会计基础
3、目的：熟悉经济业务对会计等式的影响。
资料：开源公司于 2008年 9 月开业，以下是该公司当月发生的经济业务： 银行存款 +应收账款 +固定资产 =应付账款 +实收资本 +收入 （1）+60 000 +60 000 （2） +150 000 +150 000 （3） -7 500 +7 500 （5） -1 000 - 1 000 （6） +3 600 +3 600 （7） +4 000 -4 000 （8） -35 000 -35 000 要求：根据上述资料，说明当月该公司发生的经济业务的内容。
5、目的：练习在现金制和应计制下收入和费用的确定。 资料（见下表） ：
经济业务 （1）支付本月的水电费 450 元。 （2）预付下季度保险费 600 元。 （3）本月负担房屋租金 300 元。 （4）本月负担到下月支付的借款利息 80 元。 （5）支付上月负担的修理费 100 元。 （6）计提本月设备折旧费 750 元。 （7）本月应计佣金收入 560 元。 （8）收到上月提供劳务收入 240 元。 （9）本月销售商品，并收到货款 1 500 元。 （10）本月销售商品 900 元，货款尚未收到。 合计 现金制 收入 240 1500 1740 费用 450 600 100 1150 应计制 收入 560 1500 900 2960 费用 450 300 80 750 1580 注册资本存入银行 赊购固定资产 用存款购买固定资产 偿付应付账款 赊购固定资产 收回应收账款 偿付应付账款 （4） +5 000 +5 000 赊销商品 要求：
（1） 根据现金制和应计制，分别确定本月的收入和费用。
见表上
（2） 分别计算在这两种方法下利润各是多少，并回答为什么会出现这一结果。
现金制利润590 应计制利润1380 • 收付实现制
– 或称现金制，它确定本期收入和费用，以款项的实际收付作为标准。凡本期
收到的收入和支付的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费
用；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期的收入和费用处理。
• 权责发生制
– 或称应计制，它确定本期收入和费用，以应收应付作为标准。就是说，凡属
本期已获得的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应当负担的费用，不问款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属本期的收入，即使其款项已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。
6、目的：确定漏列的影响。 资料：
利用下表，指出五项漏列的错误对财务报表的影响。假如某项漏列的结果是高估就在 适当的空格里填（＋） ，低估则填（－） 。假如漏列对分类没有影响，则填（0） 。 A B C D E 分类 收入 费用 本期净利 流动资产 非流动资产 流动负债 长期负债 所有者权益 0 - + 0 0 - 0 + 0 - + + 0 0 0 + 0 - + 0 + 0 0 + - 0 - - 0 0 0 - + 0 + 0 0 - 0 + A. 漏列应付工资；
B. 期末未调整库存用品的盘存； C. 漏记折旧；
D. 漏记应收票据上的利息收入； E. 期末未调整预收收入。
存货
1、目的：存货盘存制
资料：K公司拟全盘收购 Y公司，双方在议价时，Y公司经理强调逐年上升的销货毛利和毛利率，并认为这是很有利的经营因素。Y公司过去三年的销货毛利情况如下： 19X1 年 19X2 年 19X3 年 销货净额 销货成本 销货毛利 销货毛利率 620 000 元 434 000 元-12400 186 000 元+12400 30% 650 000 元 442 000 元+12400 208 000 元-12400 32% 680 000 元 448 800 元 +40800 231 200 元 -40800 34% 李明受聘调查 Y 公司的财务报表及会计数据的公允性，发现除了下列事项外，各项记 录没有不妥之处： （1）19X1 年的期末存货低估了 12 400 元； （2）19X3 年的期末存货高估了 40 800 元，公司采用定期盘存制，上述错误在李明调查之前并未发现。
要求：根据以上资料及李明的调查结果，对 Y公司经理的看法提出你的评价。 销货净额 销货成本 销货毛利 销货毛利率 Y公司实际的销货毛利和毛利率是逐年下降的，是不利的经营因素，与Y经理的说法不一致，Y经理可能是为了把公司卖出个好价钱故意隐瞒存货数据，K公司应根据实际情况慎重考虑Y公司的报价是否合理，谨慎对待Y经理和此次收购。
长期资产
3、目的：会计方法不同的影响。
资料：假设你正在考虑向甲、乙两家公司投资。两家公司营业性质等方面基本相似，并且刚开业。开业当年，两公司存货购置情况如下： 日 期 1 月4 日 4 月6 日 8 月9 日 11 月27 日 合 计 数 量 10 000 5 000 7 000 10 000 32 000 单 价 4 5 6 7 金 额 40 000 25 000 42 000 70 000 177 000 19X1 年 620 000 元 421600 198400 32% 19X2 年 650 000 元 454400 195600 30.09% 19X3 年 680 000 元 489600 190400 28% 第一年，两个公司均销售 25 000 单位的存货。年初均购买 150 000 元的设备，设备估计使用 10 年，净残值 20 000 元。存货计价甲公司采用先进先出法，乙公司采用后进先出法；设备折旧甲公司采用直线法， 乙公司采用双倍余额递减法。 两公司所得税适用税率均为30%，且年底试算平衡表有关资料如下： 销售收入 330 000 经营费用 88 000
要求： （1）编制两个公司的利润表。 （税法要求计算应税收益的原则与会计原则一致） 营业成本：
甲=10000*4+5000*5+7000*6+3000*7=128000 乙=10000*7+7000*6+5000*5+3000*4=119000 设备折旧：
甲=150000*1/10=15000 乙=150000*2/10=30000
利润表
甲 乙 营业收入 减：营业成本 营业毛利 减：营业费用 管理费用（折旧） 利润总额 330000 128000 202000 88000 15000 99000 330000 119000 211000 88000 30000 93000 减：所得税费用 净利润 营业成本 管理费用（折旧） 所得税费用 甲 128000 15000 29700 29700 69300 27900 65100 （2） 编制一表格，说明两个公司当年利润发生差异的主要原因。
乙 导致利润差异（甲-乙） 119000 -9000 30000 27900 15000 -1800 4200 利润差异（甲-乙） （3） 是不是一个公司比另一个公司获利能力更强？说明理由。 不是。两公司经营情况一样，获利能力也一样，只是因为采用了不同的会计方法，导致了在该段时间内账面利润、账面价值的不同。
（4）如果两个公司当年的销售和采购行为均为现金操作，请对两个公司的现金流进行 分析。
现金流两公司唯一的不同是所得税的差异，甲比乙多交了1800元，导致现金余额甲比乙少1800元。
财务报表分析
1、某公司是电子产品生产厂家，该公司高管对 20X5 年的经营结果很失望，见以下该年度财务指标：
（1）已使用资本报酬率（ROCE） （即息税前利润与资产扣除流动负债之比） 28.1% （2）净资产周转率（即营业收入与资产扣除流动负债之比） 4 （3）毛利率 17% （4）销售利润率（税前） 6.3% （5）流动比率 1.6 （6）存货周转天数 46天 （7）应收账款周转天数 45天 （8）应付账款周转天数 55天 该公司于 20X6 年度实施了以下改进措施： （1）开展广告促销活动；
（2）对超过一定购买量的批发客户打折；
（3）某些生产线停产，改为外购。生产线变卖收入 120 000元，变卖时的账面价值 80 000 元。
经营一年后，20X6 年财务报表如下：
利润表 营业收入（其中 25%现金销售） 减：营业成本 营业毛利 减：管理和销售费用 财务费用 加：设备处理收益 利润总额 减：所得税费用 净利润 4 000 000 3 450 000 550 000 370 000 20 000 40 000 200 000 50 000 150 000 资产负债表
货币资金 应收账款 存货 流动资产合计 固定资产 资产合计 0 银行借款 360 000 应付账款 250 000 应交税金 610 000 流动负债合计 550 000 8%应付债券 股本 留存利润 1 160 000 负债和权益合计 10 000 430 000 40 000 480 000 200 000 100 000 380 000 1 160 000 要求：
（1） 计算 20X6 年相关财务指标，与以上 20X5 年财务指标相同。 财务指标： 已使用资本报酬率（ROCE） （即息税前利润与资产扣除流动负债之比） 净资产周转率（即营业收入与资产扣除流动负债之比） 毛利率 20X5年 20X6年 计算过程 200000/（1160000-480000） 4000000/（1160000-480000） 550000/4000000 分析 升高，说明所有者投资带来的收益水平提高 28.1% 29.4% 4 5.9 升高，说明企业经营效率提高 降低，说明商品销售的初始获利能力下降，销售成本升高，因促销、外购引起。 降低，说明企业经营活动的盈利水平下降 降低，说明短期偿债能力下降 缩短，说明存货周转速度大幅度提高，流动资产变现能力增强，营运能力增强 缩短，说明资产运用效率提高，营运能力增强 缩短，说明付清供应商的欠款能力提高，营运能力增强 17% 13.8% 销售利润率（税前） 流动比率 存货周转天数 6.3% 1.6 46天 5% 1.3 26天 200000/4000000 610000/480000 250000*360/3450000 360000*360/（4000000*75%） 430000*360/3450000 应收账款周转天数 45天 43天 应付账款周转天数 55天 45天 （2）与 20X5 年相比，分析该公司 20X6 年的财务业绩和状况。 见上表。
综上所述，该公司 20X6 年实施改进措施后，虽然盈利能力下降，但营运能力增强了，投资收益水平也提高了，但短期偿债能力有小幅下降。
案例 2 Maria Hernandez & Associates——会计基础（2）
2001 年 6 月，玛丽亚·埃尔南德斯已是 6 个月内第 2 次丢掉工作了。当她提着一小箱自己的物品，离开那个倒闭了的 dotcom 公司所在的大厦时，她的脑海里已经在酝酿着一个计划——开办自己的公司。至少在她自己的公司里，她可以部分地掌控自己的命运，而不是仅仅听从别人的决策。
玛丽亚是麻省艺术学校的毕业生，她曾在一个广告代理公司工作 3 年，在那里她专攻广告平面设计，在此之后她拿出一部分积蓄上了一个网页设计技术培训课程。培训之后她供职的第一个公司是一家网上零售公司， 这家公司在不到一年的时间里就用光了它的起始资金和借款。一个星期后她受雇于现在这家公司，但是不到 6个月它也彻底完蛋了。她喜欢当一个网页设计员，而且她对自己的能力和技术也很有信心。她的艺术修养使她可以游刃有余地调和设计、颜色和网页平面。她已经被互联网公司折腾了两次，不愿意再被折腾第 3 次。
她花了好几天时间构思了一个简单的商业计划书——成立一个网页设计咨询公司，为别人提供网页设计。她将自己领导这个公司，并雇用其他一些合格的网页设计员。在波士顿有大量的潜在顾客，而且她的几个在艺术学院的同学也表示，希望能有更好的网页设计供应渠道。
2001 年 6 月 20 日，她将所有的银行存款 30 000 美元以公司的名义开了一个新账户，两天后她向父亲借来 20 000 美元并注入新公司账户。一切事务快速有序地进行着，她以每月 3 000 美元的价格租了一处办公室，预付了一个月的租金作为保证金直到租约期满，并且支付了 2001 年 7 月的租金 3 000 美元。她从前老板那里搁置了一些附带软件的二手计算机设备，并添置了一些办公用品，这些用品花费了 5 000 美元并于 6 月29日运到。
Maria Hernandez & Associates公司于2001 年7 月2日正式开业。虽然玛丽亚不是一名会计，但她从寻找第一份合约开始就负责公司的财务。公司已经将银行账户上的一大半起始资金用来购置资产，剩余现金 12 000 美元。 资产 银行存款 办公用品 设备和软件 预付租金 负债与所有者权益 $12 000 贷款 5 000 27 000 6 000 Maria 的权益 $20 000 30 000 玛丽亚有点担心现金用得太快，不过她对自己很有信心，她愿意而且一定会努力工作。 在开始的几天内，玛丽亚从当地商人那里揽到两笔网页设计项目，她每天花部分时间力攻项目，其余时间寻找新的顾客。8 月初，她已经有另外 4 个项目在进行着，并且别人推荐的新项目如流水线般源源不断地到来。她也感觉太忙以致不能细致处理公司的财务问题。当客户付款时，款项存入银行。各位合伙人每周付薪，租金和其他账单送到时会及时支付。开业的 9 周后，玛丽亚的父亲打电话来咨询公司业务进展得怎么样，玛丽亚却无从回答，该是整理一下会计账目的时候了，8 月末就是一个合适的时间。
玛丽亚对开业两个月内积累的信息进行了整理，列示如下：
1．客户已经为已完成产品支付了 40 000 美元，另有两位客户已收到设计作品，但尚欠本公司 7 000美元。没有项目正在进行，因为办公楼因劳动节周末将在 8 月31 日关闭；
借：银行存款 40000 应收账款 7000
贷：营业收入 47000
2．新购置办公耗材 900美元，而且截止 8 月31日，办公耗材账目尚有 4 200 美元的
余额；
借：办公用品 900
贷：银行存款 900 办公用品消耗=5000+900-4200=1700
3．现金支付8 月和9 月的办公室租金 6 000 美元，公用事业费用账单、设备维修费以及设计师们的薪水（包括 Maria Hernandez）共花去现金 33 000 美元；
借：预付租金 6000
贷：银行存款 6000 ‘承担7、8两月房租 借：营业费用 6000
贷：预付租金 6000 借：营业费用 33000
贷：银行存款 33000
4．8月 27 日购置 11 000美元的设备和软件，款项的一半用现金支付，其余将于一个月之后支付。
借：设备和软件 11000 贷：银行存款 5500 其他应付款 5500
当玛丽亚回顾这头两个月的业务时，发现银行账户上的现金减少了 5 400 美元，但她确信公司的业务是盈利的，这把她弄糊涂了。
她也不明白如何进行一下的账务处理：
1．她与父亲约定，对他的借款将支付 6%的年利，但迄今为止尚未支付任何利息； ‘7、8月应承担利息20000*6%*2/12=200 借：财务费用 200
贷：其他应付款 200
2．虽然设备和软件运行良好，但是玛丽亚知道它们从购买之日起，只有不超过 3年的 经济寿命期。
‘7、8月计提折旧，直线法，3年，27000*2/36=1500，8月购买的本月不提折旧，下月开始计提
借：累计折旧 1500
贷：设备和软件 1500 问题
1. 你将如何报告Maria Hernandez & Associates在2001年8月31日的业务情况？公司是否如玛丽亚所相信的那样真的盈利了？如果盈利，你又如何解释银行里的现金减少了？
利润表
Maria Hernandez & Associates 2001年7-8月 单位：$ 47000 营业收入 减：营业成本 营业毛利 减：营业费用（房租+办公用品消耗+账单、维修费、薪水） 管理费用（折旧） 财务费用（借款利息） 利润总额 减：所得税费用 0 47000 40700 1500 200 4600 0 净利润 4600 现金流量表
Maria Hernandez & Associates 2001年7-8月 单位：$ 40000 购置办公耗材 900 营业收入收现 预付租金 6000 支付账单、维修费、薪水 33000 购买设备软件付现 5500 40000 45400 小 计 小 计 5400 净减少
公司真的盈利了。
因为利润表是按照应计制编制的，反应的是公司本期权责发生盈利的情况，而银行的现金是根据实际发生的收支变动的。本案例中，应计制与现金制的差异在：购买设备和软件有一半是支付的现金5500、购买办公用品900、预付房租6000，另有应收账款7000未收到现金，再减去本期承担房租6000、办公用品消耗1700、折旧1500、利息200，导致现金净流入比净利润少10000元，即现金减少了5400元。
2. 如何报告 2001 年8 月31日的财务状况？
资产负债表
Maria Hernandez & Associates 2001年8月31日 单位：$ 资产 银行存款 应收账款 办公用品 设备和软件 预付租金 资产总计 7月2日 8月31日 负债与所有者权益 12 000 6600 贷款 7000 其他应付款 5 000 27 000 6 000 50000 4200 36500 6000 Maria 的权益 未分配利润 60300 负债与所有者权益合计 7月2日 8月31日 20 000 20000 30 000 50000 5700 30000 4600 60300
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