辅助生产费用的分配

辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。 1.直接分配法

直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。 [例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人\"生产成本一一辅助生产成本\"账户，未设置\"燃料与动力\"成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。

表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表 受益单位 辅助生产车间 基本生产车间 行政管理部门 合计 供电 供水 供电数量(度) 供水数量(m) 1350 3200 16150 1600 20950 8594 652 10596 根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。

电费分配率=7100/(20950-3200)=(元/度)

3

水费分配率=32361 /(10596 -1350)=(元/m )

其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。

表5 –9 辅助生产费用分配表

20x x 年9 月 金额单位：元 项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务量 费用分配率(单位成本) 基本生产车间 行政管理部门 合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间(度) 7 100 17750 16 150 6460 1 600 640 7 100 供水车间(m3) 32361 9246 8594 30079 652 2282 32361 合计 39461 一 一 一 36539 一 2922 39461 根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下: 借:制造费用 36539 管理费用 2922

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100

一一供水车间 32361

采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。 2. 顺序分配法

顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去并不再参加以后的费用分配，受益多的排列在后，后将费用分配出去的方法。这里受益的多少按照金额大小来确定。 采用顺序分配法时，分配率的计算公式如下:

先分配的费用分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量

后分配的费用分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助生产车间分配来的费用)/(辅助生产供应总量－先分配的辅助生产部门耗用的劳务量)

[例5—6] 沿用例5-5 的资料，按顺序分配法进行辅助生产费用的分配。首先，计算辅助生产车间费用的分配率。由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力的总费用为1 280 元(3 200 * ，供电车间消耗供水车间提供的水费总额为4725 元(1 350 * 3. 5) ，所以，供水车间受益少应先参加分配。

3

水费分配率=32361/10596=(元/m)

电费分配率=(7100+4123)/(20950-3200)=(元/度) 其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-10 所示。 表5-10 辅助生产费用分配表

20 x x 年9 月 金额单位:元 项目 待分配劳务供分配率 费用 应量 32361 11223 10956 17750 分配金额 供电车间 1350 4123 基本生产车间 金额 8594 管理部门 数量 金额 652 1600 数量 金额 数量 供水车间 供电车间 合计 16150 4123 注:表中部门数字尾数调整。

根据上表编制的会计分录如下:

分配水费:

借:生产成本一一辅助生产成本——供电车间4 123 制造费用

管理费用 1 991. 26 贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 32361 分配电费:

借:制造费用 10 21 1. 35 管理费用 1 01 1. 65

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11 223 采用顺序分配法各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，也分配给排列在其后的其他辅助生产车间或部门，分配的正确性有所提高，计算工作量也有所加大。由于排列在前面的辅助生产车间或部门不负担排列在后面的辅助生产车间或部门的费用，因而分配结果的正确性仍受到一定影响。这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的企业采用。 3. 交互分配法

交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行

分配(对内分配) ，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配(对外分配)的方法。采用交互分配法计算分配率时，对内分配和对外分配的分配率计算如下:

对内(交互)分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量

对外分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+交互分配转人的费用-交互分配转出的费用)/ (辅助生产供应总量-辅助生产车间内部劳务耗用量)

[例5—7]依例5-5 的资料为例，按交互分配法进行辅助生产费用的分配。 首先，计算交互分配率。 对内(交互)分配率计算如下: 电费分配率=7100/20950=(元/度)

3

水费分配率=32361/10596=(元/m) 对外分配率计算如下:

电费分配率(单位成本) =(7100+ =(元/度)

3

水费分配率(单位成本) =(32361+元/m)

其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-11 所示。 表5-11 辅助生产费用分配表

20 x x 年9 月 金额单位:元 项目 辅助生产车间名称 待分配费用 劳务供应量 费用分配率 辅助车间耗用 供电数量 车间 金额 供电 交互分配 供水 合计 4 供电 16150 1600 7100 32361 39461 20950 10596 1350 3200 对外分配 供水 8594 652 合计 39461 辅助生供水数量 产成本 车间 金额 金额小计 基本车间 管理部门 分配金额合计 制造费用 管理费用 数量 金额 数量 金额 根据表5-11 编制的会计分录如下: (1) 对内(交互)分配会计分录:

借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间

一一供水车间

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间

一一供电车间

(2) 对外分配会计分录:

借:制造费用 管理费用

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 10

一一供水车间 29

采用交互分配法，辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了分配，提高了分配结果的正

确性，但增加了工作量；另外，由于交互分配的费用分配率是根据交互分配前的待分配费用进行计算不是该辅助生产单位的实际单位成本，分配结果也不是非常准确；因此，在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为简化计算工作量可用上月的辅助生产单位成本作为本月交互分配的单位成本。 4. 代数分配法

代数分配法是运用代数中求解多元一次联立方程的原理，通过计算辅助生产劳务的单位成本来分配辅助生产费用的方法。采用这种分配方法，应先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量求解联立方程式，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。

【例5-8 】依例5-5 的资料为例，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配。 假设x 为每度电的成本， y 为每立方米水的成本，建立联立方程式如下: 7 100+ 1 350y = 20 950x 32361 +3200x = 10 596y 解得x =0. 5463 , y =

根据上述计算结果编制的辅助生产费用分配表如表5-12 所示。 表5-12 辅助生产费用分配表

20x x 年9 月 金额单位:元 项目 待分配辅助生产费用 劳务供应总量 实际单位成本 辅助生产车间 供电车间 供水车间 小计 基本生产车间 管理部门 合计 分配费用转账引起的。

供电车间 7 100 20950 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 3200 16150 1600 供水车间 32361 10 596 1350 8594 652 合计 39461 11 注:表中实际分配辅助生产费用合计 与待分配费用39461 不等，是由于辅助生产车间之间交互

根据上述辅助生产费用分配表编制的会计分录如下： 借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间

一一供水车间1 748. 16

制造费用 管理费用 2 贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间

一一供水车间 34

采用代数分配法其分配结果最为正确。但在辅助生产车间较多的情况下，由于未知数较多，计算工作量较大。代数分配法适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采用。 5. 计划成本分配法

计划成本分配法是按照辅助生产车间提供劳务的计划单位成本计算分配辅助生产费用的方

法。采用计划成本分配法分配时需要按两步进行：首先将各辅助生产车间待分配的劳务费用按计划成本进行分配；然后将各辅助生产车间的实际成本(包括交互分配转人的费用)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额(辅助生产成本差异)追加分配给辅助生产车间以外的单位或全部计入管理费用。

【例5-9】依例5-5 的资料为例，采用计划分配法进行辅助生产费用的分配。假设每度电的计划成本为 元，每立方米水的计划成本为3 元，辅助生产成本差异全部计入管理费用。 根据上述资料编制的辅助生产费用分配表如表5-13 所示。 表5-13 辅助生产费用分配表

20 x x 年9 月 金额单位:元 项目 待分配费用 劳务供应量 计划单位成本 按计划成本分配 供电车间 数量(度) 20950 辅助生供电 产车间 供水 3200 小计 基本生产车16150 间 管理部门 1600 计划成本合计 辅助生产成本实际额 辅助生产成本差异 920 =34 281 (元)。

供水车间 金额 7100 1 920 1920 9690 960 12570 11150 -1420 10 596 1350 8594 652 合计 数量 (m3 ) 金额 32361 39461 3 4050 4050 1920 4050 5970 25782 35472 1956 2916 31788 44358 34281 45431 2493 1073 注:表中供电车间生产成本实际额=7100 +4050=11150 (元)，供水车间生产成本实际额=32361 + 1

根据上表编制的会计分录如下:

借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间4050

一一供水车间1920

制造费用 35472 管理费用 2916

贷:生产成本——辅助生产成本一一供电车间 12570

一一供水车间 31 788

借:管理费用 1 073 生产成本一一辅助生产成本一一供电车间1420

贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 2493 采用计划成本分配法，由于是按预先确定的计划单位成本进行分配，因此能够反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，便于分析和考核各受益单位的成本以及分清企业内部各单位的经济责任口但是，计划单位成本的确定必须相对准确。该方法适合在有准确计划成本的单位中使用。

通过辅助生产费用的归集与分配，应计入本月产品成本的生产费用已全部汇集在\"生产成本一一基本生产成本\"和\"制造费用\"账户之中。

所谓代数分配法，是运用代数中的多元联立方程式计算辅助生产劳务的单位成本,然后再根

据受益单位耗用劳务的数量分配辅助生产费用的方法。并且在求解过程中，各辅助生产车间耗用其他辅助生产车间的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用也是按各辅助生产车间的实际单位成本计算的。因此，代数分配法的分配结果最准确，最能体现受益原则（即各受益单位应负担的辅助生产费用与该受益单位的受益量成正比）。

采用代数分配法，其费用成本分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。 代数分配法适用于所有企业辅助生产费用的分配。尽管在辅助生产车间较多的企业里，使用这种方法会因为未知数多而造成费用分配计算过程较为复杂，工作量大，但在实现会计电算化的企业中，利用计算机求解多元一次方程组是非常容易的，因此，随着计算机技术在企业会计领域的广泛应用，代数分配法应成为企业分配辅助生产费用的理想选择。 代数分配法计算步骤

首先根据各服务部门记录的服务量及服务费用，计算交互分配前的单位服务成本，并在各服务部门之间进行交互分配；（只在服务部门内分配） 其次，将本部门的费用加上耗用其他部门应分摊的费用额，减去其他服务部门耗用本部门应分摊的费用额，求得各服务部门交互分配后、对外分配前得服务费用总额；

最后，将交互分配后得服务费用总额及扣减交互分配后得服务量，计算出单位服务成本，并对外分配。（只在生产性部门分配）

可见，“代数分配法”实质上反映了服务部门之间连续多次进行交互分配的情况。 代数分配法举例 例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表： 车间部门 供汽（吨） 机修（工时） 供汽车间 100 机修车间 200 基本生产车间 1100 行政管理部门 100 80 合计 1400 800 620 根据上述资料，利用代数分配法分配辅助生产费用如下：

设供汽车间每吨汽的成本为X元，机修车间每个修理工时为Y元，建立如下二元一次方程： 8600+100Y=1400X(1) 2400+200X=800Y(2)

(1)*8+(2)，8600*8+100*8*y+2400+200x=1400*8*x+800y 化简68800+2400=11200x-200x X=71200/11000=356/55= 代入(2)解得y=254/55=

根据以上的计算资料编制辅助生产费用分配表: 分配金额 生产车间 单位成本 供汽车间 机修车间 合计 供汽车间 机修车间 基本生产车间 管理部门 合计 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 200 1100 1400 7120 100 100 620 80 800 借：辅助生产成本——供汽 ——机修

制造费用 管理费用

贷:辅助生产成本—机修 供汽

假定某工业企业设有供电和供水两个车间。2006年6月供电车间26000供电度，全月发生的生产费用为15600元，每度电计划成本为元，供水车间3600供水吨，全月发生的生产费用为35000元，每吨水的计划成本为12元，水电费均为一般消耗用。其有关受益单位和受益数量如下表： 受益单位 供电车间 供水车间 基本生产车间 行政管理部门 合计 2000 400 20000 3000 4000 200 费用合计 15600 35000 供电数量（度） 供水数量（吨） 26000 3600 根据以上资料分别按照代数分配法进行辅助生产费用的分配。 设供电车间每度电的成本为X元，供水车间每吨水的成本为Y元 建立多元一次方程组

15600+400y=26000x……(1) 35000+2000x=3600y……(2) 将⑴移项：

y＝（26000x-15600）÷400 将y的值代入⑵式计算得：

35000＋2000x＝3600*（26000x-15600）/400 x＝

将x值代入⑵式计算得： 35000＋2000*＝3600y y＝ 辅助生产车间 待分配费用 供应劳务数量 计算出的实际单位成本 供电车间 供水车间 基本生产车间 行政管理部门 分配金额合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间 供水车间 费用合计 50600 15600 26000 2000 20000 4000 35000 3600 400 3000 200 编制会计分录如下： 借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 ——供水车间

制造费用 管理费用

贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间

——供水车间

分配表中的借方和贷方的合计数为元，与两个辅助生产车间分配费用之和50600元不相等。相差元。这是由于供电车间与供水车间之间交互分配费用的内部转账引起的。

【例】设某企业有维修和动力两个服务部门，本期完成的服务工作量是:维修部门共完成维修小时5 000小时，为各部门提供的维修服务分别为：动力部门1 000维修小时(占总量的20%)，机械加工部门3 000维修小时(占总量的60%)，装配部门1 000维修小时(占总量的20%)；动力部门共提供动力10 000单位，其中:维修部门耗用4 000单位(占总量的40%)，机械加工部门耗用2 000单位(占总量的20%)，装配部门耗用4 000单位〈占总量的40%〉。已汇集于服务部门的费用分别为：维修部门30 000元(不包括动力费)，动力部门10 000元(不包括维修费)。 车间部门 维修部门 动力部门 动力部门 1000 - 维修部门 4000 机械加工 3000 2000 装配部门 1000 4000 工作量合计 5000 10000 费用合计 30000 10000 设维修部门包括动力费在内的单位费用为x，动力部门包括维修费在内的单位费用为y，则： 30000+4000y=5000x 10000+1000x=10000y 解得x=170/23= Y=40/23=

所以维修部门的总费用为5000*=36 元，10000*=17 元。

由此可知服务部门的费用总额应按下列方法分配给各有关部门: 维修部门费用的分配: 动力部门 36 *= 7 机械加工部门 36 *=22 装配部门 36 *= 7 合 计 36

动力部门费用的分配： 维修部门 *= 6 机械加工部门 *= 3 装配部门 17 *= 6 合 计 17

直接分配法概述

直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。

如果企业辅助生产车间相互提供产品或劳务能够满足一定的条件，也可以采用一些简单的方法来计算各辅助生产车间产品或劳务的实际单位成本。直接分配法就是这些简化方法中的一种，采用直接分配法分配辅助生产费用，只将各辅助生产车间已归集入帐的费用直接分配给非辅助生产车间受益单位，对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行交互分配费用。

①直接分配法实质上是代数分配法的一种简化形式，是在满足各辅助生产车间提供的产品或劳务而相应负担的辅助生产费用接近相等的条件下，直接将已归集入帐的辅助生产费用分配给非辅助生产受益单位，各辅助生产车间之间因彼此耗用对方的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用接近相等而不用交互分配辅助生产费用。所以，辅助生产车间采用直接分配法分

配辅助生产费用的条件是：各辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用接近相等。

②直接分配法的分配等于各辅助生产车间分配前已归集入帐的费用合计除以各该辅助生产车间提供给非辅助生产车间受益单位的产品或劳务总数。 其分配的计算公式为：

某种辅助生产费用分配率=该辅助生产车间费用总额/基本生产车间和其他部门耗用劳务（或产品）总量

某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产费用=该车间、部门（或产品）耗用劳务总量*辅助生产费用分配率 直接分配法举例分析 例：某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。假设供汽和机修两个辅助生产车间本月发生的费用及提供的劳务数量如下表： 车间部门 供汽车间 机修车间 基本生产车间 行政管理部门 合计 已归集入账的费用合计 供汽（吨） 机修（工时） 100 50 1200 150 1400 620 80 800 8600（元） 2400（元） 根据上述资料，分别采用直接分配法和代数分配法编制的辅助生产费用分配表如下：表1

和表2所示

辅助生产费用分配表：表1(直接分配法) 待分配生产车间 分配数量 分配率 的费用 供汽车间 8600 机修车间 2400 合计 11000 1350 700 分配金额 基本生产车间 数量 1200 620 金额 150 80 管理部门 数量 金额 合计 数量 金额 1350 8600 80 2400 11000 借：制造费用 管理费用

贷:辅助生产成本——供汽8600 ——机修2400

辅助生产费用分配表：表2(代数分配法) 生产车间 单位成分配金额 本 供汽车间 供汽车间 机修车间 合计 数量 金 额 100 机修车间 数量 金额 50 基本生产车间 管理部门 数量 金额 1200 620 合计 数量 金额 数量 金额 150 1400 80 800 1230 借：辅助生产成本——供汽 ——机修

制造费用

管理费用

贷：辅助生产成本——机修

——供汽

从上表中的计算可看出，由于供汽和检修彼此提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，结果是按两种方法计算的分配给非辅助生产车间、部门及各受益单位的辅助生产费用数额相差也不大，但直接分配法计算过程比代数分配法简单的多，所以，在没有实现会计电算化的企业中，如果辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，宜采用直接分配法分配辅助生产费用，这样即可简化计算过程，又不失正确性。

主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算于小型企业和辅助生产车间核算有困难的企业。

作业

1.某企业有供水和供电两个辅助生产车间，这两个车间辅助生产明细账归集的费用分别是供电车间10375 元、供水车间23000 元，两个辅助生产车间供应产品或劳务的情况如表5-27所示。

表5-27 辅助车间产品及劳务情况 受益单位 费用总额 辅助生产车间 供电数量(度) 10375元 供电车间 供水车间 3 100度 17150度 5054度 25304度 元/度 供水数量 (m ) 23000元 560 m 4538 m 652 m 5750 m 元/ m 333333基本生产车间 行政管理部门 合计 计划成本 要求:分别用直接分配法、顺序分配法、交互分配法分配、代数分配法和计划成本分配法分配辅助生产车间的生产费用，并进行账务处理。 直接分配法 项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务量 费用分配率(单位成本) 基本生产车间 行政管理部门 合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间 10375 22204 17150 5054 10375 供水车间 23000 5190 4538 652 23000 合计 33375 — — — — 33375 借：制造费用

管理费用

贷：辅助生产成本——供电车间 10375 ——供水车间 23000

顺序分配法

供水车间的电力费用是3100*=元

供电车间消耗的水费是560*=元，供水车间受益少先分配。 劳务供项目 待分配费用 分配率 应量 供水车间 供电车间 合计 23000 12615 35615 5750 22204 4 分配金额 供电车间 数量 金额 560 2240 基本生产车间 数量 4538 17150 金额 18152 管理部门 数量 652 金额 2608 5054 2240 供水车间费用分配 借：辅助生产成本——供电 2240

制造费用 18152 管理费用 2608

贷：辅助生产成本一一供水车间 23000 供电车间费用分配

借：制造费用 管理费用

贷：辅助生产成本一一供电车间 12615

交互分配法 (1)交互分配

电费的分配率=10375/25304= 水费的分配率=23000/5750=4

供水车间应分配的电费=*3100=1271元 供电车间应分配的水费=4*560=2240元

借：制造费用——辅助生产成本一一供水 1271 辅助生产成本一一供电 2240 贷：辅助生产成本一一供电车间 1271

一一供水车间 2240

(2)交互分配后的实际费用

供水车间实际费用=103750+2240-1271=11344元 供水车间实际费用=23000+1271-2240=22031元 项目 劳务数量 相互提供的劳务量 交互分配后待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务量 交互分配后分配率 基本生产 行政管理部门 耗用数量 分配金额 耗用数量 供电车间 10375 25304 3100 22204 17150 5054 供水车间 23000 5750 4 560 5190 4538 652 合计 33375 — — — 33375 — — — — 待分配辅助生产费用 交互分配前单位成本(分配率) 分配金额 合计 (3)对外分配

电费的分配率=11344/22204= 水费的分配率=22031/5190=

基本车间应分配的电费：*17150=元 基本车间应分配的水费：*4538=元 合计+=元

行政管理部门应分配的电费：*5054=元 行政管理部门应分配的水费：*652=元 合计+=元

借：制造费用

管理费用

贷：辅助生产成本——供电车间 ——供水车间

代数分配法

设供电车间每度电的成本为X元，供水车间每吨水的成本为Y元 建立多元一次方程组

10375+560y=25304x……(1) 23000+3100x=5750y……(2) 解得x=元/度，y=元/吨 项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本(分配率) 供电车间 供水车间 基本生产 行政管理部门 合计 编制会计分录如下：

借：辅助生产成本——供水车间 ——供电车间

制造费用 管理费用

贷：辅助生产成本——供电车间 ——供水车间 计划分配法 项目 供电车间 供水车间 合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间 10375 — — 3100 17150 5054 供水车间 23000 5190 560 — — 4538 652 合计 33375 33375 — — — — — — 待分配辅助生产费用 单位成本(分配率) 供电车间 供水车间 基本生产 行政管理部门 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 10375 — — 3100 1240 17150 6860 5054 23000 560 2296 — — 4538 18606 652 33375 — — 2200 — 21000 — — 按计划成本分配合计 辅助生产实际成本 辅助生产成本差异 (1)按计划成本分配：

借：制造费用一一供水车间 1240

一一供电车间 2296 一一基本生产车间

管理费用

贷：辅助生产成本一一供电车间

一一供水车间 23575

(2)结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本一一供水 1240 ——供电 2296

贷：制造费用一一供水车间 1240

一一供电车间 2296

(3)结转辅助生产成本差异：

借：管理费用

贷：辅助生产成本一一供电

一一供水 665

2.某企业有供水和运输两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为139200元，运输车间本月发生费用95000元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量如下表。 受益单位 基本生产车间 辅助生产车间 行政管理部门 专设销售机构 合计 计划成本 供水 运输 耗水(立方米) 100000 20000 10000 9200 139200 运输里程(公里) 40000 2000 10000 48000 100000 要求：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法分配该企业的辅助生产费用，并进行账务处理。 采用直接分配法，辅助生产费用分配表如下：

项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本(分配率) 基本生产 行政管理部门 专设销售机构 合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供水车间 139200 119200 100000 10000 9200 139200 运输车间 95000 98000 40000 10000 48000 95000 合计 234200 234200 账务处理：

借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：辅助生产成本一一供水车间 139200

一一运输车间 95000

顺序分配法 项目 待分配劳务供分配率 费用 应量 1 运输车间 数量 供水139200 139200 车间 运输115000 98000 车间 合计 254200 20000 254200 40000 10000 48000 115000 金额 数量 金额 分配金额 基本生产车间 管理部门 数量 金额 10000 销售机构 数量 9200 金额 9200 139200 合计 20000 20000 100000 100000 10000 供水车间费用分配 借：制造费用——运输 20000

制造费用 100000 管理费用 10000 销售费用 9200

贷：辅助生产成本一一供水车间 139200 运输车间费用分配

借：制造费用 管理费用 销售费用

贷：辅助生产成本一一运输车间 115000

交互分配法：要计算两次分配率 项目 待分配辅助生产费用 劳务数量 交互分配前单位成本(分配率) 供水车间 139200 139200 运输车间 95000 100000 合计 234200 — — 交互分配后待分配辅助生产费用 交互分配后分配率 基本生产 行政管理部门 专设销售机构 合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 121100 100000 10000 9200 121100 113100 40000 10000 48000 113100 234200 — — — — 234200 (1)交互分配

水费的分配率=139200/139200=1 运输劳务的分配率=95000/100000= 供水车间应分配的运费=*2000=1900元 运输车间应分配的水费=1*20000=20000元 借：制造费用一一供水 1900 一一运输 20000

贷：辅助生产成本一一供水车间 20000

一一运输车间 1900

(2)交互分配后的实际费用

供水车间实际费用=139200+1900-20000=121100元 运输车间实际费用=95000+20000-1900=113100元 (3)对外分配

水费的分配率=121100/119200= 运输劳务的分配率=113100/98000= 基本车间应分配的水费：*100000=元 基本车间应分配的运输费：*40000=元 合计101594+46164=元

企业管理部门应分配的水费：*10000=元 企业管理部门应分配的运输费：*10000=元 合计+11541=元

专业销售机构应分配的水费：*9200=元 专业销售机构应分配的运输费：*48000=元 合计+55395=元

结转辅助生产车间的制造费用：

借：辅助生产成本一一供水 28900 一一运输 46200

贷：制造费用一一供水车间 28900

一一运输车间 46200

28900=27000+1900 46200=26200+20000 对外分配的账务处理：

借：制造费用

管理费用 销售费用

贷：辅助生产成本一一供水车间 121100

一一运输车间 113100

代数分配法：通过建议多元一次联立议程并求解的方法，求出各种辅助生产产品或劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的方法。

设每立方米水的单位成本为x，每公里的运输成本为y，则： 139200+2000y=139200x 95000+20000x=100000y

解二元一次方和，求得X=,Y=

项目 供水车间 运输车间 合计 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本(分配率) 运输车间 供水车间 基本生产 行政管理部门 专设销售机构 合计 借：辅助生产成本——供水车间 ——运输车间

制造费用 管理费用 销售费用

贷：辅助生产成本——供电车间 ——运输车间

耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 139200 20000 — — 100000 10000 9200 95000 — — 2000 40000 10000 48000 234200 — — — — — — — 计划成本分配法：

辅助生产为各受益单位提供的产品，一律按产品的实际耗用量和计划单位成本进行分配。 项目 待分配辅助生产费用 单位成本(分配率) 供水车间 运输车间 基本生产 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供水车间 运输车间 合计 139200 95000 234200 2000 2200 2200 21000 20000 21000 100000 105000 40000 44000 149000 10000 10000 10500 11000 21500 9200 48000 专设销售机构 9660 52800 62460 按计划成本分配合计 146160 110000 256160 辅助生产实际成本 141400 116000 257400 辅助生产成本差异 -4760 6000 1240 成本差异可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以简化直接全部记入“管理费用”。

(1)按计划成本分配：

借：制造费用一一供水车间 2200

一一运输车间 21000 一一基本生产车间 149000

管理费用 21500 销售费用 62460

贷：辅助生产成本一一供水车间 146160

一一运输车间 110000

(2)结转辅助生产车间的制造费用 借：辅助生产成本一一供水 29200 一一运输 47200

贷：制造费用一一供水车间 29200

一一运输车间 47200

29200=27000+2200 47200=26200+21000

(3)结转辅助生产成本差异：

借：管理费用 1240

贷：辅助生产成本一一供水 -4760

一一运输 6000

行政管理部门 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额