论-探究COSO内部控制框架的三次发展

Ｓｃｉｅｎｃｅ＆Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｖｉｓｉｏｎ　科技视界　科技・探索・争鸣　探究ＣＯＳＯ内部控制框架的三次发展　柳志航陈铄林祥峰　（河海大学，江苏南京２１００９８）　【摘要】全国反虚假财务报告委员会下属的发起组织委员会前后经历了三次修订。新整合框架以原则为导向．在反映经济环境变化的基　础上，对构成要素、报告目标等进行了相应调整。本文旨在结合美国发生的重大事件探究前两次内部控制整合框架的发布．同时提出新整合框　架对我国内部控制建设的几点启示。　【关键词】案例；内部控制框架；启示　１　内部控制框架的诞生　分即内部控制自我评价报告。２００４年，ＣＯＳＯ委员会发布了《企业风险　１．１水门事件　管理——整合框架》，以应对当时频出的高管舞弊现象．并与萨班斯法　１９７２年６月１７日．以美国共和党尼克松竞选班子的首席安全问　案相呼应。　题顾问詹姆斯・麦科德为首的５人闯入位于华盛顿水门大厦的民主党　旧ＣＯＳＯ报告得到了理论界与实务界的广泛支持．但是它对企业　全国委员会办公室，在安装窃听器并偷拍有关文件时．当场被捕。　整体战略和风险管理关注不够。而２００４年的ＣＯＳＯ报告继承并包含　起初，尼克松将之说成是名族运动．并且用一系列的总统表演活　了《内部控制——整体框架》的主体内容，着重强凋风险管理，是对内　动暂时欺骗了公众。总统大选时．获得连任　部控制整体框架的继承和发展。其报告下企业内部控制评价体系可　然而，一封又一封匿名信宣告着此事另有隐情。随着迪安被暴露、　以简单地用“三四八”的框架来描述，即三个维度：风险管理目标、风险　尼克松与手下的秘密录音带被曝光，最后尼克松不得不辞职　这种恶　管理要素、企业的各个层级；四个风险管理目标：战略目标、经营目标、　性事件使美国高官和大企业主管这些传统上受人尊重的上层阶层的　报告目标、合规目标；八个风险管理要素：内部环境、目标设定、事项识　诚信度遭到社会质疑．社会要求加强对政府官员和大企业行为的监　别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、监督。２００４年ＣＯＳＯ　督，传媒界借机掀起揭开黑幕运动．各种官方调查也随之展开　报告认为，企业风险管理目标与其构成要素之间具有一定的关系　目　自２０世纪７０年代起．内部控制在美国逐步得到了重视　标是指一个主体力图实现什么，而其构成要素是指需要什么来实现它　１．２诞生　们。　１９８５年，全国舞弊性财务报告委员会在ＡＩＣＰＡ、美国审计总署　新框架在原整合框架的基础上增加了战略目标．并将内部控制定　（ＡＡＡ）、ＦＥＩ等机构共同赞助下成立了。这个委员会成立的宗旨就是研　义为风险管理的一个子集。因为风险管理关注的是战略相关的外部和　究企业财务为什么要舞弊．如何在财务报告上实施舞弊．能参与舞弊　内部风险，而内部控制结构和程序将有助于这些目标的实现　该框架　的地方有哪些．委员会认为没有良好的内部控制是舞弊产生的主要原　的发布也标志着内部控制上升到一个更高的层次．由战术执行的具体　因，有必要成立一个专门的委员会来研究内部控制的问题。ＣＯＳＯ由　控制向战略决策的宏观方式转化．成为企业治理决策的重要工具　此应运而生，其成员包括美国会计师学会、内部审计师协会、金融管理　３内部控制框架的新发展　学会等专业团体及其成员。１９９２年，ＣＯＳＯ发布了《内部控制整体框　架》报告（也就是ＣＯＳＯ框架），该框架发布后，很快得到了美国联邦储　３．１新整合框架介绍　备局、美国证券交易委员会和巴塞尔委员会等监管机构或国际组织的　２０１３年５月，ＣＯＳＯ正式发布了新整合框架．该框架较之前版作　认可和重视，并在立法和有关规则的制定过程中．开始采纳了其中有　了一些调整。ＣＯＳＯ框架需要不断修订的客观必要条件就是使其适应　关内容和思想。随后．ＣＯＳＯ框架在世界范围内得到不断应用．产生了　日益变化的商业运营环境　广泛的影响　（１）构成要素的调整　尽管保留了原框架下内部控制的基本定义和五大要素．但新内部　２内部控制框架的演化　控制整合框架在其基础上以原则为导向，从原有内控五大要素中提炼　２．１案例分析　出了１７项具体原则及支持每项原则８１个属性．这是新框架的最大亮　２．１．１安然事件　点。总之对内控构成要素的调整使其结构更合理、内容更丰满、参考性　安然公司曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一　然而．　更强、操作性更明确　２００１年１２月２日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护．该　（２）报告目标的扩大　案成为美国历史上企业第二大破产案　新旧内控框架均将内部控制目标划分为三大类：经营目标、报告　细细探究安然破产的背后，其财务欺诈令投资者愤怒。第一．经过　目标和合规性目标。新内控框架对经营目标和合规性目标未作调整．　调查，安然背后有很多合伙公司。安然对外的巨额贷款经常被列入这　但与旧框架在设定报告目标时仅仅要求合理保证财务报告的准确性　些公司，而不出现在安然的资产负债表上。第二，安然的高层对于公司　和可靠性相比．新的扩大了报告目标的类别．具体包括外部财务报告　运营中出现的问题非常了解．但长期以来熟视无睹甚至有意隐瞒　第　目标和外部非财务报告目标．内部财务报告目标和内部非财务报告目　三．安然假账问题也让人心惊。　标。外部财务报告目标与旧框架中对财务报告目标的界定基本相同：　安然事件的丑恶性之大．严重挫伤了美国经济恢复的元气．重创　外部非财务报告目标主要是为了满足国家相关法律法规的要求．主要　了投资者和社会公众的信心　包括内部控制审计报告、内部控制评价报告、可持续发展报告、环境报　２．１－２世界通信事件　告、质量管理报告等；内部财务报告主要是基于为公司内部管理层决　世界通信曾经是世界上最大的电信公司之一。然而。在２００３年．　策需要而提供的财务信息，具体包括财务报告、预算报告、银行借款、　世界通信被发现有３８亿美元费用被错误计为资本支出．并藉此提高　现金流等：内部非财务报告是为管理层提供的非财务信息．具体包括　了现金流和利润。公司股票从２０世纪９０年代末的６２美元狂跌至停　股东大会报告、董事会报告、人力资源分析报告、客户满意度调查报告　牌前８３美分，其资产总值由１１５３亿美元跌至１０亿美元。世界通信巨　等。　额会计欺诈丑闻曝光，美国企业界和资本市场一片哗然。　３．２对我国的启示　这些公司财务舞弊案的会计丑闻．使业界和监管当局更加注重加　（１）加强培养内部控制人才　强企业的风险管理　随着内部控制体系建设步伐的日益加快．企业面Ｉ临着内控人才缺　２．２演化　乏的严重现状，为此，一方面企业要通过培训、会议等方式加强对内控　安然、世通等一系列财务丑闻后．为了提高投资者对资本市场的　人才的培养．另一方面．从事相关内控业务的人员也应当自觉学习相　信心，２００２年７月美国政府通过了《萨班斯——奥克斯法案》（简称　关理论知识，不断提高自己的业务水平和业务能力．为企业内控建设　“萨班斯法案”），明确要求上市公司的年报应包括内部控制的评价部　向更快更好的方向发展储备人才基础　　’（２）加强内部控制的法律约束　（下转第３１７页）　ｓｃｉｅｎｃｅ＆Ｔｅｃｈｎ。ｌ。ｇｙ　Ｖｉｓｉ。ｎ科技视界Ｉ　２１　５　撂索与争鸣　Ｓｃ科ｉｅｎｃｅ＆Ｔｅ技ｃｈ视ｎｏｌｏｇｙ界　　Ｖｉｓｉｏｎ　科技・探索・争ｌ毫　［８］张晓，廖循，丁立生．青钱柳的化学成分【Ｊ】＿麻用与环境生物学报，２００１，７（１）：９０－　３Ｏ（１０）：７９１—７９２．　［１７］张娟，路金才，肖凯，等．青钱柳水溶性成分的研究【Ｊ］．药学实践杂志，２００７，２５　９１　［９］李俊，陆园园，李甫，等昔钱柳化学成分的研究［Ｊ１．中药材，２００６，２９（５）：４４１－－４４２．　［１０］ｉ￣，余迎利，王远兴，等．青钱柳黄酮化合物结构及含量［Ｊ】．南昌大学学报：　理科版．２００３。２７（１）：４９—５２．　［１１］杨大坚，钟炽昌，谢昭明．甜茶树甜味成分研究［Ｊ］．药学学报，１９９２，２７（１１）：８４１－　８４４．　（２）：８２—８４．　［１８］李磊，谢明勇，易醒，等．青钱柳多糖组分及其降血糖活性研究ｆ　Ｊ】ｌ江西农业大　学学报，２００１，２３（４１：４８４—４８６．　［１９］吴凡，王晨，严七秀，等．青钱柳降血糖功能因子研究概况叨．光明中医，２０１４，　２９（１　０１：２２４５－２２４７．　７５７—７６１．　［１２］￣ｆ任庚，徐昌瑞，黎莲娘．青钱柳甜味成分的研究［Ｊ】．药学学报，１９９５，３０（１０）：　［２０］黄明圈，上官新晨，徐明生，等．青钱柳多糖降血脂作用的研究［Ｊ］．江西农业大　学学报．２０１１．３３（１）：０１５７—０１６１．　青钱柳的基础理论研究和临床观察［Ｊ】．江西中医药，１９９４，２５（２）：６４—　［１３］Ｊｉａｎｇ　ｚＹ，Ｚｈａｎｇ　ＸＭ，Ｚｈｏｕ　Ｊ，ｅｔ　ａ１．Ｔｗ　Ｏ　ｎｅｗ　ｔ　ｒｉｔ　ｅｒｐｅｎｏｉｄ　ｇｌｙｃｏｓｉｄｅｓｆ　ｒｏｍ　［２１］冷任轩．６５．　Ｃｙｃｌｏｃａｒｙａ　ｐａｌｉｕ　ｎｌｓ【Ｊ］＿Ｊ　Ａｓｉａｎ　Ｎａｔ　Ｐｒｏｄ　Ｒｅｓ，２００６，８（１－２）：９３—９８．　楼兰英摇钱树的药理研究［ｊ】．中药通报，１９８６，１１（１１）：６１．　［１４３舒任庚，徐昌瑞，刘庆华，等．青钱柳化学成分的研究［ｊｊ．中国中药杂志，１９９５，　［２２］黄敬耀，［２３　３黄贝贝，叶荷平，Ｈｕａｎｇ　Ｘ，等．青钱柳抗菌作用的实验研究［Ｊ】＿江西中医学院　２０（１１）：６８０—６８１．　２００６，１８（４）：４８－－４９．　［１５］钟瑞建，高幼衡，徐昌瑞，等．青钱柳中五环三萜成分的研究［Ｊ】＿中草药，１９９６，　学报，２７（７）：３８７－３８９．　［１６］张晓琦，叶文才，殷志琦，等ｌ青钱柳的化学成分研究【Ｊ］．中国中药杂志，２００５，　［责任编辑：杨玉洁］　［３］中国库尔勒市人民政府门户网站．库尔勒概览［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ．ｘｊｋｅ１．ｇｏｖ　（上接第１９５页）　【参考文献】　ｅｎ／ｚｊｋｅｌ／ｋｅｌｇｌ／２９５６８．ｈｔｍ．　格尔木基本概￣［ＥＢ／ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｗｗｗ　［１］张建．西部大开发视野下的行政区划改革浅议『Ｊ］．金卡工程：经济与法，２ＯｌＯ　［４］中国盐湖城一青海格尔木市门户网站．ｇｅｍ．ｇｏｖ．ｃｎ，ｇｌ＿ｈｔｍ１．　（２）．　［２］李金龙，张娟，王宝元论科学发展观指导下的中国行政区划体制改革［Ｊ］．湖北　行政学院学报．２００８（４）．　［责任编辑：杨玉洁］　（上接第２１０页）方便快捷地建立电机仿真模型，可以将上述方法结　［１］Ｐ．Ｃ．Ｋｒａｕｓｅ．Ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｆ　Ｅｌｅｃｔｒｉｃ　Ｍａｃｈｉｎｅｒｙ［Ｍ］．ＭｃＧｒａｗ—Ｈｉｌｌ，１９８６　Ｓｉｍｕｌｉｎｋ的系统仿真技术与应用［Ｍ】．清华大学出版社，２００２　合起来使用。所介绍的建模方法对电气工程类的本科毕业生和研究生　［２］基于ＭＡＴＬＡＢ／顺利完成毕业论文具有直接的指导意义。ｅ　【参考文献】　［责任编辑：曹明明］　（上接第２１５页）根据内部控制及其监督失职、渎职行为的性质　【参考文献】　企业信息管理系统的内控体系研究【Ｄ】．湘潭大学，２０１０．　和影响，制定内部控制及其监督法律制裁标准。不断完善以法制为推　［１］汉征．［２］王怡心．新ＣＯＳＯ内部控制整体框架介绍［Ｊ］．中国内部审计，２０１３（３）　动、以企业实施为主体、以政府监管和社会评价为保障、以各方面积极　参与为促进的内控实施体系。ｅ　一　［责任编辑：曹明明］　［３］陈鑫，邢军，张坤．浅谈钢结构防火保护问题叨．Ｉｑｌ，建筑，２００９，２：２７—３２．　【参考文献】　钢结构防火问题探析［ｃ】．城市建设理论研究，２０１２，５：３　１—３６．　［１］薛发，刘定容．冷弯薄壁型钢住宅体系及其在中国的应用和发展［Ｊ］．建筑技术　［４］沈向农．与设计，２００８，２：８２—８５．　［２］蔡玉春闹结构住宅设计中防火问题的对策研究［Ｊ】．钢结构，２００７，３：１５—２０．　［责任编辑：杨玉洁］　（上接第２１１页）　邵飞跃．进口３５０ＭＷ机组凝汽器胶球清洗系统改造田．华电技术，２００８（３０），８　（上接第２１　４页）［１］陈方圆，田松峰．６００ＭＷ机组胶球系统收球率低的分析改　［３］进［Ｊ】．应用能源技术，２０１３（４）：２８—３０．　［２］焦国荣，高秀芹．凝汽器铜管清洗装置胶球收球率低原因分析及改进措施【ｃ］　／，全国火电大机组（６ｏｏＭｗ级）竞赛第十二届年会论文集：３１５．　４１—４３．　［责任编辑：杨玉洁］　（上接第２２８页）　【参考文献】　［３］王烨．阅读疗法在大学生心理疏导中的作用田．科技信息，２０１３（５）．　［４］毕淑敏．星空下的灵魂ｆＭ】．长江文艺出版社，２０１２（９）．　［１］王波．阅读疗法［Ｍ】．海洋出版社，２００７（３）．　［２］黎莉娴．基于高校环境下的阅读指导实践【Ｊ］．现代情报，２００７（６）．　［责任编辑：汤静］　（上接第２３９页）［３３腾讯微信公众平台ＡＰＩ文档【ＥＢ．ＯＬ］．ｈｔｔｐ：／／ｎａｐ．ｗｅｉｘｉ　ｎ．　［５］陈文．基于Ａｎｄｒｏｉｄ平台的校园信息服务系统的设计与实现【Ｄ］．暨南大学　ｑｑ．ｃｏｍ／ｗｉｋｉ／ｉｎｄｅｘ．ｐｈｐ．　２０１２．　［４］倪志宏．基于微信公众平台的掌上高校网络信息服务系统研究叨．合作经济　与科技，２０１３（１４）：１２７—１２８．　［责任编辑：曹明明］　ｓｃｉｅｎｃｅ＆　ｃｈｎ　。ｇ）ｒ　Ｖｉｓｉ。ｎ科技视界ｊ　３１　７