公司治理与上市公司会计信息质量

上海市经济管理干部学院学报　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｓｈａｎｇｈａｉ　Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　Ｃｏｌｌｅｇｅ　第１１卷第１期２０１３年１月　Ｖｏ１．１　１　Ｎｏ．１　Ｊａｎ．２０１３　公司治理与　上市公司会计信息质量　刘玲玲　（石河子大学，新疆８３２０００）　摘要：会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得的反映会计主体价值　运动状况的经济信息，会计信息的质量直接影响上市公司的管理及决策目标。保证会计信息的真实性是　提高会计信息质量的根本要求。不完善的公司治理结构是我国上市公司会计信息失真现象泛滥的根本原　因。从公司治理结构与￣，４－１－信息的关系进行分析，并从内部治理结构与外部治理结构两方面分析会计信　息失真的原因，可提出完善公司治理结构、提高我国上市公司会计信息质量的对策。　关键词：公司治理；会计信息质量；对策　中图分类号：Ｆ２７６．６　文献标识码：Ａ文章编号：１６７２—３９８８（２０１３）０１—００４４－－０５　近年来，会计信息质量Ｅｌ益受到社会各界人士的关注。如何预防会计信息失真、提高会计信息质量，　使会计信息发挥应有的作用，从而为会计信息使用者提供有用的信息变得日益重要。会计信息质量是指　社会公认的会计主体提供的会计信息，能够满足会计信息使用者共同需要应具备的性质，其中真实性作　为会计信息的本质属性，是会计信息质量的核心内容。影响会计信息质量的因素是多方面的，其中一个重　要的因素就是公司治理问题。公司治理是指通过一套包括正式或非正式、内部或外部的制度或机制来协　调公司与利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性，从而最终维护公司各方面的利益（李维　安，２００１）。由此可见，有效的公司治理结构与高质量会计信息目标一致，完善的公司治理有利于上市公司　提高会计信息质量。所以，研究公司治理机制对提高会计信息质量的意义重大。　一、相关概念　１．公司治理　公司治理有狭义和广义之分。狭义的公司治理，一般是指股东或公司对经营者的一种监督与制衡机　制，是通过公司组织结构所进行的内部治理，目标是保证公司和股东利益最大化，防止经营者损害公司和　股东利益。广义的公司治理，一般不局限于股东与经营者的制衡，而且涉及广泛的利益相关者，包括债权　人、雇员、政府和社区等与公司有利益关系的集团，通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或　收稿日期：２０１２—０６—２１　作者简介：刘玲玲（１９８６一），女，石河子大学经济与管理学院会计学硕士研究生，研究方向：财务理论与方法。　一４４—　财会金融　刘玲玲公司治理与上市公司会计信息质量　第ｌｌ卷第１期　机制来协调公司与所有利益相关者之间的关系，以保证公司目标的实现，并最终实现股东利益最大化。公　司治理体现的是一种权衡机制。　２．会计信息　会计信息是人们在经济活动过程中，运用会计理论和方法，通过会计实践，获得反映会计主体价值运　动状况的经济信息。它是投资者了解企业财务状况和经营成果、经营者评估和预测未来经济活动以及国　家进行宏观经济调控和管理的重要依据。会计信息最基本的质量特征是有用性、真实性和可靠性，即会计　信息必须能够使人们作为依据进行各种决策，必须是如实反映会计主体的财务状况。　二、公司治理与会计信息失真之间的关系　公司治理的载体即财务会计信息。我国要求披露的公司治理信息包括三部分内容：一是财务会计信　息，包括公司的财务状况、经营成果、股权结构及其变动、现金流量等，财务会计信息主要被用来评价公司　的获利能力和经营状况；二是审计信息，包括注册会计师的审计报告、监事会报告、内部控制制度评估报　告等，该方面信息主要用于评价财务会计信息的可信度及公司治理制衡状况；三是非财务信息，包括公司　经营状况、公共政策、风险预测、治理结构及原则、有关人员薪金等，非财务信息主要用于评价公司治理的　科学性和有效性。从目前的情况来看，财务会计信息仍然是公司治理信息披露的核心，因为公司财务状况　和经营成果是评价上市公司股票价值最直接的依据，也是其他经济决策在公司经营层面上的最终体现，　任何投资者都会对公司的财务会计信息极为敏感。在公司治理过程中，公司内部和外部利益相关者，都会　对财务会计信息的真实性、相关性、完整性和及时性极为关注，人们通过对财务会计信息的分析可获得许　多重要而有价值的结论，这些结论直接或间接地支持了信息使用者的决策和行为。因此，披露真实可靠的　财务会计信息是公司义不容辞的责任。　１．内部治理结构与会计信息质量　会计信息披露方式是多种多样的，既可以采用召开定期董事会方式要求经理层对公司的主要信息向　董事会披露，也可以采用召开临时董事会方式就公司面临的重大问题、突发事件进行决策。公司有义务向　股东提供真实、详细的会计信息，如果因提供了过期或虚假的信息导致股东作出错误的决策或股东利益　受到损害，股东有权追究责任。同时由于董事会掌握着经理层的任免权、报酬决定权，在董事会与经理层　的合作过程中，经理层倾向　于二主动、全面、真实地向董事会报告经营期的各项会计信息及相关信息。董事　会还通过一系列程序监督经理层的会计信息披露行为，如董事会成员可以咨询有关外部独立专家，获得　公司所处行业的共同性信息，以此来判断经理层披露信息的可信度；董事会成员也可以深入公司经营的　各个环节，通过实地走访，与公司员工进行广泛的非正式沟通，获取公司经营的第一手资料，并将其与经　理层所报告的信息进行对比，从而对经理层的会计信息披露作出合理的评价等，这样就可以提高会计信　息的可靠程度。同样，监事会负责监督董事会的行为，检查提交给股东大会的资料，从而减少会计差错和　舞弊行为。　２．外部治理机制与会计信息质量　上市公司的生存发展除了依赖于内部治理的完善，还依赖一系列外部治理机制的建设，内外结合才　可做出正确的经营决策。外部治理机制包括：外部市场治理机制、外部政府治理机制、外部社会治理机制。　外部治理机制是相机治理和接管收购的有机结合。所谓相机治理主要是通过控制权的争夺来改变既定利　益格局，控制权掌握在谁手中依靠对某一随机变量的可确信的认识；而接管收购则意味着第三方获得企　一４５—　财会金融　刘玲玲公司治理与上市公司会计信息质量　第１１卷第１期　业的控制权，原有的利益平衡格局被彻底打破。　三、基于公司治理角度分析会计信息失真的原因　１．内部治理　（１）股东大会角度：我国上市公司普遍存在股权集中现象，股东大会流于形式。国有Ｊｊ殳‘‘一股独大”的　股权结构，使得作为公司最高权利机构的股东大会往往受到大股东们的过度操纵，控制性股东或为了操　纵股票市价以便在证券交易中谋取私利，或为了达到配股、借款筹资的目的，或为了避免被摘牌而利用股　东大会操纵经济活动，甚至依赖经营者会计系统的配合，进行会计操纵，造成会计信息失真。　（２）董事会角度：我国上市公司多半由国有企业改制而来，普遍存在所有者缺位现象，股东大会作为　最高权利机构有名无实。而董事会要么与经理层高度重合，使得其制衡作用失效；要么由于种种原因致使　“董事不懂事”，从而上市公司管理者可以操纵会计信息系统，进而在一定程度上削弱了会计信息质量。此　外，我国上市公司独立董事了解情况多是通过公司经理层或财务报告，其独立性无法保证，即独立董事不　独立，难以发挥设定功效。　（３）监事会角度：我国立法上的缺陷，使监事会的实践情况不尽如人意，出现了“监事会虚置’’现象，导　致其监督作用的失效。主要表现在：机构设置上，我国实行的是分设董事会和监事会的“二元制”模式，但　实际上监事会只是与董事会平行的机构，监事会仅有事后财务监督权，并无财务控制权和财务战略决策　权，无权参与董事和经营班子决策，更无董事和经理的任免权。我国上市公司监事会成员大多来自公司内　部，监事的身份和劳动合同关系不能分离，其薪金、职位等基本上都由公司管理层决定，监事会无法真正　肩负起对管理层的监督职责。　（４）经营者角度：对经营者的激励约束往往不足，主要表现为：一方面激励不足，经营者的贡献往往不　能很好的体现在个人收入上，这使得其经营积极性、创造性难以发挥。一部分通过合法的控制权提高个人　收入，而相当一部分人存在道德风险。另一方面激励不当，缺乏相应的约束机制，造成部分经营者“在职消　费”水平过高，有些经营者甚至基于自身利益考虑，推卸经营责任，转嫁经营风险，编造虚假会计信息来满　足自己的私利。　２．外部治理　（１）会计人员素质问题。一般而言，会计信息都是通过会计人员流入社会，那么，会计人员的素质是会　计行为形成和发展的直接动因，因此，会计人员知识素质、道德素质的差异直接导致会计行为差异，从而　影响了会计信息的质量。我国目前正处于经济转轨初期，会计人员整体适应能力不强，传统观念尚未彻底　消除，综合素质不高，这些都严重影响了会计信息质量。　（２）经理人市场缺乏竞争性。目前我国尚未建立完善的经理人市场，经理往往通过组织任命，而较少　通过竞争性的经理人市场来选择。同时，由于缺乏正确评价经营者业绩的市场机制，使其往往能采用会计　舞弊等手段在获取自身巨大收益的同时又不至于承担太多成本，从而影响会计信息质量。　（３）注册会计师审计不够规范。注册会计师审计是现代公司治理结构中一项重要的制度安排，它在　一定程度上可以提高会计信息的可信度。但是，我国注册会计师职业目前还不够成熟，注册会计师审计　的独立性往往得不到保证，从业人员业务素质普遍不高，缺乏应有的法律责任意识和风险意识等。为了　在竞争中取得业务，注册会计师可能屈从于客户管理当局的意图，甚至与之勾结，出具虚假审计报告，欺　骗投资者。　——４６——　财会金融　刘玲玲公司治理与上市公司会计信息质量　第１１卷第１期　四、完善公司治理、提高会计信息质量的对策　１．内部条件　（１）合理分散股权。股权过于集中或过于分散都存在弊端：过于分散，不利于决策意见形成，激烈的市　场竞争中会失去有利战机；而过于集中，不利于保护中小股东权益。我国目前问题主要是后者。在股权分　置改革全流通基础上，应鼓励和培育机构投资者，使其成为资本市场重要主体，以完善上市公司股权结　构。此外，在相关法律中，应进一步改进和完善投票表决制度使股东大会有效行使决策权和监督权，保证　会计信息质量。　（２）确保董事会的独立性。董事会是完善公司治理机制的关键，它联系所有者和经营者，代表所有者利　益，监督经营者，其地位具有独立性。应一方面强化国资部门的所有者监管地位，以降低内部人控制；另一方　面，强化独立董事的监督作用。保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、具有独立判断能力的独立董事，　是完善我国公司内部治理并对经理层实行有效监督的重要措施。董事会中一定比例的独立董事可以使其不　易被内部人和大股东控制，有利于减少虚假会计信息产生的可能性，从而提高会计信息可靠性。　（３）赋予监事实质上的独立监查权。应提高监事会成员的业务水平，不称职的应及时罢免。健全的监　事会制度能够加强对财务和高管行为监督，减少管理当局的会计舞弊行为，建立有效的会计监督模式，保　证会计信息质量。　（４）建立并完善经理人报酬激励机制。股票期权曾被认为是经理人的金手铐，它用捆绑在一起的利益　关系把经理层和公司股东利益最大化的目标联系在一起。会计信息造假本质是一种趋利行为，如能通过　建立合理的分配机制，就会激励经理层摒弃对会计信息的操纵，转向关注主业经营。　２．外部条件　（１）加强会计队伍建设，全面提高会计人员素质。首先，提高职业道德水平，会计人员应具备强烈的责　任感，在履行职责中遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不谋私利；其次，提高专业知识　和技术素质，会计人员应具备丰富的会计专业知识，并熟悉会计处理程序，精通会计法规、会计制度，能及　时为会计信息使用者提供真实有用的会计信息。　（２）建立和完善经理人市场，改革现行企业领导考核、选聘制度。企业经理人员的任命应逐步改变现　今组织任命的方式，而主要由经理人市场上选拔。在经理人市场上，诚实信用是立足之本，不诚实信用的　经理人员将遭到抛弃，而讲求诚信、勤奋努力、成绩卓著的经理人员将会受到资本所有者的普遍欢迎，并　能获得较高收入与晋职机会，这种监督机制会促使经理人员献身于企业经营事业，以增加自身职位的稳　定性和晋升机会。当前应当做好高级经营人才资格认证制度和人才信息库的建设。　（３）切实提高注册会计师服务质量。注册会计师审计是公司治理结构中的～项重要制度，有利于提高　企业会计信息的质量，随着国外会计公司的涌入，其经济实力，服务水平，业务能力都处于显著领先地位，　中国注册会计师如果不尽快提高其审计服务的质量，就会遭到会计服务市场的淘汰。因此，应提高注册会　计师实质上的独立性，加强业务素质培训，提高职业道德水平，使其能够以客观公正的立场对企业的财务　报表提供鉴证服务，从而提高企业会计信息质量。　综上所述，会计信息生成过程是在公司治理机制环境下完成的，有效的公司治理是提供高质量的会　计信息的环境保护，建立规范有效的公司治理结构，可以协调好公司与所有相关利益者之间的关系，可以　提高企业的效率，这也是解决我国会计信息失真问题提高会计信息质量非常重要的因素。　一４７—　财会金融　刘玲玲公司治理与上市公司会计信息质量　第１１卷第１期　参考文献：　［１］畅小红．会计信息质量对企业经营管理的影响．山西财经大学学报，２０１０（１１）．　【２】啜华．会计信息质量与财务约束机制研究．财会通讯，２００９（１）．　【３１方珍，祖同华．提高会计信息质量的途径财会通讯・综合，２０１０（１）．　Ｉ４１甘春兰．试论企业会计环境对会计信息质量的影响．财会研究，２０１０（２）．　『５１黄珍文．新会计准则背景下会计信息质量特征研究．财会通讯・学术版，２００７（１１）．　『６１韩葱慧，沈琳．上市公司监事会有效性的研究——基于会计信息质量视角．财会通讯・综合，２０１０（２）　ｆ７１郝玉红．经济转型对我国会计信息质量特征的影响研究．财经论坛，２０１０（１２）．　【８】贾梅．从公司内部治理机制角度浅析会计信息质量．山东商业会计，２００７（４）．　【９】李松．从公司治理的角度论会计信息质量的提高．会计之友，２００８（１０）．　『１０１鲁务顺．基于公司财务治理角度的会计信息质量研究．财会月刊，２００８（１２）．　『１１１龙月娥，杨蕊．舞弊行为学视角下会计信息质量劣化研究．财会月刊，２００９（１）．　『１２１明洪盛．会计信息质量研究与分析．财会通讯，２０１０（８）．　『ｌ３１聂顺江，张军，罗云芳．委托代理视角的上市公司会计信息质量分析．经济问题探索，２０１０（１）．　『１４１王萍．从委托代理制的角度探讨会计信息质量问题．学术交流，２０１０（１２）．　［１５１谢宜豪．提高会计信息质量的几点建议．财务与会计・理财版，２０１０（８）．　【１６１赵玉章．论完善公司治理结构与提高企业会计信息质量．现代商贸工业，２００８（３）．　ｎ７１朱耀华．会计信息质量现状与影响因素分析．建材世界，２０１０（４）．　Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　Ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ａｎｄ　Ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　Ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｏｆ　Ｌｉｓｔｅｄ　Ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　ＬＩＵ　Ｌｉｎｇ－ｌｉｎｇ　（Ｓｈｉｈｅｚｉ　Ｕｎｉｖｅｒｓｉｔｙ，ＸｉｎＪｉａｎｇ　８３２０００）　Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ｉｎ　ｔｈｅ　ｃｏｕｒｓｅ　ｏｆ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ａｃｔｉｖｉｔｙ，ｕｓｉｎｇ　ｔｈｅ　ｔｈｅｏｒｉｅｓ　ａｎｄ　ｍｅｔｈｏｄｓ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ，ｂｙ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｐｒａｃｔｉｃｅｓ，ｐｅｏｐｌｅ　ｇｅｔ　ｔｈｅ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｒｅｆｌｅｃｔｉｎｇ　ｔｈｅ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｍａｉｎ　ｖａｌｕｅ　ｍｏｖｅｍｅｎｔ，ｎａｍｅｌｙ　ａｃｃｏｕｎｔ—　ｉｎｇ　ｉｆｏｒｎｍａｔｉｏｎ，ｗｈｉｃｈ　ｄｉｒｅｃｔｌｙ　ａｆｆｅｃｔ　ｔｈｅ　ｌｉｓｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｙ＇ｓ　ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ　ａｎｄ　ｄｅｃｉｓｉｏｎ—ｍａｋｉｎｇ　ｇｏａｌｓ．Ｔｈｅ　ａｕ—　ｔｈｅｎｔｉｃｉｔｙ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｉｓ　ａ　ｆｕｎｄａｍｅｎｔａｌ　ｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔ　ｔｏ　ｉｍｐｒｏｖｅ　ｔｈｅ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａ——　ｔｉｏｎ．Ｉｍｐｅｒｆｅｃｔ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ　ｉｓ　ｔｈｅ　ｒｏｏｔ　ｃａｕｓｅ　ｏｆ　ｔｈｅ　ｗｉｄｅｓｐｒｅａｄ　ｄｉｓｔｏｒｔｉｏｎ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎ—　ｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｌｉｓｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ．Ｂａｓｅｄ　ｏｎ　ｔｈｅ　ｒｅｌａｔｉｏｎｓｈｉｐ　ｂｅｔｗｅｅｎ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ａｎｄ　ａｃｃｏｕｎｔ—　ｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｔｈｉｓ　ｐａｐｅｒ　ａｎａｌｙｚｅｄ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｄｉｓｔｏｒｔｉｏｎ　ｂｏｔｈ　ｆｒｏｍ　ｉｎｔｅｒｎａｌ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ａｎｄ　ｅｘｔｅｒ—　ｎａｌ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｓｔｒｕｃｔｕｒｅ，ｆｉｎａｌｌｙ　ｐｏｉｎｔｅｄ　ｏｕｔ　ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓ　ｔｏ　ｉｍｐｒｏｖｅ　ｔｈｅ　ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ　ｓｔｕｃｔｒｕｒｅ　ｎｄ　ｉａｍｐｒｏｖｅ　ｔｈｅ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ　ｏｆ　ｌｉｓｔｅｄ　ｃｏｍｐａｎｉｅｓ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ．　Ｋｅｙ　ｗｏｒｄｓ：ｃｏｒｐｏｒａｔｅ　ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ；ｔｈｅ　ｑｕａｌｉｔｙ　ｏｆ　ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ；ｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅ　一４８—