）－1 604＝802（万元）。
【例11•单选题】某公司月初结存乙材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库乙材料的计划成本为550万元，当月材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用乙材料的计划成本为600万元，则当月生产车间领用乙材料的实际成本为（ ）万元。 A.502. 5 B.570.0 C.630.0 D.697.5
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【答案】B 【学堂点拨】 ①材料成本差异率
＝（45－85）÷（250＋550）×100%＝－5%； ②当月生产车间领用乙材料的实际成本
＝600×（1－5%）＝570（万元）。
【例12•单选题】 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。本月销售一批材料， 价税合计为5 876元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%。不考虑其他因素，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元。（2013、2018年）
A.916 B.1 084 C.1 884
D.1 968 【答案】A 【学堂点拨】
其他业务收入＝5 876/（1＋13%）＝5 200（元）； 其他业务成本＝4 200×（1＋2%）＝4 284（元）； 应确认的损益＝5 200－4 284＝916（元）。 考点14：周转材料核算
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 “生产成本” 周随同商品出售而不单独计价的包装物 “销售费用” 包装物 转随同商品出售单独计价的包装物 “其他业务成本” 材出租给购买单位使用的包装物 “其他业务成本” 料出借给购买单位使用的包装物 “销售费用” 核算 “周转材料—低值易耗品—在用” 低值易“周转材料—低值易耗品—在库” 耗品 “周转材料—低值易耗品—摊销” 领用——摊销——报废结转 23
对于金额较小的低值易耗品，可在领用时一次确认成本费用。 【例13•多选题】下列各项中，关于包装物的会计处理表述正确的有（ ）。（2020年）
A.随同商品出售不单独计价的包装物，按实际成本计入其他业务成本 B.随同商品出售单独计价的包装物，按实际成本计入销售费用 C.生产产品领用的包装物，按实际成本计入生产成本
D.出租的包装物发生的修理费用，按实际支出计入其他业务成本 【答案】CD
【学堂点拨】选项A，计入销售费用；选项B，计入其他业务成本。 【例14•多选题】某企业周转材料采用实际成本核算，生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为10 000元，估计使用次数为2次，采用分次摊销法进行摊销，低值易耗品第二次摊销的会计处理正确的有（ ）。（2018年）
A.借：周转材料——低值易耗品——在用 10 000 贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000 B.借：制造费用
10 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000 C.借：制造费用 5 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000 D.借：周转材料——低值易耗品——摊销 10 000 贷：周转材料——低值易耗品——在用 10 000 【答案】CD 【学堂点拨】
第一次领用低值易耗品时，摊销其价值的一半： 借：周转材料——低值易耗品——在用 10 000
贷：周转材料——低值易耗品——在库 10 000 借：制造费用 5 000 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000 第二次领用时，摊销其价值的一半：
借：制造费用 5 000
24
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 5 000 同时：
借：周转材料——低值易耗品——摊销 10 000 贷：周转材料——低值易耗品——在用 10 000 考点15：委托加工物资核算
借：委托加工物资（实际成本） 1.发出材料 贷：原材料（计划成本） 委借或贷：材料成本差异（计划成本*差异率） 托加2.运费、加借：委托加工物资 工工费 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 物资直接销售： 连续生产： 核3.消费税 借：委托加工物资 借：应交税费——应交消费税 算 贷：银行存款 贷：银行存款 4.完工 借：原材料、周转材料、库存商品 贷：委托加工物资 【例15•多选题】甲企业委托乙企业加工一批物资，发出原材料的实际成本为100万元，支付运杂费3万元，加工费2万元（均不考虑增值税）。乙企业代收代缴消费税8万元，该物资收回后用于连续加工应税消费品。不考虑其他税费，下列各项中，关于甲企业委托加工物资会计处理结果表述正确的有（ ）。（2017年）
A.支付的运杂费3万元应计入委托加工物资成本
B.乙企业代收代缴的消费税8万元应计入委托加工物资成本
C.乙企业代收代缴的消费税8万元应借记“应交税费——应交消费税”科目
D.委托加工物资成本总额为105万元
【答案】ACD
【学堂点拨】甲企业委托加工物资的账务处理为（金额单位为万元）： 借：委托加工物资 （100＋3＋2）105
25
应交税费——应交消费税 8 贷：原材料 100 银行存款 13
考点16：商品流通企业的库存商品 毛本期销售毛利＝本期销售净额×上期毛利率 上期毛利率＝上期销售毛利/上期销售额×100% 商利率本期销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让 品本期销售成本＝本期销售净额×（1-上期毛利率） 流法 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 通企商品进销差价率=（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差业售价） 的价÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100％ 库金本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品存额进销差价率 商核本期销售商品成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的品 算商品进销差价=本期商品销售收入×（1-商品进销差价率） 法 期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本 【例16•单选题】某商场采用毛利率法计算发出存货成本。2017年4月1日，该商场甲类商品库存实际成本为6 500万元，当月入库甲类商品实际成本为7 000万元，销售额为8750万元。甲类商品第一季度实际毛利率为20%。2017年4月30日，该商场甲类商品期末结存的实际成本为（ ）万元。（2018年）A.6 500
B.2 660 C.4 640
D.5 840 【答案】A 【学堂点拨】
本期销售成本＝销售净额×（1－毛利率） ＝8 750×（1－20%）＝7 000（万元）
26
甲类商品期末结存的实际成本
＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 ＝6 500＋7 000－7 000＝6 500（万元） 如果本题问题为“本期销售成本（ ）万元”， 答案为7 000万元。
【例17•单选题】 某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2019年5月初，库存商品的进价成本为30万元，售价总额为46万元。当月购进商品的进价成本为40万元，售价总额为54 万元。当月销售收入为70万元。不考虑其他因素，该商场月末结存商品的实际成本为（ ）万元。（2020年）
A.21 B.41 C.31 D.11 【答案】A
【学堂点拨】 本月商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%＝（46－30＋54－40）÷（46＋54）×100%＝30%，该商场月末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本＝30＋40－70×（1－30%）＝21（万元）。
考点17：存货清查
借：原材料等 盘 贷：待处理财产损溢 盈 借：待处理财产损溢 存 贷：管理费用 货【学堂点睛】盘盈现金营业外，盘盈存货管理贷。 清借：待处理财产损溢 查 盘 贷：原材料等 亏 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：原材料（残料入库） 其他应收款（责任人赔款） 27
管理费用（一般经营损失、管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 【学堂点睛】如果存货盘亏是因为自然灾害导致的，则进项税额不用转出。 【例18•多选题】下列各项中，关于存货毁损报经批准后的会计科目处理表述正确的有（ ）。（2019年）
A.属于一般经营损失的部分，记入“营业外支出”科目 B.属于过失人赔偿的部分，记入“其他应收款”科目 C.按照入库的残料价值，记入“原材料”科目 D.属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目
【答案】BCD
【学堂点拨】选项A，属于自然灾害造成的存货净损失，记入“营业外支出”科目。
【例19•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2019年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12 000元，增值税率13%。经确认，由保管人员过失造成，应由保险公司赔款4 000元，由过失人员赔款3 000元，存货清查业务应确认的净损失为（ ）元。（2012年改）
A.5 000 B.9 560 C.6 560 D.3 000 【答案】C 【学堂点拨】
净损失＝12 000×1.13－4 000－3 000＝6 560（元）。 考点18：存货减值 存情形 处理 账务处理 货减可变现净计提存货跌价准备，计入资产减值借：资产减值损失 值 值<成本 损失 贷：存货跌价准备 28
后减值因减值的金额应在原已计提的存货素消失 跌价准备金额内予以恢复 反冲以上分录 可变现净值=预估存货售价-进一步加工成本-估计销售费存货跌价用和税费 准备 当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额 计提跌价借：主营业务成本 准备商品 存货跌价准备 出售 贷：库存商品 【例20•多选题】下列各项中，关于企业存货减值的相关会计处理表述正确的有（ ）。（2019年）
A.企业结转存货销售成本时，对于其已计提的存货跌价准备，应当一并结转 B.资产负债表日，当存货期末账面价值高于其可变现净值时，企业应当按账面价值计量
C.资产负债表日，期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
D.资产负债表日，当存货期末账面价值低于其可变现净值时，企业应当按可变现净值计量
【答案】AC
【学堂点拨】选项BD，资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低计量。
【例21•单选题】2016年12月31日，某企业甲商品的账面余额为 100 000元，由于市场价格下跌，预计其可变现净值为90 000元，由此计提存货跌价准备10 000元。2017年6月30日甲商品账面余额为100 000元，由于市场价格有所回升，甲商品预计可变现净值为96 000元。不考虑其他因素，2017年6月30日，该企业应转回存货跌价准备金额为（ ）元。（2018年） A.90 000 B.10 000
C.6 000 D.4 000 【答案】C 【学堂点拨】
应转回存货跌价准备金额
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＝10 000－（100 000－96 000） ＝10 000－4 000＝6 000（元）。
【例22•多选题】 下列各项中，会引起企业期末存货账面价值变动的有（ ）。（2020年）
A.已发出商品但尚未确认销售收入 B.委托外单位加工发出的材料 C.发生的存货盘亏
D.冲回多计提的存货跌价准备 【答案】CD 【学堂点拨】
选项A，存货一增一减，账面价值不变。 借：发出商品 贷：库存商品
选项B，存货一增一减，账面价值不变。 借：委托加工物资 贷：原材料
选项C，原材料减少，存货账面价值减少。 借：待处理财产损溢
贷：原材料（假设原材料盘亏，不考虑增值税） 选项D，存货跌价准备减少，存货账面价值增加。 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 考点19：固定资产取得
成本（入账价值）＝购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用外状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员服务费购等（价税费） 固定借：固定资产——设备、生产线、汽车 资一般纳税人（不 应交税费——应交增值税（进项税额） 产 含增值税） 贷：银行存款 需要安装的固定资产先计入“在建工程”，达到预定30
可使用状态转入“固定资产”。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
借：工程物资 购入工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 自 贷：银行存款 行建领用工程物资 借：在建工程 造 贷：工程物资 固定领用原材料或自产产借：在建工程 资品，发生其他费用 贷：原材料/库存商品/应付职工薪酬/银行存款等 产 达到预定可使用状态 借：固定资产【入账价值】 贷：在建工程 【例23•单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额为6 500元，另发生运输费1 000元，包装费500元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（ ）元。（2017年改） A.50 000 B.60 000 C.58 000 D.51 500
【答案】D 【学堂点拨】 该设备的入账价值
＝50 000＋1 000＋500＝51 500（元）。
31
【例24•多选题】在采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入办公楼成本的有（ ）。
A.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 B.工程领用本企业自产产品的成本
C.自行建造固定资产过程中，所使用自有设备计提的折旧 D.工程项目耗用的工程物资
【答案】BCD
【学堂点拨】选项A，应计入管理费用。
随堂测试
【例1•多选题】关于存货成本，表述正确的有（ ）。
A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本 B.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本
C.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本
D.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本
【答案】ABCD
【例2•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费400万元、增值税52万元、消费税60万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。
A.借：委托加工物资 452
贷：银行存款 452 B.借：委托加工物资 460 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 贷：银行存款 512
C.借：委托加工物资 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 52 应交税费——应交消费税 60 贷：银行存款 512 D.借：委托加工物资 512
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贷：银行存款 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 52
应交税费——应交消费税 60 【答案】B
【学堂点拨】该加工商品收回后将直接用于销售，所以消费税应计入委托加工物资的成本，同时，一般纳税人支付加工费的增值税可以抵扣，所以增值税不计入材料成本，选项B正确。
【例3•判断题】月末，企业对已验收入库但发票账单等结算凭证未到并且其货款尚未支付的材料，应按其暂估价值入账。（ ） （2019年）
【答案】√
【例4•判断题】企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后，应记入“营业外收入”科目。（ ）
【答案】×
【学堂点拨】企业盘盈的存货，按管理权限报经批准后，应记入“管理费用”的贷方。
【例5•单选题】某企业2017年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元，估计销售费用和相关税费为3万元，估计该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元，2017年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2017年）
A.－8 B.4 C.8 D.－4
【答案】D
【学堂点拨】可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计的销售费用和税费＝120－25－3＝92（万元）。当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额＝（100－92）－12＝－4（万元）。【例6•单选题】 某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为 13%。该企业本月销售库存商品一批，共收到价款240万元；该批商品成本为170万元，已计提存货跌价准备35万元。不考虑其他因素，该企业本月应结转销售成本（ ）万元。（2013年）
A.135
33
B.170 C.205 D.240 【答案】A
【学堂点拨】 因为已经计提存货跌价准备 35 万元，所以应结转销售成本170－35＝135（万元）。
会计分录为：
借：主营业务成本 135 存货跌价准备 35
贷：库存商品 170
34
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