论企业面临的税务风险及其防范措施

论企业面临的税务风险及其防范措施

作者：苏丽洁

来源：《现代经济信息》2009年第23期

摘要:各种涉税事项存在于企业的各个行为环节,税务问题越来越多变,并已成为企业风险的制造者。一旦,企业税务风险转化为损失,不仅企业的目标难以实现,还会给企业形象带来负面影响。因此,搞好税务风险防范,已成为企业管理的重要一环。本文主要探讨企业面临的主要税务风险及其防范措施。

关键词:企业税务风险及其防范

随着社会主义市场经济的发展,企业的交易行为和模式越来越细化,国家的税收法规政策体系越来越复杂,税务机关的征管也越来越严格,使得各种涉税事项深深地嵌入企业的各个环节,企业税务问题越来越多变,并已成为企业风险的重要因素之一。稍有不慎企业税务风险将转化为利益损失,不仅会吞噬企业利润,阻碍商业目标的实现,甚至给企业带来灭顶之灾。因此,重视税务管理,控制和防范税务风险已经成为当前企业管理的重要事项。

2009年5月5日,国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引(试行)》(国税发【2009】90号)(以下简称《指引》),旨在引导大企业合理控制税务风险,防范税务违法行为,依法履行纳税义务,避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。笔者认为,《指引》虽然是对大企业而言,但所有企业都存在税务风险,都应切实有效地分析影响企业税务风险的因素,做好风险防范与控制工作。

一、税务风险的涵义

企业税务风险是因涉税行为而引发的风险,主要包括两方面:一是企业的涉税行为不符合税收法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责(判刑、罚金)以及声誉损害等风险;二是企业经营行为适用税法不准确,没有用足用活有关税收政策,多缴税款,承担了不必要的税收负担。

二、影响税务风险的基本因素

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企业追求税后利益最大化的内在动力与税收的强制性、无偿性之间天然存在矛盾,因此企业在法律允许的范围内,尽可能降低税负是实现企业税后利益最大化的途径之一。企业降低税负的动因及具体操作方式和行为,一般会存在不确定因素,这就是企业税务风险产生的直接原因,它涉及企业的经营、投资和理财等各项经济活动,因此,防范和控制税务风险已越来越得到企业的重视。

1、税收政策遵从面临的风险 (1)税收政策改变导致的风险。

税收政策是国家制定的指导税收分配活动和处理各种税收分配关系的基本方针和基本准则。税收法律、法规是税收政策法律形式的集中体现。国家的税收政策在不同时期和不同税收法律制度中有不同的表现形式和内容,企业税收人员有可能没有及时掌握新的税收法规而导致税务法规滥用、错用,从而给企业带来税务风险。 (2)税务行政执法不规范导致的风险。

税收法律、法规的不明晰和各级机关在执法时未按相关法律、法规或法定程序受理税务纳税事项从而给企业带来税务风险。由于我国目前税务行政执法主体多元化,包括海关、财政、国税、地税等多个政府部门,各部门之间在税务行政执法上常常重叠,且税务执法部门拥有较大的自由裁量权,加上税务行政执法人员业务素质和其他因素影响,税务行政执法不规范行为时有发生,造成有的企业该缴的税未缴,不该缴的税反而缴了,给企业带来税务风险。

(3)纳税人员素质有限,不能完全理解税务法规,造成本意以外的税收犯规,从而给企业带来的税务风险。

企业在日常经营活动中,由于办税人员自身业务素质的限制,对有关税收法规的精神把握不准,理解不透彻,虽然主观上没有偷税的意愿,但在纳税行为上却没有按照有关税收规定操作,或者表面上、局部上符合规定,而在实质上、整体上没有按照有关税收规定操作,造成事实上的偷税、逃税,给企业带来税务风险。

2、纳税金额核算面临的风险

(1)税收法规界限不明确,导致纳税人对业务的划分出现困难。

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现阶段,我国尚没有统一的税收基本法,现有的税收法律、法规层次较多,部门规章和地方性法规众多,企业要应对国税和地税两套征纳系统。又因为国税和地税在同一方面的规定不尽相同,或者模糊不清,导致纳税人员无法正确划分业务种类或采用正确的税收方法等,这些都会给企业带来税务风险。

(2)税基的计算错误和税率的选择失误导致的税务风险。

税收法规的不明晰,会计人员对税法理解不透、把握不准,或依据失真的会计信息计算税额,从而导致计算的税基不正确,或税率的选择错误,进而给企业带来税务风险。另外,办税人员或审检部门主观差错,也有可能造成企业在税额计算上的问题。

3、税务筹划面临的风险

税务筹划可以给企业带来节税利益,但同时也存在相应的风险。企业如果无视这些风险的存在而盲目进行税务筹划,其结果可能事与愿违。税务筹划风险是指税务筹划活动因各种原因(如税收政策的调整和与其经济活动的变化)导致失败而付出的代价。具体分为: (1)经济环境变化风险。

企业的纳税事宜与税收政策以及所处经济环境密切相关。一般来说,政府为促进经济增长,会施行积极的财税政策,制定减免税或退税等税收优惠政策,鼓励企业生产和投资,这时,企业的税负相对较轻或稳定;反之,政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策,这时,企业的税负可能加重或不稳定。另外,政府在国民经济发展的不同阶段、不同时期或地区,运用税收杠杆在内的宏观经济政策,针对不同产品或行业实行差别性税收政策,使得税收政策经常处于变化之中,从这个意义上讲,政府的税收政策总是具有应时性或相对较短的时效性,这种税收环境的不确定性将会给筹划人员开展税务筹划(特别是中长期筹划)带来较大的风险,所以任何企业的税务筹划都将面临经济环境变化所引致的风险。 (2)税收政策改变导致的风险。

由于我国正处于经济变革时期,为了适应经济发展的需要,税收政策的变化比较频繁,不够稳定,如果企业不及时调整自己的涉税业务,就会使自己的纳税行为由合法变为不合法,从而产生税务风险。

(3)税务行政执法力度导致的风险。

随着我国国民经济的发展和国家财政支出的不断增长,国家对税收检查和处罚的力度不断加强。从国家税务总局到地方各级税务机关,都不断出台新的规范税务检查工作的文件和政

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策。这就意味着纳税人在规范纳税操作方面的工作必须相应加强,否则纳税人会因对税务机关执法力度、程序与步骤不熟悉而导致税务风险的增大。 (4)筹划人员的纳税意识风险。

企业纳税人员的纳税意识与企业的税务风险有很大的关系。如果企业依法纳税意识较强,税务筹划的目的明确,那么只要筹划人员依法严格按照规程精心筹划,风险一般不高。但是,有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解,认为筹划的目的就是通过所谓的“筹划”尽可能少纳税或不纳税,甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段达到偷税的目的,从事这类筹划事项的风险就很高。所以企业必须提高纳税意识。 (5)筹划人员的职业道德风险。

税务筹划人员的职业道德水平影响其对风险的判断和筹划事项的最终完成结果。有的企业为了增加自己的利润,减少成本,会要求筹划人员做出违背职业道德的行为,如伪造、变造、隐匿记账凭证等;在账簿上多列支出或者不列、少列收入等,这些都会给企业带来税务上的风险。 (6)财务管理和会计核算风险。

企业的财务管理能力、会计核算水平以及内部控制制度,既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性,也易导致筹划人员筹划方案的失误。如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的,就很可能产生失误,风险极大。

三、税务风险防范措施

1、树立风险防范意识,建立有效的风险预警机制

首先,企业自身应做到依法诚信纳税,建立健全内部会计核算系统,完整、真实和及时地对经济活动进行反馈,准确计算税金,按时申报,足额缴纳税款,健康参与市场竞争。其次,在对外签订各种经济合同时,要严格审查对方当事人的纳税主体资格和纳税资信情况,防止对方当事人转嫁税务风险;对合同条款要认真推敲,防止产生涉税歧义和误解,尽量分散税务风险。最后,不要认为税务问题只是财务部门的事情,企业各个部门都应关心重视税务风险问题。

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企业不仅要有风险意识,还应充分利用现代先进的网络设备,建立一套科学、快捷税收筹划预警系统,对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控。税收筹划预警系统应当具备以下功能:一是信息收集功能。通过大量收集与纳税人相关税收政策变动情况、市场竞争情况、税务行政执法情况和企业本身的生产经营情况等多方面的信息,进行比较分析,判断是否预警。二是风险控制功能。当税收筹划可能发生潜在风险时,该系统还应能及时寻找导致风险产生的根源,使筹划者或经营者能够有的放矢,对症下药,制定有效的措施,遏制风险的发生。

2、提高企业涉税人员的业务素质

提高企业涉税人员的业务素质是有效防范企业税务风险的基础。企业应该采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习,了解、更新和掌握税务知识,提高运用税法武器维护企业合法权益、规避企业税务风险的能力,为降低和防范企业税务风险奠定良好的基础。另外,企业应该加强对税务筹划人员的培训,使他们既知晓企业内部的生产经营管理情况,又精通企业所在产业的税收政策法规,成为管理和控制风险的中坚力量。在人力资源政策方面,要使企业税务人员享有与其职务特点相适应的待遇和权利。

3、健全企业内部会计制度

健全企业内部会计制度是准确、真实提供会计资料信息的重要前提,也是防范税务风险、保障企业资产、资金安全完整、正确有效贯彻实施企业有关法规的重要保证。企业内部的会计制度不仅对企业管理层有着一定的约束,也对与企业财会活动相关的机构设置、人员配备及权限职责的规范都有一定制衡作用。因此,一要抓住关键人:财会部门负责人;二要把握关键工作:审批程序、资金调度、交接手续以及电脑操作密码等;三要管好关键物品:重要的发票、银行票据、印鉴等;四是控制关键岗位:现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准,实物负责人等,以建立科学、严密的企业内部会计制度。

4、坚持成本效益原则

税收筹划可以达到节税的目的,使企业获得一定的收益。但是,无论是由企业内部设立专门部门进行筹划,还是由企业聘请外部专门从事税务筹划工作的人员来完成,都要耗费一定的人力、物力和财力。要解决企业忽视成本的风险,企业进行税务筹划时还应当遵循成本收益原则。既要考虑税务筹划的直接成本,同时还要将税务筹划方案比较中所放弃的方案的可能收益作为机会成本加以考虑。只有当税务筹划方案的收益大于支出时,该项税务筹划才是正确的、

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成功的。对于税务筹划成本中的显性成本,企业可以与中介机构进行反复磋商,以降低代理费用。只有当代理费低于税务筹划节约的税负时,这项税务筹划方案才是可行的。

5、加强和中介组织的合作

税收问题先天具有的专业性、复杂性和实效性使得企业仅凭自己的力量往往很难应付,企业的税务筹划人员往往不能全面的掌握企业发生的所有业务所涉及的各种税收政策,特别是企业在发生特种业务时,税收政策可能规定的不明确,企业又不愿意或不方便和税务机关沟通,所以,寻找一个专注于税收政策研究与咨询的中介组织就显得十分必要。中介组织还可以作为企业税收风险的外部监控人,代替企业内部审计部门的一部分职责,更好、更专业地监督、发现企业的税收风险并提供解决方案。

6、定期进行纳税健康检查

为保障企业健康纳税、安全纳税,实现税务风险最小化,企业应定期对涉税业务开展检查,发现问题,立即纠正。既可以采用内部检查的方法,也可以聘请税务师事务所进行税务审计,目的就是要消除隐藏在过去经济活动中的税务风险。

最后,还要搞好税企协调。由于某些税收政策具有相当大的弹性空间,税务机关在税收执法上拥有较大的自由裁量权,现实中企业进行的税务筹划的合法性还需要税务行政执法部门的确认。在这种情况下,企业特别需要加强与税务机关的联系和沟通,争取在税法的理解上与税务机关取得一致,特别在某些模糊和新生事物的税收处理方面,要能得到税务部门的认可。

参考文献:

[1]企业税务风险管理财务与会计2009.08.

作者简介:苏丽洁,单位:秦皇岛山船重工机械有限公司,职称:会计师 职务:副总经理兼财务部长。