CPA《会计》教材精讲 第19章 所得税 (8)

主讲老师：于德惠

（二）所得税的计量与记录⒌确定当期所得税（应交所得税）（1）所得税的计税依据→ 应纳税所得额（2）应纳税所得额的确定方法↓应纳税收入不征税免税各项以前年直接法→＝－－－－所得额总额收入收入扣除度亏损纳税调整纳税调整应纳税间接法→＝利润总额＋－增加额减少额所得额↓（见下页）（3）应交所得税的计量当期应交所得税＝当期应纳税所得额×现行所得税税率⒌确定当期所得税（应交所得税）间接法↓按照会计准则规定计入利润表当期应纳＝当期利润总额＋但计税时不允许税前扣除的费用税所得额－税法规定不征税收入计入利润表的费用与按照税法规定±可予税前抵扣的费用金额之间的差额计入利润表的收入与按照税法规定应±计入应纳税所得额的收入之间的差额±其他需要调整的因素（二）所得税的计量与记录⑥确定利润表中的所得税费用当期所得当期应交递延所得税递延所得税＝－＋税费用所得税负债期末余额负债期初余额递延所得税递延所得税－－资产期末余额资产期初余额资产负债表债务法账户的设置与运用递延所得税负债借方应纳税暂时性差异转销年贷方应纳税暂时性差异产生年贷余额期初余额累计产预期转递延所得递延所得递延所得递延所得生应纳回期间×税负债的－税负债的税负债的－税负债的贷税暂时的所得期初余额期末余额期末余额期初余额性差异税税率尚未转销的应纳贷税暂时性差异对所得税影响金额资产负债表债务法账户的设置与运用递延所得税资产借方可抵扣暂时性差异产生年贷方可抵扣暂时性差异转销年借余额期初余额累计产预期转递延所得递延所得递延所得递延所得生可抵回期间×税资产的－税资产的税资产的－税资产的借扣暂时的所得期末余额期初余额期初余额期末余额性差异税税率尚未转销的可抵借扣暂时性差异对所得税影响金额资产负债表债务法账户的设置与运用应交税费——应交所得税借方暂时性差异产生年＋不允许税前扣除的费用－不征税的收入现行所得利润总额＋当期新产生的可抵减暂时性差异×税税率－当期新产生的应纳税暂时性差异±其他需要调整项目暂时性差异转销年＋不允许税前扣除的费用－不征税的收入现行所得利润总额－在当期转销的可抵减暂时性差异×税税率＋在当期转销的应纳税暂时性差异±其他需要调整项目累计应交所得税贷方资产负债表债务法账户的设置与运用所得税费用借方贷方当期应交＋所得税－递延所得税递延所得税－负债期末余额负债期初余额递延所得税递延所得税－资产期末余额资产期初余额累计所得税费用所得税计量与记录学习效果综合检测（一）资料：甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司2009年度利润表中的利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。2009年年初递延所得税资产和递延所得税负债均不存在年初余额。2009年与所得税有关的资料如下：所得税计量与记录学习效果综合检测（一）2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（1）2009年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。所得税计量与记录学习效果综合检测（一）2009年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，2009年12月31日的公允价值为1 200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。例题分析1. 确定资产、负债账面价值与其计税基础以及暂时性差异项目存货固定资产：账面价值2 000计税基础2 075差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异75固定资产原值减：累计折旧减：固定资产减值准备固定资产账面价值交易性金融资产其他应付款总计1 50030001 200 1 2002501 50015001 350800250400225400150例题分析2.确定2009年递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债＝400×25%＝100（万元）递延所得税资产＝225×25%＝56.25（万元）递延所得税＝100－56.25＝43.75（万元）（义务）3. 确定2009年应交所得税应纳税所得额＝3 000＋225－400＋500＋250＝3 575（万元）当年应交所得税＝3 575×25%＝893.75（万元）例题分析4. 确定2009年所得税费用所得税费用＝893.75－56.25＋100＝937.50（万元）5. 进行账务处理借：所得税费用9375000递延所得税资产562500贷：递延所得税负债1000000应交税费——应交所得税8937500所得税计量与记录学习效果综合检测（二）资料：沿用上述有关资料，假定甲公司2010年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料见下表，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。例题分析1. 确定资产、负债账面价值与其计税基础以及暂时性差异差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异200存货固定资产：固定资产原值减：累计折旧减：固定资产减值准备固定资产账面价值4 0001 50054050910 4 2001 50030001 200290交易性金融资产预计负债1 6752501 0000675250总计675740例题分析2. 确定2010年递延所得税资产和递延所得税负债（1）确定递延所得税负债期末递延所得税负债＝675×25%＝168.75（万元）期初递延所得税负债100（万元）递延所得税负债增加＝168.75－100＝68.75（万元）（2）确定递延所得税资产期末递延所得税资产＝740×25%＝185（万元）期初递延所得税资产56.25（万元）递延所得税资产增加＝185－56.25＝128.75 （万元）递延所得税＝68.75－128.75＝－60（万元）（收益）例题分析3. 确定2010年应交所得税当年应交所得税＝1 155（万元）4. 确定2010年所得税费用所得税费用＝1 155＋68.75－128.75＝1 095（万元）5. 进行账务处理借：所得税费用10 950 000递延所得税资产1 287 500贷：应交税费——应交所得税11 550 000递延所得税负债687 500合并财务报表中因抵销未实现二、内部交易损益产生的递延所得税企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。合并财务报表中递延所得税抵销分析资料：甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为500万元。至20×9年12月31日，乙公司尚未对外销售该批商品。假定涉及商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。例题分析1. 合并财务报表中未实现内部交易损益的抵销借：营业收入贷：营业成本存货8 000 0005 000 0003 000 000合并报表中存货的账面价值＝500（万元）存货的计税基础＝800（万元）∵ 存货账面价值500（万元）＜存货计税基础800（万元）∴ 产生可抵扣暂时性差异＝800－500＝300（万元）产生递延所得税资产＝300×25%＝75（万元）借：递延所得税资产750 000贷：所得税费用750 000三、所得税的列报（一）所得税在报表中的列示⒈在资产负债表中的列示在资产负债表中分别列示非流动资产→“递延所得税资产”非流动负债→“递延所得税负债”⒉在利润表中的列示在利润表中单独列示→“所得税费用”（二）所得税在附注中的披露披露原则→ 披露与所得税有关的信息