由个人所得税新政策引发的思考

第７卷第１期　江　苏　工业　学　院　学报　ＶＯ１．７　Ｎｏ．１　２００６年３月　ＪｏｕＲＮＡＬ　ＯＦ　ＪＩＡＮＧＳＵ　ＰＯＬＹＴＥＣＨＮＩＣ　ＵＮＩＶＥＲＳＩＴＹ　Ｍａｒ．２００６　由个人所得税新政策引发的思考　余永生　，薛勤　（１．江苏工业学院人事处，江苏常州２１３０１６￣２・常州财政局，江苏常州２１３０００）　ｒ　摘耍：个人所得税工资薪金所得的月扣除标准，由过去的每月８００元提高到每月１６ｏｏ元。个人所得税新政策给纳税者及政府财　政收入带来了一定的影响。个人所得税改革必须依靠经济学宏观理论的支持。今后的个人所得税改革需要进一步建立科学的个人　所得税扣除标准，建立合理的税率体系，要建立健全与个人所得税征收相配套的保障制度，同时将税收征管能力的提高作为完善　个人所得税改革的重要任务。　关键词ｚ个人所得税；政策；思考　中圈分类号　Ｆ８１０．４２　文献标码ｚ　Ａ　文章编号ｌ　１６７２—９０４８（２００６）０１—０Ｏ２９一Ｏ３　２００５年１ｏ月２７日，《全国人民代表大会常务　随着经济的进一步发展，要求改革个人所得税　委员会关于修改（中华人民共和国个人所得税法＞的　税法的呼声在全国范围内此起彼伏。各地纷纷突破　决定》由中华人民共和国第十届全国人民代表大会　“８ｏｆ１元”的税前扣除标准。例如：广州地区税前是　常务委员会第十八次会议讨论通过，将于２００６年１　１２６０元，深圳是１５００元，江苏是１２００元，北京、上　月１日起施行。这次修改区别于过去最大的地方就　海为１９００元。这些地区的做法，虽然违背了法律的　是关于应纳税所得额的计算方面。对于工资、薪金　规定，但事实上得到了有关上级部门的默许，造成　所得，以每月收入额减除费用１６００元后的余额，为　的后果是对法律威严的侵害。因而个人所得税法的　应纳税所得额。　改革成为了一项迫在眉睫的需要。　一、个人所得税改革的历史背景　二、个人所得税改革的原则与方向　１９８０年全国人民代表大会通过《中华人民共和　个人所得税作为税收政策的一项内容，在一个　国个人所得税法》，扣除标准为４００元。个人所得税　国家的财政政策范畴内，应该合理地加以运用，以　设置的初衷出于，防止个人收入的差距过大。　达到调节劳动者的收入分配、增加政府收入、刺激　随着改革　Ｆ放的深入，９Ｏ年代中期进行了税制　经济增长的目的。　的重大改革，以１９９３年１Ｏ月３１日发布的《个人收　根据经济学的关于财政政策的有关理论，政府　入所得税法》为主要标志。由于该法合并了《工商　逆经济风向调整税率可以对总支出水平起到调节作　业户所得税》、《个调税》、《奖金税》、《工资调节　用。当经济过热时，一个国家增加税收，如提高税　税》等分项税法的有关内容，调整并扩大了征税对　率，或增加一些临时特别税种，消费者的可支配收　象的范围。扣除标准也由４００元上调到８００元。　入减少，从而减少消费数量，并最终引起总支出水　任何一个税种的出台都有两个作用，一是调控，　平的下降，使得国民收入成倍下降；相反，在经济　二是为国家聚集一定的财富。个人所得税的调控功　处于萧条时期，政府减少税种或降低税率，可以刺　能主要是平均收入之间的差距。当时８００元是一个　激需求，使得消费增加，最终使得国民收入成倍增　相对较高的收入，现在８００元在上海、深圳等高消　加。这就是税收政策的加成效应。＿１］同时，根据凯恩　费地区，只是维持基本的生活水平。个人所得税已　斯主义的总需求决定论，政府通过调整生产曲线和　不再是“劫富济贫”的政策工具，开始成为国家税　供给曲线来影响国民收入。就税收方面来说，当供　收的一个主要税种。　给曲线水平区域对应着货币需求处于流动偏好陷阱　・收稿日期：２００５—１１—２２　作者简介：余永生（１９６８一），男，江苏高邮人，会计师，主要从事财务经济研究。　维普资讯 http://www.cqvip.com

江　苏　工　业　学　院　学　报　２００６晕　的状态，这段区域被称为凯恩斯区域。在凯恩斯区　域内，市场利息率处于最低水平，经济处于萧条状　况。此时积极运用财政政策，进行税制改革，将会　起到积极有效的作用，刺激经济的发展。　关于个人所得税的改革，必须体现以下的基本　原则：　而进一步繁荣；具有储蓄偏好的人群，将增加储蓄　的存量，因此国民经济投资体系将会得到更多的投　资资金；增加直接投资，包括物质资本投资和人力　资本投资。增加的投资使得生产规模会进一步扩大。　劳动力接受教育程度越高，劳动者的创造能力越强，　国民经济的经济增长速度会进一步提高。　（二）对政府的影响　（一）改革必须有利于增加储蓄和投资；有利于　减少人们对工作、储蓄和投资的反激励作用。即一　方面要求能够征收到相当数量的税收，满足经济发　展需要，另一方面也不能打击人们的工作、创新的　积极性。　（二）应当把税率和税收的征管能力结合起来考　虑。Ｃｚ］从我国个人所得税当前阶段的修改决定的调　整范围和力度来看，目前个人所得税调整的主要目　的是重新体现收入分配的调节作用，是小范围内的　改革。综观世界各个市场经济国家，个人所得税都　是最重要的税种之一，是第一大税。个人所得税的　重要性不仅是要起到缩小个人收入差距的作用，还　要有能够调节社会经济发展速度的作用。而且这种　调节是一种经济手段而不是行政手段。今后国家税　收将更多地依赖于个人所得，个人所得税也将成为　我国最主要的税种之一。因此，今后个人所得税的　进一步改革是必然的。最终的努力方向是要将个人　所得税的调节作用和财政作用相结合来考虑，作为　制订我国个人所得税新政策的思路。　三、个人所得税的改革对政府和纳税人的影响　作为一项政策的出台，个人所得税的改革给各　方面带来一定的影响是必然的。一方面个人所得税　纳税扣除标准的调高，从短期或从局部来看，是政　府减少了税收，百姓增加了实惠。从长远和全局来　看，这种调整一方面将增加消费者的购买力；另一　方面，增长的购买力，会刺激经济的发展，在国民　经济大的循环体系内，政府会进一步因为扩大的生　产规模得到更多的收入。　（一）对纳税人的影响。　根据国家税务总局的统计，２００４年中国个人所　得税收入１７００多亿元，６５　来源于工薪阶层。从这　一角度分析，调高个人所得税的纳税扣除标准使工　薪阶层受益最大，可以更好地保障工薪阶层的收入。　由于政策的调整导致的收入间接性的增长，工薪阶　层可以在以下几个方面处理这部分收益：增加家庭　和个人的物质商品消费。包括生活必需品和高档消　费品。这种商品的消费会进一步刺激物质生产部门　的生产；增加劳务商品的消费。服务性行业会因此　个人所得税扣除标准的调高，短期内政府可支　配的收入肯定会因个人所得税征收的减少而减少，　据专家测算，在工资总额不变的前提下，如果扣除　标准提高到１５００元，则全国每年所得税收将减少　２００亿。现在新政策正式出台，每月扣除标准上升到　１６００元，工薪阶层纳税面进一步降至２６　左右，即　超过七成的工薪阶层今后将不用交纳个所税。全国　的年个人所得税税收将减少２８０亿左右。纳税人会　选择如何处理由于税收减少带来的这部分收入。只　要这部分资金用于整个国民经济的循环体系内，国　民经济各部门的生产就会由于这部分资金的带动而　受到不断的刺激，因而会形成新的经济增长点。所　以，从长期和全局范围内来看，产业规模扩大后，政　府必然会从扩大的社会经济中取得更多的收入。　四、个人所得税进一步改革的几点设想　（一）应遵循恩格尔系数建立科学的个人所得税　扣除标准。在１　６００元的扣除标准出台以前，民间提　议的扣除标准各种各样，有一种思想倾向就是，扣　除标准越高越好。本人认为，扣除标准是否合理，一　个国家或地区综合的恩格尔系数可以做出回答。　国际上通常用恩格尔系数来衡量一个国家和地　区人民生活水平的状况　恩格尔系数（　）＝＝＝食品　支出总额／家庭或个人消费支出总额×ｌＯＯ％。根据　联合国粮农组织提出的标准，恩格尔系数在５９　以　上为贫困，５Ｏ一５９　为温饱，４Ｏ一５Ｏ　为小康，３Ｏ　一４Ｏ　为富裕，低于３Ｏ　为最富裕。如果把达到恩　格尔系数小康以上收入水平的平均工资作为个人所　得税的扣除标准的参考，有一定的现实意义　国际上的税收公平有两大准则；受益原则和支　付能力原则。既然个人所得税是对个人收入的调节，　富人占用的社会资源较多，应该多承担一些对国家　的责任，对富人的收入征收一定的调节税体现了一　定的社会公平。如果个人所得税的扣除标准低于处　在温饱、小康的工薪阶层的收入水平，显然这样的　扣除标准就不合理。同时扣除标准应该随著国家的　经济水平定期进行调整。　（二）应体现对纳税人的激励性。与当今世界发　维普资讯 http://www.cqvip.com

余永生等．由个人所得税新政策引发的思考　达国家相比，我国现行的税率是比较高的。从西方　得税改革的重要任务。征管能力的不足会诱发人的　发达国家的趋势来看，降低税率是普遍的做法。美　逃漏税的冒险侥幸心理，会导致法律公平公正目标　国在改革后，税率的档次少了，税率也低了，最高　的失效。目前我国的税收管理上与发达国家相比还　也就３ｌ　，主要是Ｉ５　和２８　这两个档次。从经济　存在一定的差距，主要表现在缺乏监控税源和稽核　学上来讲，高税率不利于经济的发展。过重的所得　纳税人的信息技术手段，以及与之配套的纳税返还　税不是一个好税种。过高的税率容易引起资本和高　制度。根本的原因是纳税申报的内、外部配套条件　水平人才流向国外低税率国家，高税率的另外一个　不具备，缺少足够的经济人才和管理人才。　弊端就是容易超出很多人的心理承受能力，增强逃　１．要解决税收征收上的信息不对称的问题。信　税漏税的心理。因为逃税的风险大，利益也大。高　息是任何一个制度建立的前提。这也与我们的银行　税率容易打击个人的奋斗欲望，因为在高税率的条　制度和支付制度有关。在国外，个人的银行账号就　件下，个人再努力，劳动收人并不会增加很多，他　等于身份证，老板并不给职工支付现金，而是将报　们中大多选择闲暇来代替劳动。这样的最终结果就　酬打人他的银行账号，税务局通过调阅个人账号就　是社会财富难以继续增加。个人所得税的税率设置　能清楚地了解情况。数据很透明，信息很对称，纳　一方面要体现受益公平的原则，还要体现对纳税人　税人就不会冒很大的风险去逃税，反而会主动纳税。　的激励功能。　因此，要改进征管手段，必须积极推进税务部门对　（三）应建立健全与个人所得税征收相配套的保　个人各项所得信息收集系统以及银行对个人收支结　障制度。目前我国的个人所得税以个人收人而非家　算系统建设，实现收人监控和数据处理的电子化，提　庭为课征对象，忽略了每个人实际的生活支出，造　高对收人的监控能力和征管水平。　成税制有欠公允，这正是未来税制改革需兼顾的内　２．要加大对逃税人的惩戒力度。只有加大惩戒　容。应考虑家庭可从事劳动人口数量、赡养人口数　力度，才能维护法律的尊严，体现法律的公正公平。　量、健康状况、子女教育等因素，按一定比例调整。　由于我们在宣传上主要讲鼓励公民纳税，对违法必　国外的个人所得税都有扣除规定，而且如果单身女　须惩戒所做的宣传力度不足。在某些人看来似乎能　子抚养子女还要全额扣除。实际上抚养子女、老人　逃税就是有本事，没本事才交税。人们对当今许多　与减轻社会保障负担有同样的效果。国外的做法已　富豪利用各种手段逃税漏税的现象深恶痛绝，那些　经为我们提供了很好的经验，我们要有选择地加以　人就是因为税法的惩戒力度不够而逍遥法外。加强　学习吸收，以便将来能更好地完善我们的税收环境。　惩戒力度在一定程度上可以让那些人因为代价太高　应当着手逐步完善个人所得税税制，建立起能　而遵法守法，人们的纳税意识才会真正增强。　够覆盖全部个人、综合考虑纳税人的生计、赡养、教　参考文献ｔ　育、残疾、社会保险等费用扣除，自行申报纳税的　１－１＂１刘风良．西方经济学［Ｍ］．北京；中国财政经济出版社，１９９９，　综合与分类相结合的混合税制，以有效监控收人来　９．３３２—３４２．　源，降低征收成本，努力做到应收尽收。　［２］于同申．发展经济学［Ｍ］．北京：中国财政经济出版社。２０００．　２２１—２２Ｒ．　（四）应将税收征管能力的提高作为完善个人所　Ｒｅｆｌｅｃｔｉｏｎ　ｏｎ　ｔｈｅ　Ｎｅｗ　Ｐｏｌｉｃｙ　ｏｆ　Ｐｅｒｓｏｎａｌ　Ｉｎｃｏｍｅ　Ｔａｘ　ＹＵ　Ｙｏｎｇ－－Ｓｈｅｎｇ　。ＸＵＥ　Ｏｉｎ。　（１．Ｈｕｍａｎ　Ｒｅｓｏｕｒｃｅｓ　Ｏｆｆｉｃｅ，Ｊｉａｎｇｓｕ　Ｐｏｌｙｔｅｃｈｎｉｃ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，Ｃｈａｎｇｚｈｏｕ　２１３０１６，Ｃｈｉｎａ；　２．Ｃｈａｎｇｚｈｏｕ　Ｆｉｎａｎｃｉａｌ　Ｂｕｒｅａｕ，Ｃｈａｎｇｚｈｏｕ　２１３０００，Ｃｈｉｎａ）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｔｈｅ　ａｍｏｕｎｔ　ｏｆ　ｔａｘ－－ｆｒｅｅ　ｐｅｒｓｏｎａｌ　ｉｎｃｏｍｅ　ｈａｓ　ｂｅｅｎ　ｒａｉｓｅｄ　ｆｒｏｍ　ｔｈｅ　ｏｒｉｇｉｎａｌ　８００　ｙｕａｎ　ｔＯ　１，６００　ｙｕａｎ　ｐｅｒ　ｍｏｎｔｈ．Ｔｈｅ　ｎｅｗ　ｐｏｌｉｃｙ　ｏｆ　ｐｅｒｓｏｎａｌ　ｉｎｃｏｍｅ　ｔａｘ　ｈａｓ　ｓｏｍｅ　ｉｎｆｌｕｅｎｃｅ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｔａｘｐａｙｅｒｓ　ａｓ　ｗｅｌｌ　ａｓ　ｔｈｅ　ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ．Ｔｈｅ　ｒｅｆｏｒｍ　ｍｕｓｔ　ｂｅ　ｓｕｐｐｏｒｔｅｄ　ｂｙ　ｔｈｅ　ｍａｃｒｏｓｃｏｐｉｃ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｔｈｅｏｒｙ．Ｗｈａｔ　ｎｅｅｄｓ　ｔｏ　ｂｅ　ｄｏｎｅ　ｎｅｘｔ　ｉｓ　ｔｏ　ｅｓｔａｂｌｉｓｈ　ａ　ｓｃｉｅｎｔｉｆｉｃ　ｓｔａｎｄａｒｄ　ｏｆ　ｐｅｒｓｏｎａｌ　ｉｎｃｏｍｅ　ｔａｘ，ｔｏ　ｓｅｔ　ｕｐ　ａ　ｒｅａｓｏｎａｂｌｅ　ｔａｘ　ｒａｔｅ　ｓｙｓｔｅｍ，ｔＯ　ｂｕｉｌｄ　ａ　ｐｒｏｐｅｒ　ｓａｆｅｇｕａｒｄ　ｓｙｓｔｅｍ　ａｇｒｅｅｉｎｇ　ｗｉｔｈ　ｔｈｅ　ｐｅｒｓｏｎａｌ　ｉｎｃｏｍｅ　ｔａｘ　ｐｏｌｉｃｙ，ａｎｄ　ａｔ　ｔｈｅ　ｓａｍｅ　ｔｉｍｅ，ｔｏ　ｅｎｈａｎｃｅ　ｒｅｖｅｎｕｅ　ｃｏｌｌｅｃｔｉｏｎ　ａｎｄ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ａｂｉｌｉｔｙ　ｉｎ　ｔｈｅ　ｐｒｏｃｅｓｓ　ｏｆ　ｐｅｒｆｅｃｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ｔａｘ　ｒｅｆｏｒｍ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｐｅｒｓｏｎａｌ　ｉｎｃｏｍｅ　ｔａｘ；ｐｏｌｉｃｙ；ｒｅｆｌｅｃｔｉｏｎ　（责任编辑；刘志新）